全国注册税务师考试教材税法（2）word版（整理） .doc

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1、导论一、所得税所得税制是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一种税制体系。各国目前征收 的所得税很多,税种名称各异，比较规范的称谓如国家所得税,市政所得税、自然人税、法人 税、公司（企业）所得税、个人所得税等；非规范性的称谓则更多，如教会税、工资税、贸易税、 公共税、薪俸税、老年养老金捐助、伊斯兰税等，不一而足。根据纳税人的属性不同，这些所 得税大致可以划分为两大类：一类为个人所得税，包括对自然人的综合收入、专业收人、权 利金收人，以及无住所个人（亦称为非居民个人）取得的上述收人所课征的税；另一类是公 司所得税，包括对企业的经营利润、资本利得以及非居民企业的上述收入所课征的税。绝 大多数国家同

2、时开征个人所得税和公司所得税。(一）个人所得税个人所得税制有三种类型：第一种是“综合所得税制”，其征税所得为个人全年各项所 得的总额，减除法定宽免额和扣除之后的净所得，依据统一的超额累进税率征收。采用这 类所得税制的国家有美_、比利时、加拿大、意大利、墨西哥.挪威、德_和法国等。第二种 是“分类所得税制”，其特点是对不同来源、不同性质的个人所得项目，规定不同的税率，采 用源泉控制征收方法。通常对勤劳所得征税轻，而对投资所得征税相对适中。英国实行的 分类所得税制较为典型，我国现行个人所得税也采用这种征税制度。第三种类型是“混合 所得税制”，它融合了综合所得税制和分类所得税制的艮处：一方面，列举特

3、定的个人所得 项目，制定专门的税率和征税办法，以便于源泉扣缴和对不同性质的收入实行区别对待政 策；另一方面，对个人取得的不同来源的所得则要综合计税，体现量能负担原则。采用这种 税制的有日本、韩国等，我国原来开征的个人收入调节税亦属此类。由于各国税法对个人收人的扣除项e及扣除标准的规定不同，个人所得税的税基在一 些国家的差异较大。但总的看来，作为扣除项目的必要费用可以分为两大类：一类是个人 为取得收入所必须支付的有关费用，如差旅费、利息支出、维修费、灾害保险费等；另一类是 生计费用，主要包括基本生活费、赡养费、教育支出、医疗费、人寿保险、退休金，以及对贫困 亲戚的资助等。以上费用的扣除形式可以有

4、多种，如据实扣除、限额扣除或限率扣除、定额 扣除，以及限额内由自己负担、超限额部分允许扣除等。(二）公司所得税公司所得税是以企业、公司及其他经济组织通过较为严密的盈亏核苒程序丨丨算出的净 收益为征税对象的税.其税基是企业的收入总额减除不怔税收人、免税收人，法定扣除项目 后的余额。各闻应税收人的项n通常包括：销售利润，特许权使川费收入.前期已支付费用的补偿 收人（如保险收人）、利息、股息收人.财产租赁收人.财产变价收人，佣金及不必偿还的侦务 收人，以及其他收益（如营业外收人）等。各国税法对扣除项b的规定较复杂.其基本原则是：只允许扣除与取得应税收人有关 的那一部分必要费州支出。为此.要区别企业业

5、务支出与个人支出.营业性支出与非营业 性支出、收益性支出与资本性支出的界限.才能准确依法确定所得。公司所得税不同于个人所得税的主要特点之一是.前者多为单一税率.后者通常采用 多级累进税率。采用单一公司所得税率的国家或地区，其税率水平亦髙低不等.低的只有 10% -20% ,高的可达50% -60%。也有少数国家.如危地马拉，巴拿马，沙特阿拉伯，苏 丹.巴拉圭等，其公司所得税采用多级累进税率，主要H的在于体现按能负担原则.弥补个 人所得税对个人收人砌节力度不足的缺陷：如何界定一W公司所得税的征税范闱、确定纳税主体，是一个涉及W际税收关系的复 杂问题。通行的国际惯例是，居民公司承担全面纳税义务，应

6、就来源于世界范m的所得向 公司管辖国政府纳税；非居民公司仅负有限纳税义务.只就来源于收人来源闻驰域内的所 得向该国政府纳税。对于居民公司的认定，各国的标准不尽一致。有的同家.如美国.日 本.法同采用登I己注册标淮，规定凡在本闻登记注册的公司，即为本n居民公司。有的国 家，如意大利等实行“总机构标准规定公司的总机构若设在本w境内.就为本闻的居民公 司。还有的国家，如英国、加拿大等适用“管理中心标准规定如果公司的实际控制或实际 管理中心设在本闻境内.即为本闻居民公司。至于收人来源地的认定标准.则更为具体.复 杂，此处不再赘述。(三）社会保险税社会保险税是国家为筹集社会保障资金.对工资、薪金所得征收

7、的一种特定税收.故又 称社会保障税”或“工薪税”.税款实行专款专用。社会保险税厲于世界各国稗遍开征的税 种，据不完全统计，现有80多个同家if收此税。在奥地利，法闲、德w .荷兰，西班牙、瑞典、 瑞士、葡萄牙.巴西等国，社会保险税收人已居各税收入之首,，各国社会保险税课征制度基本类同：其征税项0或社会保障范_大致有三类.即退休 养老保险.失业者及丧失劳动能力者的补助.以及疾病.医疗保险等。社会保险税的税基是 企业麻员的工资和薪金额，通常没有税前扣除规定，但规定有税坫的敁高限额.付个人超过 限额的那一部分工薪所得.不予征税税率一般实行分项比例税率，即根据退休.失业、伤 残，医疗、抚恤等项n.设不

8、同的税率，总的原则是保险支h I多的项b ,税率定得高一些。 各国总体税率水平不尽相同.美国约为15% .英闻为11.52% .瑞典为37%、芬兰约为15% , 波兰为43% ,荷兰为30.6%。社会保险税一般由廂主和廂员共同分担.分担比例在有些网家是对半.有些国家的雇 主要多缴一些，也有少数国家规定只由雇主缴纳。应由雇员缴纳的税款由雇主直接从其工 薪所得中扣缴，个体业主则由本人申报缴纳二、财产税财产税虽然是一个古老的税种，但因其独特的财政收入功能和调节财富分配的作用， 一直在各国税制体系中占有一席之地，并在一些国家的地方税制中居于主体税地位。财产 税的种类很多，依据不同标准有不同的分类方法。

9、根据经济合作与发展组织（OECD)拟定的国际税收协定范本的标准，财产税大体分为 三类：一类是不动产税，指土地、房屋、建筑物等不动产在产权不发生转移的情况下，对因让 渡不动产的使用权而取得的收益所征的税，如土地税、房屋税等；另一类是财产转移税，是 对出售资产取得的收益和对转移财产征收的税，如资本利得税、遗产税和赠与税；还有一类 为财产净值税，或称财富税，是对财产的产权人或使用人不论其是否取得收益，依据财产价 值课征的税。财产税根据征税范围不同，还可以分为一般财产税和个别财产税。一般财产税也称综合 财产税，对纳税人的全部财产实行合并计税;个别财产税则是对纳税人的各项财产单独征税。(一)一般财产税一

10、般财产税以美国最具代表性，征税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。 财产税在美国基本上属于地方性税种，各地税率髙低不等，最低的税率在3%以下，最髙税 率超过10%。税基主要是财产的评估价值。根据1976年的普查资料，在财产税收入中，约 有50%来自单纯的家庭住宅，10%来自其他住宅财产，16%来自于农地，24%来自于工商业 财产（参阅彭澄、倪平松：外国财政，东北财经大学出版社1990年版，第179180页）。(二）个别财产税个别财产税包括土地税、房屋税，以及以土地、房屋为主要课税对象的不动产税，其中 土地税在世界上比较普遍。虽然各国土地税的具体税名各异，但根据税基不同，主要分为 两大类

11、：一类是财产性质的土地税，以土地的数量或价值为税基。具体税种如实行从量计征的 地亩税，以及实行从价计征的地价税。1987年前，我国台湾地区曾经征收过地亩税，地价税 现仍然保留。另一类是收益性质的土地税，以土地的收益额（或所得额）为税蕋。又可以分为两种情 况：一种是以土地每年的总收入减除种子、耕作及其他农业投入品等生产费用、管理费用后 的总收入为税基，按比例税率计税，其费用采取定率扣除方法，印度的土地税采用这种征税 办法；另一种是对转让所有权或使用权的土地，以土地销售价与进价之间的差额，或租赁的 实际收人为税基计税。后一种土地税在有些国家被称为土地增值税。世界上征收土地增 值税的国家或地区不多。

12、(三）财产净值税财产净值税在欧洲一些国家，如荷兰、德国、瑞典、瑞士、丹麦、挪威等较为流行。其 征税范围通常包括不动产，如建筑物、土地；有形动产，如宝石、汽车、船艇：还包括无形资 产，如股票、债券、票据、银行存款等。财产净值税的税基是纳税人的全部财产价值减除 未偿还的负债（即扣除他人对资产的未到期的债权额），亦即应税财产净值，各国税率不 尽相同，有的采用比例税率，一般不超过1% ;有的实行累进税率，但最高税率也只有2% 左右。4税法（n(四）财产转移税在财产转移税中，资本利得税、遗产税和赠与税居于重要地位。资本利得税是对股票、债券、土地及其他不动产等资本性资产，因买卖或交换而发生的 增值所得征收

13、的一种财产税，亦具有所得税的性质。各国的资本利得征税制度较为复杂。 从征税范围来看，多数国家将公司的资本利得并人公司所得税一起征收，对个人资本利得 则单独课税，有些国家将个人资本利得并人一般财产税或不动产税中计税；还有些阐家甚 至不征资本利得税。从征税对象来看，资本利得和普通所得的划分大多是以获得资产的目 的不同为标准;有些国家则笼统规定出售不动产、股票、债券的收益为资本利得。税率在各 国间的差别较大，总的来说是资本利得的税负要低于一般所得税负担水平。遗产税是以财产所有人死亡后遗留的财产为课税对象，向财产继承人征收的一种财产 税。按照征收方式不同，可以分为三种类型：（丨）总遗产税。即不论继承人

14、多少及其与死者 的亲疏关系，按分配、继承前的遗产总额，实行累进课征。但通常规定有起征点，并允许在 遗产总额中扣除死者的负债、丧葬费、慈善及配偶遗赠，以及其他法定免税项目。美国、英 国、新加坡、南非等国就采用这种遗产税。（2)分遗产税。即根据继承人分得的遗产课税， 故也称“继承税”。一般采用累进税率，其税负轻重往往与继承人之间的亲疏关系有关。目 前，采用这种遗产税的国家比较多，如日本、德国、法国、保加利亚、波兰等。（3)总分遗产 税，或称混合遗产税制，先对遗产总额征税，再对继承人分得的遗产征税。加拿大、意大利、 伊朗、菲律宾、爱尔兰等国采用此类税制。赠与税是对财产所有人生前赠给他人的财产征收的一

15、种财产税，征税目的主要是防止 财产所有人为逃避死后的遗产税而在生前以赠与方式将财产转移给其亲友。赠与税实际 上是与遗产税相配套的一个辅助税种，因此，一些国家实行遗产税和赠与税并行的税收制 度，有的国家则将两税合并征收。三、行为税行为税是以纳税人的特定行为作为课税对象的税收。在税收分类方法上，通常将那些 不属于商品劳务税、所得税、财产税、收益税和资源课税的其他税种，都归于行为税。行为税的主要特点是：（I)它在征税对象的选择范围上广泛而灵活，既可以广集财政收 人，又可以用于体现国家的政策。（2)它包括的税种较多，各个税种的具体课税对象差异甚 大，故这类税种的征税制度和办法也有很大不同。（3)大多数

16、行为税是国家根据一定时期 的需要，尤其是为限制某种特定行为而开征的，因此，除印花税、屠宰税等税负较轻、长期征 收的税种之外，其他一些行为税的税负一般比较重，税源不够稳定。（4)此类税收的税源零 星、征收范围有限、征收管理难度较大，所以，行为税大多为地方税，在一同税制体系中作为 辅助税种而存在。现代税制理论认为，行为税的设置应当力求简化、方便纳税人。根据需要和可能，可征 可不征的，应当尽可能不征，或用其他手段来代替；可多征可少征的，应当少征，避免行为税 过滥过重而出现“苛捐杂税”。我国实行以商品劳务税为主体的税制体系。目前在全部19个税种中，增值税、消费税、 营业税和关税等4个商品劳务税（不包括

17、烟叶税）的收人占全部税收收入的70%左右。所 得税、财产税和行为税等3类税收的税种虽然比较多，值收人比重不髙,截至20丨0年，我国的所得税、财产税、行为税等3类税收由以下15个税种构成：所得税。包括企业所得税和个人所得税等2个?.种财产税。包括房产税.契税，车船税.资源税.土地増值税和城镇土地使用悦等 和国营企 业调节税征收办法。闰营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营企业，大中型 企业实行55%的比例税率.小型企业等适用10% -55%的8级超额累进税率。闰营企业调 节税的纳稅人为大中型W营企业.税率由财税部门商企业主管部门核定。1985年4月.|H|务院发布了中华人民共和丨集体企业所

18、得税暂行条例.实行1()% - 5 5 %的8级超额累进税率.原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）同吋停比执行，1988年6月.务院发布了中华人民共和闻私营企业所得税暂行条例，税率为35% :闻营企业“利改税”和集体企业，私啻企业所得税制度的出台.重新确定了 W家与企业 的分配关系，使我国的企业所得税制逮设进人(It康发展的新阶段。1991年至今的企业所得税制度。为适应中国建立社会主义市场经济体制的新形势.进一步扩大改革开放.努力把国有 企业推向市场.按照统一税法.简化税制、公平税负.促进竞争的原则.国家先后完成了外 资企业所得税的统一和内资企业所得税的统一。1991年4月，第七届全国人民

19、代表大会将 合并，制定了（中华人民共和国外商投资企业和 外W企业所得税法,并于同年7月I 1：丨起施行。1993年12月13丨】.闰务院将中华人民共和W国营企业所得税条例（草案）.中华人民共和_集体企业所得税暂行条例和,自1994 年I月I日起施行。I：述改革标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化和规范化 的方向迈出了重要的步伐。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业 所得税法 ,并于2008年I月I丨I开始实行。内，外资企业从此实行统一的企业所得税法。五、企业所得税的作用企业所得税是对所得征税，有所得者缴税.无所得者不缴税。就其汁税原理而言.所得

20、 税的作用体现在以下儿个方面：(一）促进企业改善经营管理活动.提升企业的盈利能力由于企业所得税只对利润征税.往往采用比例税率，因此.投资能力和盈利能力较强的 企业能产生较多的利润。但在适用比例税率的情况下.盈利能力越强.则税负承担能力越 强.相对降低了企业的税负水平.也相对增加了企业的税后利润。并且，在征税过稈中，对 企业的收人、成本.费川等进行检查.对企业的经诗管理活动和财务管理活动展开监督.促 使企业改善经营管理活动，提高盈利能力。(二）调节产业结构.促进经济发展所得税的调节作用在于公平税负.量能负担.虽然各国的法人所得税往往采W比例税 率，在一定程度上削弱了所得税的调控功能，但在税制设计

21、中，各国往往通过各项税收优惠 政策的实施，发挥其对纳税人投资、产业结构调整、环境治理等方面的调控作用。(三）为国家建设筹集财政资金税收的首要职能就是筹集财政收入。随着我国国民收人向企业和居民分配的倾斜，随 着经济的发展和企业盈利水平的提高，企业所得税占全部税收收人的比重越来越高，将成为 我国税制的主体税种之一。丨994年至2010年，内、外资企业所得税的收人情况见表1 -1。表1 -1 1994年至2010年企业所得税的收入情况及占税收总额的比重 单位：亿元,年度, rH. , R ,：;；：；次 c丨税收收人.V. . .;内企所得税内企所得税占 税收总额的比.；.厂. 1 v 1外企所得税

22、;?外企所得税 税收总额的比重，1994“ 5070，80 , 1. 639.7012.62% ,48. 10 y| , 0.95%1995. 5973,70 巧 753. 10 a1 卜 12.61%74.2(Vi ： 1,24% f,- . .Y.19967050. 60811.5011.51%104. 40一 1.48%1997 ( %r. 8225,50； . 11. 33% .1.143. 1() ：, .1998 -9093. 00v 856. 30 7 3J4L7012,22%932. 50- 3.63%* . 2005 *R ,30865. 80 .4363M3:11没輪 ：

23、3. 72%：37636. 30 f- X,5545.88 (Aji 14.74% 土 1534.824, 10%2007Kf 49449.297723.7315.62%1951.203. 95%200854219. 62、+； 企业所得税：丨1173/05 占税收总额比重i2(.6l% J2009f 63104.00企业所得税：12丨57. 00占税收总额比重:丨9. 2642010S 77390.00 .o.： ：. : X企业所得税:1467.018.91% (总额不含关税、耕地占用税2011I 95729.00. 19716.0520.68%. : .注：根据各年公布的收人数据计算。第

24、二节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，在我国境 内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照法律规定缴 纳企业所得税。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是基于不同企业承担的纳税义务 不同所进行的分类。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖 权的有效行使和避免双重课税。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的 重要组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权

25、的双重管辖 权标准，最大限度地维护了我国的税收利益。(一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业。这里的企业包括W有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业， 外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其中，有生产、经 营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社 会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中， 开展多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的 各项规费收入以外的经营收入，具有了经营的特点，应

26、纳入征税范围。其中，实际管理机 构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。(二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述所称机构、场所，是指在中_境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采纟丨然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人 经常代其

27、签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设 立的机构、场所。二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。(一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使 用费所得、接受捐赠所得和其他所得。(二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。非居民企业在中国境内

28、未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所 得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。(三）所得来源地的确定依据企业所得税法及其实施条例的规定，所得来源地的确定有如下方法：|.销售货物所得.按照交易活动发生地确定t提供劳务所得,按照劳务发生地确定。转U;财产所得3不动产转丨I:所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照 转i I:动产的企#.或者机构，场所所在地确定.权益性投资资产转让所得按照被投资企业 所在地确定o股

29、息.红利等权益性投资所得.按照分配所得的企业所在地确定.利息所得、租金所得、特许权使用费所得.按照负拘.支付所得的企业或者机构，场所 所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确记。其他所得.由国务院财政，税务主管部门确定三、税率企业所得税税率是体现W家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则是兼顾同 家.企业.职T.个人三者利益，既要保丨正M家财政收人的稳定增K,又要使企业在发展生产、 经萤方面有一定的财力保证；既要考虑到企、丨k的实际悄况和负扎1能力，又要维护税率的统 -性。我国企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行.透明度高，不会W征税而改变企 业间收人分配比例，有利于促进效率的

30、提高.现行规定是：基本税率为25%。适用于居民企业和在中闽境内设有机构、场所且所得与机构.场 所有关联的非居民企业（认定为境内常设机构h低税率为20%。适用于在中闽境内未设立机构、场所.或者虽设立机构、场所但取得 的所得与其所设机构.场所没冇实际联系的丨卩保R企Ik。丨U对这类企业实际怔税吋适用 10%的税率（在第十节“税收优惠”中有介绍）现行企业所得税基本税率设定为25% .从|li界各丨S1比较而言还是偏低的。据有关资料 介绍.全世界上近160个实行企业所得税的闻家（地L)平均税率为28. 6% ,我国周边18个 闻家（地区）的平均税率为26. 7 %。从I7J史|:肴，我| K原企业所得

31、税的名义税负为3 3 %，但 根据多年的实际征收情况，其实际税负在25%左右。现行税率的确定.既考虑了我闽财政 承受能力，又考虑了企业负袒水平。从税收负担的联本原埋而言，设立2 5 %的企业所得税 税率，丨却家对企业的经营成果分配1/4,企业丨丨己A 3/4。但由于计算企业经营成果的方法 与企业所得税应纳税所得额的丨丨算方法不完全一致.有可能存在经营成果的实际分配比例 与基本原理的分配比例的差异-第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额是企、I卩.所得税的计税依椐，按照企业所得税法的规定.应纳税所得额 为企业每一个纳税年度的收人总额.减除不怔税收入、免税收人，各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后

32、的余额。基本公式为：应纳税所得额=收人总额-不怔税收人-免税收人-各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计箅,除特殊规定外.以权贵发生制为原则，即厲于当期的收人 和费用.不论款项是否收付.均作为当期的收人和费用：不属于当期的收人和费用，即使 款项已经在当期收付，也不作为当期的收人f1l费川，应纳税所得额的正确计算直接关系 到国家财政收人和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，企业所得税 法对应纳税所得额计算作了明确规定，主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的 税务处理、亏损弥补等。一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售 货物

33、收人，提供劳务收入，转比财产收人，股息、红利等权益性投资收益，利息收人，租金收 入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收人。企业取得收人的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债 券投资以及债务的豁免等；纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无 形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及苻关权益等，这些非货币 资产应当按照公允价值确定收人额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。收人的具体 构成为：(一）一般收入的确认销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存 货取得的收入。劳务收人。是指企业从事建筑安装

34、、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电 通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、 社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取 得的收人。企业转让股权收人，应于转让协议生效且完成股权变更手续吋，确认收入的实现。 转让股权收人扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得6企业在计算股权转 让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的 金额。股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股 息、红利等

35、权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出 利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股 息、红利收人，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。利息收人。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本 企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按 照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收人。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收 入。租金攸入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议

36、中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据企业所 得税法实施条例第九条规定的收人与费用配比原则，出租人可对上述巳确认的收人，在租 赁期内，分期均匀计入相关年度收入。特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特 许权的使用权取得的收人。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收人的实现3接受捐赠收人。是指企业接受的来N其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资 产、非货币性资产。接受捐赠收人，按照实际收到捐赠资产的日期确认收人的实现,.，其他收人。是指企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物押金收入

37、、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后乂收丨I的应收款 项、侦务重组收人、补贴收人、违约金收人、汇兑收益等。(二）特殊收入的确认以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或 者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作垃 确认收人的实现。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收人的实现，其收入 额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿偾、赞助、集资、广 告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视

38、同销售货物、转让财产或者提供劳务，但 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(三）处置资产收入的确认自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据企业所得税法实施条例第 二十五条的规定执行，对2008年1月】日以前发生的处置资产，2008年丨月1日以后尚未 进行税务处理的，也按此规定执行。企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形 式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计悦基 础延续计算：(1 )将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如叫建商品房转为肉用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列悄形，因资产所