注册税务师考试税法1基础班讲义叶青0501.doc

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1、第五章营业税【本章考试题型】 2011年2012年2013年单选题6题6分6题6分7题7分多选题6题12分6题12分6题12分计算题8分（房地产公司）8分（个人综合收入）6分（建筑公司）综合题8分（运输公司综合业务）合计26分34分25分答疑编号：NODE00719700050100000001【本章主要内容与结构】本章共12节：第一节营业税概述第二节营业税的基本规定第三节交通运输业营业税的规定第四节建筑业营业税的规定第五节金融保险业营业税的规定第六节邮电通信业营业税的规定第七节文化体育业营业税的规定第八节娱乐业营业税的规定第九节服务业营业税的规定第十节转让无形资产营业税的规定第十一节销售不动

2、产营业税的规定第十二节营业税的计算及应用举例【提示】营业税的政策按照9税目（9行业）编写教材，但考题命题经常出现跨行业、按照要素提问的情况。答疑编号：NODE00719700050100000002【本章重点内容】营业税税目及具体范围、计税依据基本规定、9个税目计税依据具体规定（余额计税的项目）、各税目应纳税额计算、各税目税收优惠、纳税义务发生时间与地点相关规定【本章变化及新增内容】（1）新增一些免征营业税的劳务，如标的物在境外的建设工程监理；（2）起征点：对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税；（3）自2013年8月1日起，除铁路运输业外的其他运输业、部分现

3、代服务业（7个子目；如广告、播映、有形动产租赁）在全国范围内营改增。答疑编号：NODE00719700050100000003【本章内容讲解】第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。答疑编号：NODE00719700050100000101二、营业税特点：（一）一般以营业额全额为计税依据（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管三、营业税与增值税关系答疑编号：NODE00719700050100000102第二节营业税的基本规定一、营业税征税范围的基本规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、

4、转让无形资产或销售不动产应缴纳营业税。（一）“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。答疑编号：NODE00719700050100000201注释：境外单位或个人在境外向境内或个人提供完全发生在境外的营业税劳务，不征收营业税。 新增：境内单位提供的下列劳务免税：（1）标的物在境外的建设工程监理；（2）外派海员劳务；（3）以对外劳务合作方式，向境外提供的完全发生在境外的人员管理服务。答疑编号：NODE0071970005010

5、0000202【考题多选题】（2012年）下列各项中，属于营业税应税行为的有（）。A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租B.美国人史密斯先生将其于2007年在北京购置的别墅转让C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图D.德国某汽车厂派人来华为该厂生产的汽车提供维修指导E.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用正确答案BCD答案解析营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。 答疑编号：NODE00719700050100000203（二）应税行为的含义：1.视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个

6、人；（2）单位或个人自己新建建筑物后销售所发生的自建行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。（3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。答疑编号：NODE00719700050100000204（三）与增值税征税范围的划分比较营业税混合销售与兼营非应税劳务： 行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人

7、经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：由税务机关核定特殊情况（1）建筑业自设工厂（2）生产企业销售并安装自产货物答疑编号：NODE00719700050100000205【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（）。A.商业企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务D.电信部门为用户安装电话，并销售电话正确答案B答案解析选项A为增值税的混业经营行

8、为；选项D为营业税混合销售行为；选项C为增值税兼营行为。答疑编号：NODE00719700050100000206二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。答疑编号：NODE00719700050100000207【考题多选题】（2011年）某税务师事务所下设非独立核算的法律咨询服务部和税务咨询部。2011年甲外贸企业与该事务所达成协议，由该事务所为其提供法律咨询和涉税服务，法律咨询费24万元

9、，涉税服务费18万元。甲外贸企业将42万元一并支付给法律咨询服务部。对上述业务的税务处理，下列说法正确的有（）。A.税务咨询部不用缴纳营业税B.税务师事务所应以42万元为计税营业额缴纳营业税C.税务咨询部应以18万元为计税营业额缴纳营业税D.法律咨询服务部应以42万元为计税营业额缴纳营业税E.应分别由法律咨询服务部和税务咨询部缴纳营业税正确答案AB答案解析税务咨询和法律咨询属于“服务业其他服务业”征税范围，税务师事务所取得的全部收入42万元应该缴纳服务业营业税。单位内设的依法不需要办理税务登记的机构不属于营业税的纳税人。答疑编号：NODE00719700050100000208（二）扣缴义务人

10、：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。答疑编号：NODE00719700050100000209三、税目、税率的基本规定 税目 税率 交通运输业（2013年8月1日后，仅铁路运输业）建筑业、邮电通信业、文化体育业 3% 金融保险业、服务业（2013年8月1日后，仅生活服务）转让无形资产、销售不动产 5% 娱乐业 5%20% 答疑编号：NODE00719700050100000210【提示1】2013年8月1日后，现代服务改征增值税（见第三章）。

11、【提示2】营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。答疑编号：NODE00719700050100000211四、营业税计税依据的基本规定（一）全额计税营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。（二）差额（余额）计税：列举项目（三）核定计税依据答疑编号：NODE00719700050100000212计税依据核定方法：计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核

12、定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。答疑编号：NODE00719700050100000213（四）其他规定1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和

13、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。答疑编号：NODE00719700050100000214（五）税额扣减营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。2.扣税方法：凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（117%）17%答疑编号：NODE00719700050100000215五、营业税申报与缴纳的基本规定（一）纳税

14、义务发生时间基本规定：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。【特殊1】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。答疑编号：NODE00719700050100000216【特殊2】纳税人发生下列业务采用预收款方式，纳税义务发生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天：1.转让土地使用权2.销售不动产3.建筑业劳务4.租赁业劳务答疑编号：NODE00719700050100000217（二）纳税地点基本规定纳税人的机构所在地或者居住地。【提示1】纳税人

15、提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。【提示2】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。（三）纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。答疑编号：NODE00719700050100000218六、营业税的起征点自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业

16、或非企业性单位，暂免征收营业税。 答疑编号：NODE00719700050100000219第三节交通运输业营业税的规定自2013年8月1日起，除铁路运输业外的其他运输业在全国范围内营改增。铁路运输业不包括城市地铁运输，也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动。答疑编号：NODE00719700050200000301第四节建筑业营业税的规定一、税目（5个子目）与税率3%本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。【特别注意】1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；

17、（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。答疑编号：NODE00719700050200000401答疑编号：NODE00719700050200000402【考题计算题】（2013年节选）某市甲建筑公司2012年6月将自建办公楼销售，取得销售收入65000万元，与之配比的建造成本42000万元；赠送关联单位部分车库，建造成本840万元，市场销售价格1176万元。建筑工程成本利润率10%。甲建筑公司缴纳营业税：正确答案应纳营业税=（65000+1176）5%+（42000+840）（1+10%）（1-3%

18、）3%=4766.24（万元）【例题计算题】某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为500万元。（成本利润率为20%）正确答案应纳营业税500（120%）（15%）5%31.58（万元）答疑编号：NODE00719700050200000403二、纳税人在中国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的单位和个人。 三、计税依据（一）一般规定税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。答疑编号：NODE007197000

19、50200000404（二）具体掌握： 子目 计税营业额 不包括 1.从事建筑劳务（不含装饰劳务） 工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款包括在内：（1）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。（2）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。建设方提供设备的价款 2.从事建筑劳务的分包业务 总承包额扣除分包额 分包额 3.从事安装工程作业 安装劳务收入 设备的价款 4.从事装饰劳务 装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等。 客户自行采购的原料、主料价款 答

20、疑编号：NODE00719700050200000405【考题单选题】（2013年）某建筑公司为某开发区铺设通信线路，工程价款共计290万元，其中包含由开发区提供的设备价值70万元；另向开发区收取材料差价款45万元。该建筑公司应纳营业税（）万元。A.1.35 B.7.95C.8.70 D.10.05正确答案B答案解析应纳营业税=（290-70+45）3%=7.95（万元）答疑编号：NODE00719700050200000406（三）与增值税关系：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营

21、业额作为营业税的计税依据；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额作为营业税的计税依据。【考题计算题】（2013年节选）某市甲建筑公司2012年6月承包某企业办公楼建筑工程，工程总价款24000万元，含建设单位提供的电梯价值800万元；将其中的门窗安装工程分包给乙铝合金材料厂，分包款850万元，乙厂开具了合规发票。甲建筑公司承包某企业办公楼建筑工程应纳营业税（）万元。A.670.50 B.679.50C.694.50 D.720正确答案A答案解析应纳营业税=（24000-800-850）3%=670.5（万元）答疑编号：NODE00719700050200000407四、申报与缴纳（

22、一）纳税义务发生时间1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其自建行为的纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。答疑编号：NODE00719700050200000408（二）纳税地点纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务的发生地。五、税收优惠对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑业劳务，暂免征收营业税。答疑编号：NODE00719700050200000409第五节金融保险业营业税

23、的规定一、税目与税率5%本税目征税范围包括：金融业、保险业。1.金融业金融业的征税范围包括：贷款、金融商品转让、信托业和其他金融业务。不包括：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。变化：有形动产租赁属于增值税征税范围。2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。答疑编号：NODE00719700050200000501【例题多选题】下列业务应征收金融保险业营业税的有（）。A.典当B.金融机构的金融商品转让C.个人的金融商品转让D.邮政储蓄E.出口信用担保业务正确答案AB答案解析选项D，按邮电通信业征收营业税；选项C、E均是免征营业税的项目。答疑编号：NODE007197

24、00050200000502二、纳税人金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。答疑编号：NODE00719700050200000503三、计税依据1.全额计税：（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。答疑编号：NODE007197

25、000502000005042.余额计税：外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。答疑编号：NODE00719700050200000505【考题单选题】（2013年）2012年8月，某证券公司以10元/股的价格购进A股票60000股，购入过程中发生各种费用1000元；11月将上述股票以15元/股的价格出售80%，卖出过程中发生税费2200元；11月

26、向客户收取佣金，开具证券交易交割凭证上注明收入500000元，客户折扣额5000元，该证券公司实际取得收入495000元。2012年 11月该证券公司应纳营业税（）元。A.36590 B.36750 C.36840 D.37000正确答案B答案解析金融商品的转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额；证券公司给客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证券交易交割凭证上注明的，可按折扣后的佣金额征收营业税。11月该证券公司应纳营业税=（15-10）6000080%5%+4950005%=36750（元）答疑编号：NODE007197000502000005063.保险业务：（1）原则上收入全额为营

27、业额。（2）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）保险企业的摊回分保费用不征营业税。答疑编号：NODE00719700050200000507【例题单选题】在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（）。A.贷款业务B.金融经纪业务C.金融商品转让业务D.抵押贷款业务正确答案C4.纳税人投资政府土地改造项目：投资方属于投资行为，取得的收益不征营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑劳务取得的收入，应缴纳营业税。答疑编号：NODE00719700050200000508四、申报与缴纳1.贷款业务，金融企业按规定发放的贷款，属于

28、未逾期贷款（含展期），按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月；保险业的纳税期限为1个月。答疑编号：NODE00719700050200000509五、税收优惠3.对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。4.对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保

29、险业务，免征营业税。5.境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。答疑编号：NODE007197000502000005107.合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券买卖业务取得的差价收入免征营业税。8.金融机构小额贷款的利息免征营业税。9.人民银行贷款业务免税。（1）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（2）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款业务，征收营业税。10.金融机构往来业务不征收营业税。11.出纳长款收入不征收营业税。12.对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。答疑编号：NODE0

30、0719700050200000511【例题多选题】下列各项收入免征或不征收营业税的有（）。A.金融机构的出纳长款收入B.人民银行对企业贷款的利息收入C.人民银行对金融机构的利息收入D.人民银行委托金融机构贷款的利息收入E.社保基金理事会运用社保基金买卖债券的价差收入正确答案ACE答案解析人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款取得的利息收入，需要缴纳营业税。 答疑编号：NODE00719700050200000512第六节邮电通信业营业税的规定一、税目与税率3%本税目的征税范围，包括邮政业、电信业、邮政电信业、邮务物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务。单位和个人从事快递业

31、务按此税目征收营业税。答疑编号：NODE00719700050300000601【关注1】电信企业开展业务附带赠送的电信服务，不征营业税；以业务销售附带赠送实物，不征营业税。【关注2】单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源，不征营业税。【关注3】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通讯服务，不征营业税。答疑编号：NODE00719700050300000602【考题单选题】（2011年）下列业务，应当按照“邮电通信业”税目缴纳营业税的是（）。A.通信线路安装B.超市销售电话卡C.代办电信工程D.电信部门销售通信器材并提供通信服务正确答案D答疑编号：NODE00719700050

32、300000603二、纳税人三、计税依据1.全额计税，如：邮汇、传递函件或包件。2.差额或收益额计税，如：报刊发行、邮政储蓄、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务。答疑编号：NODE00719700050300000604四、税收优惠对国家邮政局及其所属单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。【例题多选题】按照邮电通信业营业税的有关规定， 下列业务以营业收入减去一定的支出作为计税依据的有（）。A.邮务物品销售B.邮政储蓄C.电信部门提供跨省电信业务D.报刊发行E.邮政快递业务正确答案BCD 答疑编号：NODE0

33、0719700050300000605第七节文化体育业营业税的规定一、税目与税率3%（一）文化业：包括表演、其他文化业、经营游览场所（二）体育业：包括举办体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所提示：1.广告的播映营改增之前属于“服务业广告业”，营改增之后属于增值税征税范围。2.出租文化场所、以租赁方式为体育比赛提供场所，属于“服务业租赁业”征税范围。答疑编号：NODE00719700050300000701二、纳税人三、计税依据文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。答疑编号：NODE007197000503000

34、00702【考题单选题】（2013年）2012年12月，某旅游开发有限公司经营游览场所取得旅游景点门票收入450万元，在景区内经营旅游观光电车取得收入68万元，支付维修费6万元。该公司上述业务应纳营业税（）万元。A.15.36 B.15.54 C.16.90 D.25.90正确答案C答案解析应纳营业税=4503%+685%=16.9（万元）答疑编号：NODE00719700050300000703四、税收优惠1.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票）2.对政府举办的高等、中等和初等学校

35、（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。3.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。4.文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。5.在农村取得的电影放映收入免征营业税。答疑编号：NODE00719700050300000704第八节娱乐业营业税的规定一、税目与税率5-20%1.娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。2.对中国境外单位或个人在境外向境内单位或个人

36、提供的娱乐业劳务，不征收营业税。3.自2009年1月1日起，娱乐业适用 5%20%的税率，由省级人民政府确定。答疑编号：NODE00719700050300000801二、纳税人三、计税依据娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。答疑编号：NODE00719700050300000802【例题单选题】某歌舞厅共设25个包间，包间均有卡拉OK设备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。2012年4月歌舞厅收取的费用为包间费50万元，餐费10万元，烟酒饮料费30万元。其营业税合计（）。（当地营业税娱乐业税率为2

37、0%）A.4.5万元B.4.2万元C.13.5万元 D.18万元正确答案D答案解析营业税合计=（50+10+30）20%=18（万元）答疑编号：NODE00719700050300000803第九节服务业营业税的规定一、税目与税率5%服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。营改增之前本税目的征税范围包括（8个子目）：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。营改增之后：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务，缴纳增值税。（一）代理业：代销货物、代办进出口、介绍业务、其他代理服务（见

38、教材P267）金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。答疑编号：NODE00719700050300000901（二）旅店业（三）饮食业（四）旅游业单位和个人在旅游景点经营游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入按“服务业旅游业”项目征税。（五）租赁业：仅限于不动产的经营性租赁。（有形动产租赁改征增值税）答疑编号：NODE00719700050300000902（六）广告业：2013年8月1日起改征增值税（七）其他服务业1.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。2.单

39、独提供林木管护。3.向用户收取的水利工程费。答疑编号：NODE00719700050300000903【例题多选题】下列业务应按“服务业”缴纳营业税的有（）。A.旅游景点经营观光电车B.经营游览场所C.经营音乐茶座D.无船承运业务E.代办进出口正确答案ADE答疑编号：NODE00719700050300000904二、纳税人服务业的纳税人为在我国境内提供服务劳务的单位和个人。三、计税依据服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。特别注意的项目有：1.代理业营业额的确定代理业营业额，是经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入

40、。【关注】代销彩票、联合考试、代理报关、无船承运、受托拆除建筑物或平整土地。2.旅店业营业额的确定3.饮食业营业额的确定答疑编号：NODE007197000503000009054.旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。5.其他服务业营业额的确定（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。答疑编号：

41、NODE00719700050300000906（2）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（3）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。答疑编号：NODE00719700050300000907【例题单选题】某旅行社本月组织团体

42、旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，请计算该旅行社本月应纳营业税税额为（）万元。A.0.05 B.0.3 C.0.5D.0.75正确答案D答案解析应纳营业税=（15-8+20-12）5%=0.75（万元）答疑编号：NODE00719700050300000908【例题计算题】某商场（增值税一般纳税人）除销货收入之外，本月还出租柜台取得租金收入90万元，其中包括卫生费、治安费等6万元；另外由于销售业绩良好，取得供货单位返还收入18.72万元，开具普通发票；收

43、取某新上市食品厂家的进场费10万元。正确答案（1）应纳营业税905%105%5（万元）（2）增值税进项税抵减额18.72（117%） 17% 2.72（万元）答疑编号：NODE00719700050300000909四、申报与缴纳1.纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。2.单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。答疑编号：NODE00719700050300000910【考题多选题】（2012年）下列关于营业税纳税地点的说法，正确的有（）。A.单位出租房屋，纳税地点为房屋坐落地B.单位在境内提供建筑业劳务，纳税

44、地点为劳务发生地C.境内电信单位提供电信业务，纳税地点为电信单位机构所在地D.境内单位通过网络为其他单位提供检测服务，纳税地点为劳务发生地 E.银行总行以下机构的纳税地点是核算单位的机构所在地正确答案ABCE答疑编号：NODE00719700050300000911五、税收优惠1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。（非营利）4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。5.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。答疑编号：NODE007197000503000009126.对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习