中级财务会计——存货.ppt

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1、第五章 存货,主要内容1 存货核算概述2 存货的实际成本法3 存货的计划成本法4 存货的估价法5 存货的成本与可变现净值孰低法6 其他存货业务的核算,重点及难点,存货实际成本的组成内容材料按实际成本计价的收发核算材料按计划成本计价的收发核算存货的期末计价 成本与可变现净值孰低法,参考资料企业会计准则第1号存货企业会计准则第7号非货币性资产交换,1 存货核算概述,一、存货的概念及确认（一）概念 1.定义 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货最终目的,出售,直接出售加工后出售,区别于长期资产的特征,为使

2、用而持有,2.内容,存货,原材料,原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）燃料包装材料修理用备件（备品备件）,周转材料：企业能够多次使用，但不符 合固定资产定义的材料在产品半成品产成品商品,材料存货,产品存货,（二）确认,前提符合存货定义 1.确认条件 同时具备以下2条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设,2.存货的归属 以所有权为划分标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权,3.具体运用,（1）在途物资 购方已取得购货单据（2）委托代销商品 所有权属于委托方（3）受托代销商品 所有权属于委托方 为加强管理，纳入受托方账内

3、核算（4）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权（5）工程物资 不属于生产经营过程长期资产（6）特准储备物资目的不是为了出售或耗用 其他长期资产（BS）,二、存货的分类,（一）按存放地点分 1.库存存货 2.在途存货 3.加工存货,本企业加工委外加工,（二）按来源分 1.外购存货 2.自制存货 3.委外加工存货 4.投资者投入 5.接受捐赠 6.抵债换入存货 7.非货币性资产交换换入存货 8.盘盈,三、存货会计的目的,计量存货资产的价值=期末存货数量 X 存货单价“BS”中“存货”2.计算销售成本期初存货+本期购进 期末存货=本期销售成本,四、存货的入账价值,初始计量,历史成本,实际成本,1

4、.购买价款,购货发票金额（不包括可抵扣的增值税额）,（一）外购存货的成本 采购成本：从采购到入库所发生的全部支出,购买价款相关税费采购费用,2.相关税费,进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税,小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货,（实际成本）,3.采购费用（进货费用）（1）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费 仓储费：入库前的仓储费计入存货成本 入库后的仓储费计入损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗 定额内损耗（3）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗 下脚废料,说明：,采购费用的对象化采购费用的分配,按重量、数量、价格、体积等比例分配,注意：为

5、简化，采购人员差旅费、采购机构经费、供应部 门和仓库部门经费，可计入管理费用b.商业企业进货发生的进货费用，可以 应计入存货的采购成本 或先归集，期末分配 按存销情况分摊：,如进货费用较小，发生时直接计入“销售费用”,已销商品的进货费用未销商品的进货费用,计入“主营业务成本”,计入期末存货成本,（二）加工取得存货的成本,自制存货：产成品、在产品、半成品委托加工存货,成本,采购成本加工成本,：使用或消耗原材料采购成本的转移成本,直接人工制造费用,直接材料,制造成本,委外加工存货：,实际成本,加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费运杂费,（三）投资者投入的存货,按投资各方确认的价值入账（约定价

6、值公允）按公允价值入账（约定价值不公允）,（四）接受捐赠存货 1.有单据 实际成本=单据金额+应支付的相关税费 2.无单据 实际成本=同类或类似存货的市价+应支付的相关税费,具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等,（五）抵债换入公允价值（六）非货币性资产交换换入（七）盘盈存货重置成本,五、存货收发核算的原始凭证,（一）存货采购收入凭证 1.采购凭证 银行结算凭证 购货发票、运杂费单据 运单、提货单等 2.入库凭证 收料单,外来凭证,自制凭证,（二）存货发出凭证,存货发出,对外销售：提货单、销售发票车间、部门领用:领料单、领料登记表、限额领料单、领料配比表,领料单 一单一料，一次使用 领料单,

7、领料部门：材料用途：,发料仓库：,适用于不常领用或无消耗定额的材料,2.领料登记表,一单一料，多次使用累计发料凭证,领料登记表,材料类别：材料名称：材料规格：,领料部门：发料仓库：计划限额：1200kg,适用于经常领用的材料简化领料凭证的填制,3.限额领料单,一单一料，多次使用累计发料凭证领料限额=生产计划 X 材料消耗定额,生产某种单位产品所耗用某种材料的数量标准,优点：（1）可反映和监督消耗定额的执行情况（2）促使领料单位合理节约使用材料 加强事前控制适用于经常领用、且有消耗定额的材料,4.领料配比表 一单多料 适用于按固定配方比例领发的材料,2 存货的实际成本法,材料入库、发出均按实际成

8、本计价核算,一、设置科目 1.“原材料”：,核算库存材料增、减、结存,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,末余：库存材料 的实际成本,2.“库存商品”：,工业企业生产的产成品商业企业的外购商品,4.“包装物”,5.“低值易耗品”6.“委托加工物资”,同“原材料”,3.“在途物资”：,实际成本法下，已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料的采购成本,已付款或未付款,二、外购材料的核算,付款收料,视钱货分离程度,钱货两清先款后货先货后款预付账款,：第四章,（一）钱货两清例1：,企业购进原材料,价：5000增值税：850运费：150,款已付料已入库,借：原材料 5139.5 应交税费应交增值税（

9、进项税额）860.5 贷：银行存款 6000,购货运杂费中的运费可抵扣7的进项税：进项税额=1507%=10.5 进入存货成本=150-10.5=139.5,（二）先款后货,结算凭证已到，已付款 例2：企业购料一批,发票价格：40 000增值税：6 800对方代垫运费：300,承付托收款货未到,1.付款 借：在途物资 40 279 应交税费应交增值税（进项税额）6 821 贷：银行存款 47 1002.收料 材料运达，验收入库 借：原材料 40 279 贷：在途物资 40 279,（三）先货后款,结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款,：临时收货：赊购收货,例3：企业购生铁10 000

10、kg，2.3材料验收入库；结算凭证未到。（1）月内，凭证到前，暂不作账务处理，只作收料记录 只办入库手续，存货明细账上只登入库的数量（2）月内，凭证到，付款：价8640、增值税1360 借：原材料 8 640 应交税费（进）1 360 贷：银行存款 10 000,视同钱货两清,同时，在存货明细账上补记金额,假设合同单价：0.75元/kg（2.28)：,借：原材料 7 500 贷：应付账款暂估料款 7 500,（4）3.1 红字冲销上月末的暂估料 借：原材料 7 500 贷：应付账款暂估应付账款 7 500（5）3月份，结算凭证到，付款 视同钱货两清,（3）若月末结算凭证仍未到，作暂估料处理 按

11、合同价暂估入账,三、自制存货入库,借：原材料 自制半成品 库存商品等 贷：生产成本（实际成本）,（四）关于购货折扣 1.商业折扣 净额法，会计上不反映 2.现金折扣 总额法 先按总额入账，提前付款享受的折扣“财务费用”P7677 例4、5,四、存货发出的核算,不同存货的实际单位成本不同同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同,如何确定发出存货的实际成本？,（一）存货发出的计价方法 1.全月一次加权平均法（1）计算加权平均单价,期初结存存货的实际成本,期初结存存货的数量,（2）计算发出存货的实际成本,加权平均单价,=,+,本月入库存货的实际成本,本月入库存

12、货的数量,+,发出存货的实际成本,发出存货的数量,该存货的加权平均单价,=,材料明细账,（全月一次加权平均法）,加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10发出材料成本=1000 X 1.10=1100期末结存成本=520+1133.30 1100=553.30,结存单价=结存金额/结存数量=553.3/500=1.11,1.11,（3）适用于定期盘存制 实地盘存制：仅进货时记账，销售成本无记录 期末盘点库存数量，计算销售成本：期初存货+本期进货期末存货销售成本 以存计耗,评价：,（1）计算简便（2）成本计算滞后,2.移动加权平均法 平均单价随购货入库而移动（1）计算移

13、动加权平均单价 平均单价=,本次购货前结存存货的实际成本,本次购货前结存存货的数量,（2）计算发出存货的成本,=本次发出数量 X 当前移动平均单价,本次购进存货的实际成本,本次购进存货的数量,+,+,材料明细账,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,注：,（1）7.5平均单价=（520+360）/（520+300）=1.07（2）7.15平均单价=（238+495）/（220+450）=1.09（3）7.25平均单价=（297+278.3）/（270+230）=1.1

14、5,评价：1.成本计算不滞后2.计算复杂 3.适用于永续盘存制,账面盘存期初存货+本期存货销售成本期末存货,以耗计存,3.先进先出法,假定先收到的存货先发出去 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本,材料明细账,500,1.10,297,1.21,278.3,4.后进先出法,假定后收到的存货先发出去 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本,材料明细账,500,820,1.00 520,1.20 360,5.具体辨认法,分批实际法、个别认定法适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术品等,6.最近进价法 期末存货按最后一次进价计算结存金额 倒挤本期发出存货成本7.次批购

15、价先出法 每次发货单价按最近的进货单价计算 适用于物价上涨的存货8.基本存量法 适用于进货渠道不稳定的存货P82-83,（二）存货发出的账务处理,逐笔记账 每发出一笔存货，随时记账：（1）用于生产等：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料（2）用于销售：借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料等,2.汇总记账 平时发货，只办理存货出库手续：填领料单，登材料明细账“发出”栏的数量 月末据领料单位和用途，编“耗用材料汇总表”据汇总表编制记账凭证：,借：生产成本基本生产 24 400 辅助生产 9 150 制造费用 6 100 管理费用 6 100 销售费用 3 050

16、贷：原材料 48 800,耗用材料汇总表,生产成本,实际成本法总结,1.收到结算凭证并已入库：借：原材料 应交税费增（进）贷：银行存款/应付账款/预付账款/其他货币资金,2.收到结算凭证但尚未入库：借：在途物资 应交税费增（进）贷：银行存款/应付账款/预付账款/其他货币资金,一、购入存货环节,3.已入库但结算凭证未到：(1)先登材料明细账收入数量栏，暂不做分录；(2)月末前结算凭证到时，做分录同1；(3)月末结算凭证仍未到，分三步处理：,1步：月末按合同价暂估入账借：原材料 贷：应付账款（注：暂估时不反映增值税）,2步：下月初红字冲销 借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）,3步：下月结算凭证

17、到，据结算凭证做分录同1,1.逐笔结转发料成本：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料（C实）注：此时C实的计算方法 先进先出 后进先出 移动加权平均 具体辨认法 次批购进先出法 基本存量法,2.月末综合结转发料成本：借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料（C实）注：此时C实的计算方法 全月一次加权平均 最近进价法,二、发出存货环节,注意：存货明细账的登记方法,课堂练习,材料的实际成本核算（材料发出采用全月一次加权平均法）（1）1日，购进原材料1T，价款1 000元和增值税170元已 付，材料已验收入库。（2）3日，购进原材料2T，价款3 000元，增值税510元，对方代垫运费

18、500元，款已付，材料未到。（3）5日，生产领用10T（4）27日，向华阳厂购进生铁50吨已验收入库，因结算凭证 未到款未付。（5）30日，上列生铁按每吨1 000元的合同单价估价入账。（6）登记材料账，做发出材料分录。,材料明细账,4 1 初余 12 1000 12000,4 1 购进 1 1000 1000,4 5 领用 10,4 30 暂估 50 1000 50000,4 30 合计 51 51000 10,加权平均价=(12000+5100)/(12+51)=1000,1000,10000,53 1000 53000,3 存货的计划成本法,一、计划成本的制定,材料收发凭证和存货账簿均按

19、计划成本记录,计划成本,市场价格法成本调整法,市场单价运杂费,上年实际成本物价变动因素供应单位等,上年平均实际成本上年最后实际成本,计划单价确定后，一般年内不变一般适用于大、中型企业,二、外购材料的核算,（一）设置科目 1.“材料采购”,：核算外购材料的实际采购成本,款已付或已承兑，入库材料的C实款已付或已承兑，在途材料的C实,款已付或已承兑，已入库材料的C计,转出材料采购成本的节约差异,转出材料采购成本的超支差异,余：期末在途材料的C实,2.“材料成本差异”,：核算材料C实和C计间的差异,转入入库材料的超支差异,转入入库材料的节约差异 结转发出材料的差异,超支：蓝字节约：红字,余：库存材料的

20、超支差异,余：库存材料的节约差异,3.“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等：,反映库存材料等物资的计划成本的增、减、结存,价差实际价计划价,银行存款,实际成本,材料采购,实际价,计划价,节约价差,超支价差,原材料,计划价,材料成本差异,正差,负差,（二）账务处理,1.逐笔结转法 付款、收料随时记账 适用于采购业务少的材料或企业（1）钱货两清例1：9.3，购甲材料1000kg 发票3元 运杂费100元 增值税510元 计划2.9元 款已付，料已入库1#,付款 借：材料采购 3 100 应交税费（进）510 贷：银行存款 3 610 入库 借：原材料 2 900 贷：材料采购 2 900 结转

21、差异 借：材料成本差异 200 贷：材料采购 200,说明：,实务中为简化处理，一般月末汇总结转差异可将合并：借：原材料 2 900 材料成本差异 2 00 贷：材料采购 3 100,（2）先款后货例2：9.17 购乙材料600kg据账单付款：价 2000元 税 340元,借：材料采购 2000 应交税费（进）340 贷：银行存款 2340,材料到时再入库，同（1）,（3）先货后款,例3：9.27 购甲材料600kg(已入库)。月末凭证未到。9.27 入库 借：原材料 1740 贷：材料采购 1740 9.30，按计划成本暂估 借：材料采购 1740 贷：应付账款暂估料款 1740 10.1，

22、红字冲销 借：材料采购 1740 贷：应付账款暂估料款 1740 10月账单到，付款 同（1）,逐笔结转法下，暂估料通过“材料采购”过渡处理,2.综合结转法,（1）平时付款（结算）随时编制分录，据结算凭证，按实际成本计入“材料采购”；（2）平时材料入库，只办理入库手续，填制“收料单”，登记明细帐，会计上不进行账务处理（3）据“收料单”定期汇总，于月末编出“收料凭证汇总表”（4）据汇总表，编制一笔材料入库的分录 简化材料入库的核算 适用采购业务频繁的企业,如前例1、2、3，采用综合结转法：9.3付款 借：材料采购 3100 应交税费（进）510 贷：银行存款 3610 9.17付款 借：材料采购

23、 2000 应交税费（进）340 贷：银行存款 2340,9.30，编制“收料凭证汇总表”,材料采购 1-10日 11-20 21-30 小计,2 900,2 900,2 900,应付账款,1 740,1 740,生产成本 1-10日 11-20 21-30 小计,合计,4 640,4 640,包装物,结转材料成本差异,月末根据“材料采购”明细账结转 借：材料成本差异 200 贷：材料采购 200,10.1，红字冲销上月末的暂估材料 借：原材料 1740 贷：应付账款暂估料款 1740,借：原材料 4640 贷：材料采购 2900 应付账款暂估应付账款 1740,钱货两清,暂估材料,按计划价暂

24、估,分录与实际成本法相同与逐笔结转法不同,10月末，编“收料凭证汇总表”时,应将上月末的暂估材料汇入本月的汇总表,材料采购明细账,+200,在途,材料类别：原材料,月末结转在途材料、暂估材料、材料成本差异 反向结转,3.材料采购明细账的设置（1）材料采购明细账（以逐笔结转法为例）按材料类别设置账页 原材料、包装物、低值易耗品等 采用“横线登记法”同一笔购料业务的付款、收料记录，必须在同一行登记,借方金额：据付款或转账凭证中借记“材料采购”登记实际采购成本贷方金额：据收料单登记材料计划成本,材料采购明细账,+200,在途,暂估,注：综合结转法下，暂估材料不登入此账,材料类别：原材料,2900,说

25、明：月终结转在途材料和暂估料款 结转在途材料不做分录，抄入下月账内；结转暂估料款不做分录，抄入下月账内；目的：在下个月收到材料（或结算凭证）时在下个月的明细账上进行横线登记.,材料采购明细账中：有借无贷在途物资有贷无借暂估料款,材料采购明细账,材料类别：原材料,10.2,1980,20,月末结转外购材料成本差异 根据材料采购明细账上最右边差异总计做分录：超支差：借：材料成本差异原材料差异 贷：材料采购原材料采购 节约差：相反分录,（2）材料成本差异明细账,按材料类别设置账页 原材料、包装物、低值易耗品等 反映内容 a.收、发材料的C计 根据收发材料的转账凭证 b.入库材料的成本差异 根据“材料

26、采购”明细账中“差异”合计数 c.计算材料成本差异率 反映C实偏离C计的程度,月初差异率,=,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,100%,本月差异率=,月初结存材料的成本差异,+,本月入库材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,+,本月入库材料的计划成本,100%,d.计算发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的C计 差异率=7000 5.30%=371,=1900/35000=5.43%,=（1900+200）/（35000+4640）=5.30%,材料成本差异明细账,材料类别：原材料,分配差异,5.30%,371,9.30,月末余额,32640,1729,注：月末结存材料的C

27、计=35000+4640 7000=32640月末结存差异=1900+200 371=1729,三、发出材料的核算,一般采用综合记账法,平时领料 材料出库，填发料凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等2.月末，编“发料凭证汇总表”按领料部门、领料用途,发料凭证汇总表,生产成本 1-10 11-20 21-30小 计,4500,制造费用 小 计,1500,管理费用,700,其他业务成本,300,合 计,7000,5.30%,238.5,79.5,37.1,15.9,371,差异明细账,3.根据汇总表编制记账凭证：（1）结转发料C 计：借：生产成本 4500 制造费用 1500 管理费用 700

28、其他业务成本 300 贷：原材料 7000,（2）分摊发料差异：借：生产成本 238.5 制造费用 79.5 管理费用 37.1 其他业务成本 15.9 贷：材料成本差异 371,课堂练习,企业3月份发生下列业务：3.1 购入甲材料100吨，200元，运杂费500元，增值税 3400元。款已付，料已入库，计划210。2.3.5 购乙材料1000kg，价款3000元，运费250元，增值税510 元。款已付，料未到。3.3.10 购入丙材料60吨，计划30。料已入库，凭证未到。4.3.20 上述乙材料到，验收入库，计划2.95.3.25，本月生产领料计划成本8000元。6.“原材料”月初借方余额5

29、000元，“材料成本差异”月初贷方 余额150元。计算：（1）本月材料成本差异率（2）结转发出材料应负担的材料成本差异（3）月末结存材料的计划成本和成本差异。,四、其他途径取得存货,根据“收料凭证汇总表”：借：原材料（C计）贷：生产成本（C实）,（二）接受捐赠 例4：甲 乙,捐赠材料,未取得发票确定,C实：60000C计：61800,所得税率：25%,（一）自制材料,材料成本差异（超支差异）,（材料成本差异（节约差异）,注意1.受赠资产入账价值的确定（1）发票金额基础（2）同类或类似产品市价基础（3）未来现金流量的现值2.取得专用发票且用于生产经 营，进项税额可抵扣。3.纳税义务转移,1.接受

30、捐赠,借：材料采购 60000 贷：营业外收入捐赠利得 60000,2.材料入库 借：原材料 61800 贷：材料采购 60000 材料成本差异 18003.生产领用该材料C计20000，差异率 2.91%贷：原材料 20000 材料成本差异 582,20000（-2.91%）,借：生产成本 19418,如为节约差异，分摊发料价差时,仍从差异账户贷方转出（红字），计入“生产成本”等的借方（红字）。,交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产。包

31、括现金、银行存款、应收账款（票 据）及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：货币性资产以外的资产。,收到的补价/换出资产的公允价值 25%,（三）以非货币性资产交换换取,账务处理原则：,1.交换具有商业实质，且换入资产或换出资 产公允 价值能可靠地计量,换出资产公允价值与原账面价值的差额计入当期损益,非货币性资产交换损益,换入资产的入账成本以公允价值为基础确定：,=换入资产的公允价值,商业实质具有市场主体地位的交换双方在平等、自愿前提下所进行的，选择所换资产能适应本企业经营活动特征，同现有资产结合能够产生更大效用，进而产生明显不同现金流量的交换行为。符合下列条件之一的非货币性资产交换具有商

32、业实质（不包括与关联方发生的非货币性资产交换）：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,换出资产公允价值 账面价值的差额的处理：,换出资产为存货，作销售处理 按公允价值确认主营（其他）业务收入 并结转其成本换出资产为固定（无形）资产 差额计入营业外收支换出资产为长期股权投资 差额计入投资收益,2.交换不具有商业实质，或换入资产或换出资 产公允价值能可靠地计量,以换出资产账面价值为基础计量换入资产的初始成本不产生交换损益,例5：甲 乙,以产成品换入原材料,产成品,账

33、面成本：80 000已提跌价准备：1 000不含税市价：100 000增值税：17 000,材料,账面成本：85000差异率：1%市价：97 000增值税：16 490补付差额：3 510,甲：,（1）判断是否是非货币性交易 收到补价,换出资产的公允价值,=3510/100000=3.51%25%,（2）计算换入资产价值的确定 判断具有商业实质且公允价值能够可靠计量 换入资产的入账价值=换入资产的公允价值+应支付的相关税费=97000,借：材料采购 97 000（C实）应交税费（进）16 490 银行存款 3 510 贷：主营业务收入 100 000 应交税费（销）17 000,甲入账：,借：

34、存货跌价准备 1 000 贷：主营业务成本 1 000,借：原材料 90 000（C计）材料成本差异 7 000 贷：材料采购 97 000借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000,或：借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品,借：库存商品 100000 应交税费（进）17000 贷：其他业务收入 97000 应交税费（销）16490 银行存款 3510借：其他业务成本 85850 贷：原材料 85000 材料成本差异(850001%)850,乙：,换入商品的价值=换入库存商品的公允价值+应支付的相关税费=100000,以原材料换入的产成品仍作“库存商品”,1.发料用于加

35、工 发料计划成本2000元,委托木器厂加工木箱 借：委托加工物资 2000 贷：原材料（计划价）2000,五、委托加工物资的核算,2.将计划价调整为实际成本 结转发出材料的成本差异 可用上个月的差异率（假设为+5%），则 借：委托加工物资（20005%）100 贷：材料成本差异原材料成本差异 100,3.支付加工费200元，增值税34元，运费100元。（仅取得货运定额发票，因而不得抵扣）借：委托加工物资 300 应交税费应交增值税（进）34 贷：银行存款 334,4.加工完毕，木箱验收入库，计划价为2250元。借：包装物 2250 贷：委托加工物资 2250 5.结转材料成本差异 借：材料成本

36、差异包装物 150 贷：委托加工物资 150,例：企业发出木材，委托加工木箱,发出木材C计：1000木材差异率：5%支付加工费：200支付增值税：34支付运杂费：100,木箱,C计：1250,1000,50,1050,发料,334,300,34,加工费,1250,1250,入库,C实,C计,100,100,结转入库木箱差异,特别提醒！1差异均可以是汇总结转；2收料有两种结转方法：(1)逐笔结转法：即每笔付款和每笔收料都即时编制会计分录。(2)综合结转法：先编制定期收料凭证的汇总表，根据汇总数据 一笔编制材料入库分录。3两种结转法下的暂估料款和冲销的会计处理不同4.发料通常是综合结转；5如果为节

37、约差异，结转发料价差时,仍然要从差异账户的贷方转出（以红字）计入“生产成本”等的借方（以红字）。,口诀：产生差异两边进（蓝字）分配差异贷方出 分配超支用蓝字 分配节约用红字八字方针：两进右出超蓝节红以下内容自学（教材：P9295）：1.产成品、自制半成品按计划成本计价；2.存货的两种计价核算。,存货核算的计划成本法总结,1.收到结算凭证：借：材料采购 应交税费增（进）贷：银行存款等,2.入库时：借：原材料 贷：材料采购借/贷：材料成本差异 贷/借：材料采购,3.已入库但结算凭证未到：(1)入库时，借：原材料 贷：材料采购(2)月末前结算凭证到时，做分录同1；(3)月末结算凭证仍未到，分三步处理

38、：,一、购入存货环节逐笔结转法,1步：月末按计划价暂估入账借：材料采购 贷：应付账款（注：暂估时不反映增值税）,2步：下月初红字冲销暂估料借：材料采购（红字）贷：应付账款（红字）,3步：下月收到结算凭证时，根据结算凭证做分录同1,1.收到结算凭证：借：材料采购 应交税费增（进）贷：银行存款等,2.入库时：不做分录，收料单汇入收料凭证汇总表,3.月末根据当月收料情况：借：原材料 贷：材料采购 应付账款,一、购入存货环节综合结转法,（1）属于月末暂估料 下月初红字冲销 借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）并汇入下月收料凭证汇总表,（2）下月收到结算凭证时，根据结算凭证做分录同1,4.月末结转材料

39、成本差异：借或贷：材料成本差异 贷或借：材料采购,1.月末综合结转发料成本计划成本（发料凭证汇总表）借：生产成本 制造费用 管理费用 等 贷：原材料（C计）2.分摊发料的成本差异（1）计算差异率在“材料成本差异明细账”中计算（2）计算发料差异：发料计划成本差异率3.计算月末结存材料的实际成本 实际成本=计划成本+差异=结存数量计划单价+（期初差异+本期收料差异-本期发料转出差异）,二、发出存货环节一般采用综合结转法,注意：材料采购明细账 材料成本差异账 的登记方法,期末结存差异,材料实际成本法核算程序图解,收-实际成本（收料单）,发-实际成本（领料单等）,已结算：,借：原材料（货到入库）在途物

40、资（货未到）应交税费增（进）贷：银行存款等,未结算货到入库：平时不做账务处理,月末暂估：,借：原材料（合同价）贷：应付账款,材料明细账,算出发出价和金额,借：生产成本等 贷：原材料（逐笔或综合结转）,月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。,材料计划成本法（逐笔结转法）核算程序图解,收-计划成本（收料单）,发-计划成本（领料单等）,已结算：,借：材料采购（实际成本）应交税费增（进）贷：银行存款等,未结算货到入库月末暂估：,借：材料采购（计划价）贷：应付账款,材料明细账,月末据发料凭证汇总表借：生产成本等 贷：原材料,月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。,借：原材料（计划成本）贷：材

41、料采购,随时入库：,材料采购明细账,横线登记法,月末据发料凭证汇总表借：生产成本等 贷：材料成本差异,材料计划成本法（综合结转法）核算程序图解,收-计划成本（收料单）,发-计划成本（领料单等）,已结算：,借：材料采购（实际成本）应交税费增（进）贷：银行存款等,材料明细账,月末据发料凭证汇总表 借：生产成本等 贷：原材料,月末根据记账凭证编科目汇总表，据之登记总账。,借：原材料（计划成本）贷：材料采购 应付账款（暂估料）,入库分录：月末据收料凭证汇总表,材料采购明细账,横线登记法,月末据发料凭证汇总表 借：生产成本等 贷：材料成本差异,发票未到的收料不登,4 存货的估价法,自学 P951011.

42、零售价格法的特点、适用范围2.了解售价金额核算法的会计处理3.期末如何计算商品的实际销售成本？4.毛利率法的特点、适用范围、会计处理,5 存货的成本与可变现净值孰低法,一、成本与可变现净值的含义 1.成本存货的实际成本、原始成本 2.可变现净值 在日常活动中，以存货的估计售价减去至完 工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 以及相关税费后的金额。=估计售价 至完工的估计成本 估计销售费税（1）以正常生产经营为前提确定（2）实质是净现金流入，而非存货的售价或合同价,二、可变现净值的确定,可变现净值=估计售价估计成本估计销售费税,存货的直接用途（目的）不同确定估计售价的方法不同,1.为直接出售而持

43、有 2.为生产而持有,可变现净值应根据取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的 影响等因素合理确定。,（一）为直接销售而持有的存货 产成品、商品等 1.有合同约定 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 可变现净值=估计售价 估计销售费税,产成品、商品的合同价,合同数量存货数量,例1：,甲 乙,09.9.3 签合同（不可撤销）,约定：10.1.20提供W型机器12台，31万元,09.12.31，甲W机器账面总成本280万，数量10台，单台市价30万,09.12.31，甲：W机器的估计售价=？=1031=310万 假定无其他相关税费，则：可变现净值=310万元,合同数量存货

44、数量,期末存货,合同数量：按合同价格计量超出数量：按一般售价计量,例2：,甲 乙,09.9.3 签合同（不可撤销）,约定：10.1.20提供W型机器12台，28万元,09.12.31，甲：W机器账面总成本392万，数量14台，单台市价30万,09.12.31，14台机器的估计售价=？,=12 28+2 30=336+60=396万,若无其他相关税费，则：可变现净值=396万元,2.无合同约定的存货（不含用于出售的材料）,以产成品或商品的一般售价（市价）为计量基础,3.用于出售的材料 通常以市场价格作为计量基础 如有合同约定，应按合同价为计量基础,例：07.12.1决定不再生产W机器，把专门用于

45、生产 W的D材料全部出售。,07.12.31，D材料账面总成本200万，数量10件单件市价10万，预计相关销售费税共计0.5万元。,由于不再生产W，该批D材料的可变现净值不能再以W的市价计算，而应以D本身的市价为计算基础。,D材料可变现净值=1010-0.5=99.5万元,（二）为生产中耗费而持有的存货 原材料、在产品、委托加工材料1.生产产成品的可变现净值成本（产品的生产成本）材料按成本（材料成本）计量,账面成本：300万市价：280万,生产的产成品W机器：可变现净值成本,A材料的价值=？,例3：02.12.31 甲持有A材料,=按材料成本列示=300万,2.生产产成品的可变现净值成本 材料

46、按可变现净值计量,例4：02.12.31 甲持有B材料,账面成本：220万市价：210万,用B生产W2机器,B市价下跌W2市价下跌10%,原售价：300万现市价：270万生产成本：280万,将B加工成W2，还需投入60万，估计销售费税10万,B的价值=？,（1）用B生产的W2的可变现净值=估计售价-估计税费=270-10=260万,成本280万,（2）B的可变现净值=W2售价-估计成本-估计费税=270-60-10=200万,三、成本与可变现净值孰低法的应用,企业应定期或年末对存货进行全面清查,存货毁损全部或部分陈旧售价成本,存货成本可变现净值,按差额计提存货跌价准备,（一）会计处理方法 1.

47、单项比较法：逐项或个别比较 2.分类比较法：按存货类别比较 3.综合比较法：总额比较,例1：,09年末有A、B、C、D四种存货，分甲、乙两类,1600,3000,4000,5800,14400,4800,10000,14800,15000,600,200,0,结论：,比较方法不同，计提的跌价准备的金额不同比较口径准则规定：,单项比较法：一般分类比较法：数量多，单价低综合比较法：难以区分估价,（二）账务处理（备抵法）,（1）企业06年存货成本10万；可变现净值9万 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10000 贷：存货跌价准备 10000（2）07年末，存货成本不变，可变现净值为8.5万 应提

48、跌价准备=10-8.5=1.5万 已提跌价准备=1万 实提跌价准备=1.5 1=0.5万,（3）若08年末可变现净值为9.7万 应提=10-9.7=0.3万 已提=1.5万 实提=0.3-1.5=-1.2万 借：存货跌价准备 12 000 贷：资产减值损失 12 000,在原计提的减值准备范围内冲销,存货跌价准备,06.12.31：1000007.12.31：5000,08.12.31：12000,07.12.31余：15000,08.12.31余：3000,期末贷余；余额最低为0,四、计提范围一般情况（1）市价持续下跌，并在可预见的未来 无望回升（2）产品的成本售价（3）库存原材料不适用，且

49、市价账面成本,（4）其他足以证明存货实质上已经发生减值,2.特殊情况 存货的可变现净值=0：（1）已霉烂变质（2）已过期且无转让价值（3）不需用，无使用价值和转让价值（4）其他,使用价值=0转让价值=0,将账面价值全部转入当期损益,贷：库存商品等,差额,该存货已提的跌价准备,账面成本,存货跌价准备,借：资产减值损失,6 其他存货业务的核算,一、包装物 为包装本企业产品或商品，并随其一起出售、出租或出借给购货单位的各种包装容器。为包装本企业产品而储备的和在销售过程中周转 使用的各种包装容器。P110 如：桶、坛、瓶、袋等,3.包装产品用的绳、带、钉等包装材料 不作为包装物 包装材料,列入“原材料

50、”,（一）包装物的确认 1.单独列为企业商品、产品的自制包装物 属于产成品，列入“库存商品”2.用于储存和保管产品，而不对外出售的包装物 按价值大小列入,固定资产低值易耗品,（二）分类,1.按使用情况分,一次使用周转使用,：随产品出售不再回收：出售（租、借）回收再用,2.按计价分,单独计价不单独计价,（三）收到包装物的核算,外购自制委外加工,同“原材料”收入的核算,（2）随产品出售，不单独计价 借：销售费用 贷：包装物 材料成本差异（月终分摊）,（四）包装物耗用的核算 1.一次使用的包装物（1）生产领用 用于产品的生产过程,借：生产成本 贷：包装物 材料成本差异（月终分摊）,（3）随产品出售，