出租人融资租赁会计处理探讨.doc
《出租人融资租赁会计处理探讨.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《出租人融资租赁会计处理探讨.doc(21页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、摘 要 随着社会的进步,时代的发展,现代租赁业在工业发达国家和一些发展中国家己成为企业进行投资、融资的重要渠道和进行设备促销的主要营销方式之一,与发达国家相比,我国租赁业务还处于起步阶段,相应地,我国为租赁业服务的租赁会计很不完善。随着我国经济的迅速发展,以及加入世界贸易组织,租赁业也在我国的快速发展,建立一套完善的与我国实际相结合的租赁会计准则显得非常有必要。本文针对我国现行出租人融资租赁会计处理探讨,针对我国我国出租人融资租赁会计的问题进行分析,同时结合美国会计一准则和国际会计准则,进行论述并提出一些完善我国租赁会计准则的有效措施。希望通过对出租人融资租赁会计研究来对我国租赁会计起到一个向
2、前推动的作用。【关键词】租赁 出租人 租赁会计 AbstractAlong with social progress, the development of the times, the modern leasing industry in the industrialized countries and some developing countries have become one of the enterprises an important channel of investment, financing and equipment promotional marketing, co
3、mpared with developed countries, Chinathe leasing business is still in its infancy, the lease accounting services for the leasing industry in China is far from perfect. With the rapid development of Chinas economy, as well as accession to the World Trade Organization, the leasing industry is also th
4、e rapid development of our country, to establish a comprehensive lease accounting standards combined with the reality of our country is very necessary. In this paper, Chinas current the lessor finance lease accounting treatment explore the lessor under finance leases accounting for our country analy
5、sis, combined with U.S. accounting standards and international accounting standards, are discussed and put forward some effective measures to improve our lease accounting standards. Hopes to play a role of a move forward to our lease accounting to the lessor under finance leases Accounting Research.
6、 【Key words】Lease;Lessor;Lease accounting目 录引言0.1研究背景及意义10.2国内外研究现状20.3研究方法及框架31 或有事项会计信息披露概述1.1 或有事项的概念31.2 或有事项的特征41.3 或有事项会计信息披露的含义41.4 或有事项会计信息披露的内容52或有事项会计信息披露存在的问题2.1 或有事项会计信息披露过于概括72.2 或有事项会计信息披露位置分散82.3 或有事项会计信息披露缺乏统一标准82.4 或有事项会计信息披露不真实83或有事项会计信息披露问题的原因分析3.1 公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制93.2 或有事项的确认标准
7、执行存在困难103.3 或有事项方面法律制约力不足103.4 证券市场缺少或有事项方面完善的运行机制114完善或有事项会计信息披露的建议4.1 完善公司内部治理机制和明确沟通责任114.2 制定更详细的披露标准和加强学习124.3 刚化或有事项方面的监管及执法力度134.4 形成完善的证券市场运行机制14结 语14参考文献16致 谢17出租人融资租赁会计处理探讨0.引言0.1研究背景及意义0.1.1 研究背景 我国市场经济不断的蓬勃发展,以及日渐增多的融资渠道及复杂的财务关系使得或有事项越来越多地存在于企业的经营活动中。近些年来,有关上市公司财务状况和经营成果的信息已受到全国数亿人关注。或有事
8、项作为一种潜在的事项,具有不确定性,直接影响着上市公司的持续经营和发展,作为会计信息披露的一项重要内容,或有事项的重要性也变得尤为明显。一项经济业务事项是否被确认为或有事项,不仅影响企业的财务信息,还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断,进而影响其投资决策。因此对于或有事项这种潜在影响,应当通过会计报表充分披露出来,使广大投资者与债权人能够获得详尽、可靠的企业财务信息。0.1.2 研究意义本文的意义在于分析了我国当前或有事项会计信息披露的现状,探讨产生现状的原因然后根据分析的原因提出几点改进建议。或有事项作为一项潜在的影响,其会计信息的合理合规性披露对上市公司内部与外部都起到十分重要
9、的作用。首先,从公司内部而言,或有事项会计信息披露对企业管理者作用重要。上市公司的或有事项,既可能导致预期外的企业运转资金大量流失,也有可能损坏企业的商业信誉。因此,对于企业内部、企业管理人员来说,或有事项的客观、全面披露可以为其提供决策方面有用的相关信息,有利于他们准确判断企业当前的财务状况,进而做出理性适度的公司决策从而减少资金的流失并维护企业的整体信誉,保障企业的健康发展。再次,从公司外部而言,或有事项会计信息披露对资本市场有效健康发展作用重要。加强或有事项会计信息披露的管理将会增强会计报表的决策有用性,有利于报表使用者做出正确的决策,保护投资者的合法权益;有利于上市公司筹集资金和证券市
10、场主管机关的管理,提高社会资源配置效率,最终促进资本市场有效健康发展。因此,加强对或有事项会计信息披露的管理与改进对我国整个经济市场而言,具有十分重要的战略意义。0.2国内外研究现状0.2.1 国内研究现状我国或有事项会计准则对或有事项的定义为:过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。对于或有资产、或有负债的认定,与IAS37保持一致。我国或有事项准则借鉴了IAS37的做法,认为资产、负债、或有资产、或有负债等都可能是或有事项的结果 王智,2007:或有事项准则及其国际比较的探讨,科技信息(科学教研),第32期,P613。李黎(2008)指出随着市场
11、经济的发展,或有事项这一特定经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。牛腾飞(2008)认为或有事项从字面上看,它是一种可能有也可能没有的会计事项,显然存在一定的不确定性。我国上市公司对或有事项披露的状况不仅关系着股东的利益,同时也关系着国家证券市场的稳定。张子健、王立峰(2010)认为目前大部分上市公司仅披露了或有事项的形成原因诸如有债务担保或未决诉讼等,没有披露或有负债可能对公司产生的财务和经营影响。而在针对目前我国或有事项会计信息披露存在的问题提出改进建议时,谭明文(2007)建议弄清现行准则规定、掌握披露方法,同时要强化披露责任、编制披露报表,张子健、王立峰(2010)则提出完善公司
12、治理结构、加大审计力度、加大惩戒力度与提升财务人员素质的建议。0.2.2 国外研究现状在发达国家,或有事项会计信息披露作为会计报告体系的重要性很早就受到关注。IAS37规定,对或有负债计量的结果和财务影响的估计,由企业管理部门根据判断,同时辅之以类似交易的经验和独立专家出具的报告来确定。美国财务会计准则委员会在1975年发布的FASNo.5中的“或有事项会计”中对或有事项的定义是“现存的带有不确定性的情况、状态或处境,它可能会给企业带来利得或损失,但其最终是否实现则取决于一个或若干个未来事项是否发生”。Michael Welson(2008)认为上市公司对或有事项的会计信息披露在年报附注中较为
13、分散,或有事项会计信息披露有不符合企业真实状况的现象。Warfield Ohlsonj(2009)指出企业管理当局出于经营管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的或有事项信息,使得上市公司财务信息不够真实。而在针对或有事项会计信息披露存在的问题提出改进建议时,Warfield Ohlsonj(2009)提到为提高上市公司或有事项会计信息披露的质量,监管部门要引导上市公司完善内部治理机制,企业要加强会计人员对相关准则的培训、强化会计人员的职业道德素养,证监会要对会计准则的实施发挥指导作用从而来保证或有事项会计信息披露的质量。0.3研究方法及框架论文主要采用文献阅读、规范研究的方法。通过大
14、量的国内外资料和文献的查询,建立论文的研究构架,并进行研究。第一部分:简单介绍或有事项会计信息披露的背景、意义及国内外研究现状。第二部分:对或有事项会计信息披露进行概述,包括或有事项的概念及特征,分别研究或有事项会计信息披露的含义及其内容。第三部分:探讨我国或有事项会计信息披露存在的问题,包括或有事项会计信息披露过于概括、报表中披露位置分散、披露缺乏统一标准、不真实的或有事项会计信息披露方面的表述。第四部分:对上市公司或有事项披露不规范的原因分析。第五部分:针对上市公司或有事项披露不规范的原因提出完善我国或有事项会计信息披露的建议,从公司内外部的产生的原因对应提出改进建议来解决问题。1 或有事
15、项会计信息披露概述1.1 或有事项的概念目前,各国、各会计团体对或有事项的定义是不一样的,本文主要介绍在国际上比较有代表性的三种定义: 国际会计准则委员会在1978年发布的IAS10“或有事项和资产负债表日以后发生的事项”中认为或有事项“是这样的一种状况或处境,其最终结果是收益或损失,并且只有在一项不确定性的未来事项发生或不发生时才能予以证实。” 美国财务会计准则委员会在1975年发布的FASNo.5“或有事项会计”中对或有事项的定义是“现存的带有不确定性的情况、状态或处境,它可能会给企业带来利得或损失,但其最终是否实现则取决于一个或若干个未来事项是否发生。” 我国财政部于2006年2月15日
16、发布的企业会计准则第13号或有事项对或有事项的定义是“指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来的事项发生或者不发生才能决定的不确定事项。” 财政部,2006:企业会计准则第13号或有事项,经济科学出版社,P15。 1.2 或有事项的特征根据上述定义,我们不难得出或有事项特征的三条结论:(1)或有事项是一种带有不确定性特点的状况。或有事项的不确定性是指企业现存经济业务本身的不确定性,经济业务有可能发生,也有可能不发生,有可能这样发生,也有可能那样发生,并体现在经济业务的最终发生的结果(如金额、时间)的不确定性。通常或有事项的结果可以表现为一项资产、利得或一项负债或损失,而且不确定性还表现在
17、各种结果发生的可能性(概率)是不确定的。或有事项的最终结果是以不确定性为基础,只能通过经验或数学推理等方式予以估计。(2)或有事项是由过去的交易或事项形成的而目前已经存在的一种状况。或有事项是基于过去或现在的事实,目前己经客观存在的不确定性状况。这个特征说明或有事项具有客观性,是己经客观存在的一种状况。或有事项是目前已经客观存在的事项,对企业财务报表有直接的影响。(3)或有事项的最终结果需要通过未来事项才能得到证实。对或有事项的分析、预测、确认和计量主要基于过去或现在己经存在的状况或处境,并通过对或有事项有决定性影响的相关因素和过去资料的分析来预测或有事项可能的结果。而这种结果需要由未来事项的
18、最终发生或不发生予以证实,随着时间的推移和己知条件的增多,或有事项的不确定性会逐渐变弱,并最终成为确定性 刘赛,2010:或有事项的比较研究,中国证券期货,第2期:P111。1.3 或有事项会计信息披露的含义上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定,公开企业有关信息,以有益于投资者进行判断的一种行为,通过对会计信息公开、有效、及时、充分和严肃的披露,使投资者及时了解和掌握公司的财务状况和经营成果,以便对公司实行有效监督;使债权人充分了解企业的生产经营情况,以使他们决定是否向该企业贷款。做好上市公司会计信息的披露是吸引潜在投资者,树立企业形象的重要手段,而或有事项作为一项不确
19、定的潜在因素,可能会影响企业日常经营的财务状况和经营成果,因此财务报告中需要对或有事项进行有效而充分的披露。1.4 或有事项会计信息披露的内容或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有:由于对外担保而形成的连带责任、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)等。或有事项包括或有资产和或有负债。或有事项确认的负债在资产负债表中单列项目,以“预计负债”反映;同时,还应在会计报表附注中对预计负债形成的原因及金额作相应披露,以使会计信息使用者获得较充分、较详细的或有事项信息。具体说来,或有事项的披露形
20、式有两种:表内披露。因或有事项而确认的负债即预计负债,应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披露;与所确认负债相关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额以后,在利润表中反映。表外披露。按照我国企业会计准则,或有事项并不作为债权债务登记人账,也不在会计报表中反映。因此,企业会计资料的真实、完整不仅与表内反映分不开,而且与表外披露息息相关。现行的会计法明确规定企业应在会计报告中说明或有事项。现行会计制度规定,或有事项应视不同情况在会计报表附注中加以披露。那么,如何在会计报表附注中披露或有事项呢?(1)预计负债的披露。因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作
21、相应披露,而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。也就是说,在资产负债表中,对或有事项确认的负债(预计负债)应与其他负债项目区别开来,单独反映;同时,还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露,以使会计报表使用者获得详细、充分的有关或有事项的信息。(2)或有负债的披露。或有负债无论是作为潜在义务,还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不予确认。但必要时或有负债应披露的内容主要有:或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债;经济利益流出不确定性的说明;或有负债预计产生的财务影响,以及获
22、得补偿的可能性,无法预计的,应当说明原因。当充分披露未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响时可豁免披露,但在这种情况下,企业至少应披露未决诉讼、未决仲裁的形成原因。(3)或有资产的披露。或有资产作为一种潜在资产,不符合资产确认的条件,因而不予确认。但当或有资产符合某些条件时,则应予以披露。或有资产一般不应在会计报表附注中披露,但或有资产很可能会给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露。对或有资产的披露,通常只包括其形成的原因、预期对企业产生的财务影响等。(4)或有收益的披露。现行会计制度对披露企业或有收益未作详细的规定,可在不违背应计基础和谨慎原则的前
23、提下对或有收益予以说明。(5)或有损失的披露。对披露或有损失提出了3点操作要求:一是如果不能同时满足或有损失的两个确认条件,除非发生损失的可能性很小,应当加以披露。二是企业在确认或有损失时,如果是按一定金额范围内最合理的估计金额或最低金额入账的,则应当对超过入账金额的可能损失金额加以披露。三是对于因担保、票据贴现以及其他类似原因引起的或有损失,即使发生损失的可能性很小,也应当加以披露。在披露或有事项的金额后,还应对其形成原因、结构分布予以分析说明:一是说明或有事项的性质;二是说明影响或有事项未来结果的不确定因素;三是说明各项或有损失和或有收益的金额,如果无法估计或有损失或或有收益的金额,则应当
24、说明不能作出估计的原因 谭明文,2007:浅谈企业或有事项的披露,对外经贸财会,第6期:P41。或有事项准则规定,企业应当在附注中披露的与或有事项有关的主要内容包括: (1)对预计负债的信息披露。披露的内容主要包括预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明;预计负债的期初、期末余额和本期的变动情况;与预计负债有关的预期补偿金额和本期已经确认的预期补偿金额。 (2)或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。披露的内容主要包括或有负债的种类及形成原因、包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁对外提供债务担保等形成的或有负债;经济利益流出不确定性的说明;或有负债预计产
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 出租人 融资 租赁 会计 处理 探讨
链接地址:https://www.31ppt.com/p-4161122.html