注册税务师考试税法1基础班讲义叶青0901.doc

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1、第九章关税答疑编号：NODE00719700090100000001【本章考试题型】 2011年2012年2013年单选题 222多选题 222计算题 综合题 2合计 644答疑编号：NODE00719700090100000002【本章内容结构】 第一节关税概述第二节纳税人及征税对象第三节税率的适用第四节关税完税价格第五节原产地规定第六节关税减免第七节应纳税额的计算第八节关税征收管理答疑编号：NODE00719700090100000003【本章内容变化】我国海关的原产地规定【本章重点内容】关税种类、税率形式、进口完税价格确定的一般方法与调整、出口完税价格确定、关税应纳税额的计算与进口增值税

2、和进口消费税关系答疑编号：NODE00719700090100000004第一节关税概述一、关税的概念二、关税的特点（一）征收的对象是进出境的货物和物品；（二）关税是单一环节的价外税；（三）有较强的涉外性。答疑编号：NODE00719700090100000101【考题单选题】（2010年）关于关税特点的说法，正确的是（）。A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大B.关税是多环节价内税C.关税是单一环节的价外税D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税正确答案C答疑编号：NODE00719700090100000102三、关税的分类（一）按征税对象分类：分为进口关税、

3、出口关税和过境关税。（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。（优缺点）此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关税壁垒。答疑编号：NODE00719700090100000103【考题单选题】（2012年）在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是 （）。A.选择税 B.滑动税C.复合税 D.差别税正确答案B答疑编号：NODE00719700090100000104第二节纳税人及征税对象一、纳税人关税纳税人为 进口货

4、物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。二、征税对象是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。答疑编号：NODE00719700090100000105第三节税率的适用一、进口关税税率进口关税分为 最惠国税率、协定税率、特惠税率 、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。2011年1月27日起，实施进境物品税（针对自然人纳税人）。答疑编号：NODE00719700090100000106二、出口关税税率一

5、栏比例税率。三、税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。答疑编号：NODE007197000901000001073.进出口货物的补税和退税， 适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日

6、实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。答疑编号：NODE00719700090100000108第四节关税完税价格一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）进口货物的成交价格进口货物的完税价格由海关以 货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。答疑编号：NODE00719

7、700090100000109答疑编号：NODE00719700090100000110【考题多选题】（2010年）关于关税政策的说法，正确的有（）。A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算B.进口货物关税的完税价格不包含关税C.无商业价值的货样免征关税D.“CFR”的含义是到岸价格的价格术语简称E.“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格”正确答案BCE答案解析“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。答疑编号：NODE00719700090100000111（二）五种其他方法1.相同货物的成交价格估价方法。2.类似

8、货物的成交价格估价方法。3.倒扣价格估价方法。4.计算价格估价方法。5.合理估价方法。合理估价方法不允许使用的估价方法是：（1）在进口国生产的货物的国内售价；（2）加入生产成本以外的费用；（3）货物向第三国出口的价格；（4）最低限价；（5）武断或虚构的海关估价；（6）可供选择的价格中较高的价格。答疑编号：NODE00719700090100000112二、价格调整 进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格调整规定如下：（一）需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格

9、：1.由买方负担的下列费用： （1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）。答疑编号：NODE00719700090100000113 （2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值。 3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。 4.卖方直接或间接从买方

10、对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。5.与进口货物有关的特许权使用费。（详见教材）答疑编号：NODE00719700090100000114（二）不需要计入完税价格的项目1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；3.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；4.为在境内复制进口货物而支付的费用；5.境内外技术培训及境外考察费用。答疑编号：NODE00719700090100000115答疑编号：NODE00719700090100000116【例题

11、单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用正确答案B答疑编号：NODE00719700090100000117答疑编号：NODE00719700090100000118【例题计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外

12、开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的运输业专用发票。正确答案进口环节关税完税价格16001201020501800（万元）进口环节应缴纳的关税180030%540（万元）进口环节应缴纳的增值税（1800540）17%397.80（万元） 答疑编号：NODE00719700090100000119三、加工贸易内销货物完税价格1.进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的

13、进口成交价格为基础审查确定完税价格。5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。答疑编号：NODE00719700090200000101【考题多选题】（2013年）关于加工贸易内销货物完税价格的确定，下列说法正确的有（）。A.来料加工进口料件申报内销时，海关按照申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格B.加工贸易企业加工过程中产生的边角余料申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格C.进料加工进口料件申报内销时，海关按照申报内销时类似货物的成交价格为基础审查

14、确定完税价格D.保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成品的成本为基础审查确定完税价格E.进料加工进口料件的制成品申报内销时，海关以料件的原成交价格为基础审查确定完税价格正确答案BE答案解析选项A，来料加工进口料件申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项C，进料加工进口料件申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项D，

15、保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。答疑编号：NODE00719700090200000102四、特殊进口货物完税价格1.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。2.运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。答疑编号：NODE007197

16、00090200000103【例题单选题】某企业2013年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.3.4 B.6.868C.8.08 D.13正确答案B答案解析运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（89）20%（89）（120%）17%6.868（万元）答疑编号：NODE007197000902000001043.暂时进境货物对于经海关

17、批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。4.租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的 租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的 留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照 一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。答疑编号：NODE007197000902000001055.留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。6.予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格

18、，其计算公式下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格（1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）答疑编号：NODE00719700090200000106【考题单选题】（2013年）某科技公司2010年5月7日经批准进口一套特定免税设备用于研发项目，2012 年10月27日经海关批准，该公司将设备出售，取得销售收入240万元，该设备进口时经海关审定的完税价格为320万元，已提折旧60万元。2012年10月该公司应补缴关税（）万元。（关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年）A.16.00 B.16.53C.24.00 D.26.00正确答案A答案解析完税价格海关审定的该货物原进口时

19、的价格1补税时实际已进口的时间（月）（监管年限12）。补税时实际已进口的时间按月计算，不足1个月但是超过15日的，按照1个月计算，不超过15日的，不予计算。应补缴关税320130（512） 10%16（万元）答疑编号：NODE00719700090200000107五、进口货物相关费用的核定1.进口货物的运费进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定，海关应当按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费。2.进口货物的保险费进口货物的保险费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”

20、两者总额的3计算保险费，其计算公式如下：保险费（货价运费）33.以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关应当按照境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。答疑编号：NODE00719700090200000108【考题综合题】（2012年节选）某卷烟厂进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前运费20万元，无法确知保险费用；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生运费12万元，取得合法货运发票。要求:计算该卷烟厂当月进口环节缴纳税金（）万元。A.79.90 B.85.54C.125.93 D.142.98正确答案D答案解析关税完税价格（15020）（1

21、0.003）170.51（万元）关税170.5110%17.05（万元）进口增值税（170.5117.05）（130%）17%45.55 （万元）进口消费税（170.5117.05）（130%）30%80.38 （万元）当月进口环节缴纳税金合计：17.0545.5580.38142.98（万元）答疑编号：NODE00719700090200000109六、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物的 成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。（一）计入出口货物完税价格1.出口货物的 成交价格：是指该货物出口销售时，卖方为出口该

22、货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。2.境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费（二）下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：1.出口关税2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点 装载后的运输及其相关费用、保险费3.在货物价款中单独列明 由卖方承担的佣金答疑编号：NODE00719700090200000110【考题多选题】（2012年）下列关于关税完税价格的说法，正确的有（）。A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进

23、口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格E.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费正确答案ACDE答案解析进口货物的保险费无法确定时，应当按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。答疑编号：NODE00719700090200000111第五节原产地规定一、原产地规则原产地规则是规定进口货物唯一产地的规定，主要包括原产地标准和直接运输规定。原产地标准：1.完全在 一国生产标准2.实质性改变标准答疑编号：NODE00719700090200000112二、我国海关的原产地规定完全在一个国家（地区）获得的

24、货物，以该国（地区）为原产地；两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。完全在一个国家（地区）获得的货物，是指：1.在该国（地区）出生并饲养的活的动物；2.在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物；3.从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的物品；4.在该国（地区）收获的植物和植物产品；5.在该国（地区）采掘的矿物；6.在该国（地区）获得的除本条第1项至第5项范围之外的其他天然生成的物品；7.在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料；8.在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料；答疑编号：NODE0

25、07197000902000001139.由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品；10.在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工本条第9项所列物品获得的产品；11.从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品；12.在该国（地区）完全从本条第1项至第11项所列物品中生产的产品。在确定货物是否在一个国家（地区）完全获得时，不考虑下列微小加工或者处理：1.为运输、贮存期间保存货物而作的加工或者处理；2.为货物便于装卸而作的加工或者处理；3.为货物销售而作的包装等加工或者处理。答疑编号：NODE00719700090200000114【例题单选题】下列有关进口货物原产

26、地的确定，不符合我国关税相关规定的有（）。A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南 D.在中国大陆生产，到香港为销售而进行包装的食品，其原产地为香港正确答案D答疑编号：NODE00719700090200000115第六节关税减免关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。一、法定减免税（一）下列进出口货物， 免征关税1.关税税额在人民币50元以下的货物；2.无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前损失

27、的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。答疑编号：NODE00719700090200000116（二）下列进出口货物，可以暂不缴纳关税（6个月内）见教材，共9种情形。（三）有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起 1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。答疑编号：NODE007197000902000

28、00117【考题单选题】（2013年）下列关于关税税务处理的说法，正确的是（）。A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税B.进料加工料件，无论是否出口，按照实际进口数量免征进口关税，加工的成品出口，免征出口关税C.出口加工区区内企业和行政管理机构进口的自用合理数量的办公用品，予以免除进口关税D.已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起3年内可以申请退还关税正确答案C答案解析选项A，外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税；选项B，进料加工料件，对专为加工出口商品而进口的料件，海关按实际加工复出口的数量，免征进口关税；选项D，已征进口关税的货物，因品质或规格

29、原因，原状退货复运出境的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税。答疑编号：NODE00719700090200000118二、特定减免税关注：科教用品、残疾人专用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物三、个人邮寄物品减免税自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征。答疑编号：NODE00719700090200000119【例题多选题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税B.在海关放行前损失的货物免征关税C.盛装货物的容器单独计价的不征收关税D.

30、关税税额在人民币50元以下的货物免征关税E.从台湾进口的水果暂免关税正确答案BD答案解析无商业价值的广告品和货样免征关税；盛装货物的容器，属于暂不缴纳关税，不是免征关税；经国务院批准，自2005年8月1日起对原产于台湾地区的15种进口鲜水果实施零关税。答疑编号：NODE00719700090200000120第七节应纳税额的计算掌握：从价税应纳税额关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率教材例题：了解【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的

31、运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、消费税税率9%。）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。正确答案进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23） （19%）809.46（万元）应缴纳消费税809.469%72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳

32、增值税：应缴纳增值税：809.4617%137.61（万元）答疑编号：NODE00719700090200000121第八节关税征收管理征收管理项目 内容 关税缴纳 1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起 14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起 15日内向指定银行缴纳3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过 6个月 关税强制执行 两种形式：1.征收关税滞纳金滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金比率（0.5）滞纳天数关税滞纳金起征点为50元2.强制征收如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个

33、月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施 关税退还 进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起 一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：1.因海关 误征，多纳税款的2.海关核准 免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的3.已征出口关税的货物，因故 未装运出口，申报退关，经海关查验属实的对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税 关税补征和追征 1.关税补征，是因 非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。2.关税追征，是因 纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人应缴纳税款之日起 3年内，并加收 万分之五的滞纳金 答疑编号：NODE00719700090200000122本章内容总结:1.掌握完税价格2.掌握应纳税额计算3.熟悉减免税、关税分类、税率形式 答疑编号：NODE00719700090200000123