注册税务师考试 税法一· 基础班·第四章营业税.doc

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1、第四章 营业税本章考情分析营业税是注册税务师考试税法（）的重点章节。从历年考试情况看，本章各种题型均有涉及，尤其多次与增值税、城市维护建设税等税种混合出题。最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题数分数题数分数题数分数单项选择题666666多项选择题510510510计算题2.552.5548综合题1.531.53合计152415241524 2011年教材的主要变化1.修改征税范围中“境内”的规定2.修改兼营行为未分别核算的计税规则3.删除一部分扣缴义务人的规定4.修改建筑业纳税义务发生时间5.修改建筑业征收管理的规定6.删除金融业扣缴义务人的规定7.调整服务业计税依

2、据中的过时政策8.调整税收优惠教材结构: 第一节营业税概述；第二节营业税的基本规定；三至十一节是九个营业税的税目的具体计税规则；第十二节是计算举例 。第一节 营业税概述 营业税的概念（了解）本节框架结构 营业税的特点（熟悉）一、营业税的概念 (了解)营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。二、营业税的特点(熟悉)与其他商品劳务税相比，营业税具有以下特点：（一）一般以营业额全额为计税依据；（二）按行业设计税目税率；（三）计算简便，便于征管。【相关链接】营业税与其他税种的关系1.营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征

3、税的格局（板块结构）。2.营业税与城市维护建设税的关系3.营业税与企业所得税的关系第二节 营业税的基本规定 征税范围的基本规定(掌握) 纳税人与扣缴义务人的基本规定(熟悉) 税目、税率的基本规定(掌握)营业税的基本规定 计税依据的基本规定(掌握) 申报与缴纳的基本规定(了解) 税收优惠的的基本规定(熟悉)一、征税范围的基本规定（掌握）营业税确定的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面： （一）境内在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：1.提供或者接受税

4、法规定劳务的单位或者个人在境内提供或接受方2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内接受方 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内坐落地 4.所销售或者出租的不动产在境内坐落地新增加：提供劳务方接受劳务方劳务发生地是否征收营业税境外单位或者个人境内单位或者个人境外不征收根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。归纳：境外劳务提供者在境外为境内单位和个人提供明确列举项目的劳务不征收营业税。【例题单选题】根据现

5、行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。A.境内企业转让境外的房产B.境内旅行社组织游客出境旅游C.境外个人出租境内的不动产D.境外企业将的无形资产转让给境内个人使用【答案】A【例题多选题】根据现行营业税税收制度的规定，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的是（ ）。A.境外企业在境外为境内企业提供复印服务B.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务C.境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务D.境外电视台给境内单位提供播映劳务 E.境外企业在境外将商标权转让给境内单位【答案】ABC（二）行为范围营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、

6、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。应税行为具体规定营业税的应税行为营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围视同发生应税行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销

7、售，其所发生的自建行为（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形不属于营业税征税范围的项目（1）垃圾处置劳务（收取的垃圾处置费）（2）代收的住房专项基金【例题多选题】以下不征收营业税的是（ ）。A.单位提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费B.个人提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费C.开发企业代收的住房专项维修基金D.单位自建建筑物后自用E.个人将不动产无偿赠送他人【答案】ABCD【例题多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有( )。（2010年） A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金 B.我国企业转让其境外所拥有的房产 C.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金 D.境外某外国企业将一台设备出租

8、给我国境内企业使用 E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的【答案】CD（三）营业税与增值税的范围划分（p214）营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊经营行为，一直是考试的难点和重点，相关规定注意掌握：（1）兼营的行为特点和税务处理原则分清收入，分别纳税的原则。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（2）混合销售行为特点和税务处理原则混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。混合销

9、售行为的税务处理原则一般原则 （适用于一般情况）按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税特殊原则（适用于特殊混合销售行为，处理原则与兼营原则相同）按照分别核算销售额分别纳税的原则处理具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为（2）财政部、国家税

10、务总局规定的其他情形【例题多选题】按照新的营业税条例、细则的规定，以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（ ）。A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税；C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税E.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管

11、税务机关核定其应税行为营业额【答案】AE二、纳税人与扣缴义务人的基本规定（熟悉）（一）纳税人在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。（P216新增）（二）扣缴义务人境外的单位或者个人（包括非居民企

12、业）在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，其营业税的缴纳规则：是否设立机构营业税缴纳方式纳税地点（新增）设有经营机构经营机构自行申报经营机构所在地未设经营机构有代理人的，代理人扣缴扣缴义务人机构所在地或居住地没有代理人的，发包方、劳务受让方或购买方扣缴三、税目、税率的基本规定（一）营业税税目的基本分类营业税税目基本分类别具体税目应税劳务项目（7项）交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业应税非劳务项目（2项）转让无形资产、销售不动产（二）营业税税率的基本规定营业税实行差别比例税率：营业税税率适用税目3交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5金融保险业

13、、服务业、转让无形资产、销售不动产520娱乐业【例题单选题】以下关于于营业税税目税率的错误说法是（ ）。A.营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务B.营业税实行行业差别比例税率C.营业税税目税率的调整由国务院决定D.纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定【答案】D四、计税依据（掌握）（一）营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。计税依据基本规定收入全额包括纳税人提供应税劳务、转让无

14、形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。收入差额允许减除特定项目金额在规定的可扣项目范围内，凭合法有效凭证扣除。合法有效凭证指：（P216）（1）境内对方开具的发票（2）行政事业收费和政府性基金的财政票据（3）境外单位和个人的签收单据，税

15、务机关对签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明（4）国家税务总局规定的其他票据核定营业额纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定（二）营业税税额抵免（掌握）1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业

16、税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，经税务机关确认，其当月应纳营业税（ ）元。A.5887.68 B.5251 C.5456D.6000【答案】C【解析】2000003%-3744（1+17%）17%=6000-5

17、44=5456（元）。五、营业税申报与缴纳的基本规定（了解）(P216)要点基本规定纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天纳税地点纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款（了解）纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳

18、税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（P217）银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的营业税的纳税期限为1个季度。六、营业税的起征点起征点是开始征税的起点，纳税人营业额未

19、达到规定的营业税起征点的，免征营业税；纳税人营业额合计达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税细则将起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额10005000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。第三节 交通运输业营业税的规定【本节易考点】 （1）税目辨析：本税目中子目的辨析以及本税目与其他税目（主要是服务业）的辨析；（2） 计税依据全额、差额。交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其

20、空间位置得到转移的业务活动。要点基本规定征税范围铁路运输业、公路运输业（不含城市公交）、水上运输业（含程租、期租）、航空运输业（含湿租）、管道运输业、其他交通运输业（含城市客运）和交通运输辅助业辨析1：市内客运属于其他交通运输业，不属于公路运输业辨析2：（水上）程租期租、（航空）湿租属于运输业；光租、干租属于服务业辨析3：公路管理、养护等属于建筑业税率3%纳税人一般规定为从事运输活动并取得收入的单位和个人。但是中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路总管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构计税依据交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通

21、劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。但是有特殊规定：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额（2)代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用申报与缴纳纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税税收优惠（有新增）1.台湾航运、航空公司从事海峡两岸航运、航空直航业务免征营业税2.自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税3.自2008年1月1日起至2010年12月

22、31日，对航空公司经批准收取的燃油附加费免征营业税【例题多选题】以下说法不正确的是（ ）。A.公路运输业包括城市内公共交通 B.运输企业出租船舶的收入按照水上运输业征税C.搬家业务按照服务业征税D.公路管理和养护活动属于建筑业E.港口装卸、货物贮存、港口管理属于交通运输辅助业【答案】ABC【例题单选题】2009年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元：取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设基金l2万元；本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税( )万元。（2009年） A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85【答案

23、】D【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元）。【例题单选题】某运输公司2010年8月境内客运收入60万元、保价收入2万元；国内货运收入100万元、集装箱使用费3万元；国际货运收入50万元；经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款0.234万元。该公司2010年8月应纳营业税（ ）万元。 A.4.8B.4.95 C.4.916D.4.766【答案】C【解析】应纳营业税=(60+2+100+3)3-0.234(1+17)17=4.916(万元)。第四节 建筑业营业税规定【本节易考点】（1）装修装饰业与增值税修理修配的划分；（2）自建建筑物销售缴纳

24、两道营业税；（3）计税依据。建筑业，是指建筑安装工程作业。具体包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业。一、建筑业营业税税额计算的基本规定要点基本规定征税范围建筑业税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为注意两点：一是辨析修理、修缮、装饰装潢。二是P223新增内容：纳税人受托进行建筑业拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照建筑业税目缴纳营业税税率3%纳税人在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业

25、的单位和个人都是建筑业营业税的纳税人计税依据建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用，一般为全额计税。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款建筑安装工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为营业额在特殊情况下用组成计税价格作为计税营业额税收优惠对境内单位或个人在境外提供的建筑业劳务暂免征收营业税【例题多选题】下列说法正确的是（ ）。A.汽车修理应缴纳营业

26、税B.房屋修缮应缴纳营业税C.服装缝补应缴纳营业税D.机器修理应缴纳营业税E.车船装潢应缴纳营业税【答案】BE 二、建筑业营业税税额计算中的特殊规定1.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。2.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。3.提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。4.自建行为计税依据的特殊规定自建行为的营业额根据同类工程的价格

27、确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本（1+成本利润率） （1-营业税税率）【例题多选题】根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有( )。（2010年）A.建设单位提供的设备价款B.向建设单位收取的材料差价款C.从建设单位收取的施工机构迁移费D.从建设单位取得的提前竣工奖E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款【答案】BCDE【例题单选题】某建筑公司2002年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲

28、单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。（2003年）A.66B.152.34 C.66.09 D.152.25【答案】B【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。【例题单选题】某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装饰装修公司上述业务应纳营业税（ ）万元。（2008年）A.0.06B.0.15C.0.168D.0.408【答案】C【解析】该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费，但是不包含客

29、户提供的建材和设备的费用（因为不属于收取费用）。应纳营业税=（2+3+0.6）3%=0.168（万元）。【例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。A.120万元 B.174万元C.175.67万元D.192万元【答案】C【解析】建筑业营业税：300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税：24005%=120（万元）共缴纳营业税：55.67+120=175.67（万元）。三、建筑业营业税税额缴纳的基

30、本规定要素基本规定纳税义务发生时间1.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天2.纳税人将不动产或土地使用权对外赠与，其自建行为的纳税义务发生时间为该不动产所有权转移的当天3.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间纳税地点建筑业应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税异地提供建筑业劳务未纳税，机构所在地税务机关补征税款（新增）纳税申报应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款第五节 金融保险业营业税的规定【本节易考点】（1

31、）征免税规则；（2）不同项目计税依据的差异；（3）特殊的纳税期限。一、税目与税率金融保险业税目征税范围包括：金融业、保险业。金融保险业适用5%的营业税税率。行业征税范围的相关规定金融业金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务注意征免税规则：（1）金融机构往来业务不征收营业税（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税（3）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税（4）货物期货不缴纳营业税（5）对金融机构的出纳长款收入，不征营业税（6）个人的金融商品转让暂免征收营业税（7）金融机构小额（5万元以

32、下）贷款利息收入免征营业税（新增）（8）农村金融保险业收入减按3%的税率征收营业税（新增）保险业征税范围包括各种保险业务（1）对保险企业取得的追偿款不征收营业税（2）保险企业的摊回分保费用不征营业税（3）自2009年1月1日至2011年12月31日止，对保险保障基金公司根据保险保障管理办法取得的下列收入，免征营业税：（新增）境内保险公司依法缴纳的保险保障基金依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得【例题单选题】下列关于金融保险业营业税征税范围不正确的是（ ）。A.非金融机构贷款业务不征营业税B.存款行为不征收营业税C.购入金融商品行为不征收营业税D.对保险企业取得

33、的追偿款不征收营业税【答案】A 二、纳税人（P226）金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。金融机构具体指:（1）银行，指中央银行（我国为中国人民银行）、商业银行、政策性银行；（2）信用合作社；（3）证券公司；（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托技资公司等；（5）保险公司；（6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等；（7）其他从事金融保险业务的非金融机构和个人。三、计税依据（P226）金融业计征营业税的计税依据是营业额，金融保险业营业额的确定有两种方法

34、：一是对贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定为营业额；二是对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额。几个重要计税规则：业务基本计税规则贷款贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额金融商品转让1.外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，按卖出价减去买入价后的差额为营业额2.按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后

35、仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算，选定后一年内不得变更金融经纪业务和其他金融业务金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除保险业1.保险业原则上是以收入的全额为营业额2.保险企业已征过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中3.保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际

36、收取的保费为营业额纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。（新增）【例题多选题】按照营业税规定，以收入全额减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（ ）。A.人民币贷款业务B.转贷外汇业务C.抵押贷款业务D.金融商品转让业务E.融资租赁业务【答案】DE【例题单选题】2008年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元（

37、其中包括：工本费2万元）。2008年第三季度该商业银行应纳营业税（ ）万元。（2009年）A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95【答案】B【解析】该银行应纳营业税=400+5+（860-780）+145%=24.95（万元）。【例题单选题】某银行2004年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。（2005年）A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3【答案】C【解析】

38、买卖企业债券出现的负差，在同一个纳税期内可以相抵；买入价不包括购进金融商品过程中支付的各种费用和税金，卖出价不扣除卖出金融商品过程中支付的各种费用和税金。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%=3.59（万元）。四、申报与缴纳（P227）（一）纳税义务发生时间1.贷款业务。自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。2.融资租赁业务。纳税义务发生时间为取得租金

39、收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。3.金融商品转让业务。纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。4.金融经纪业和其他金融业务。纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。5.保险业务。纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。【例题单选题】以下不符合营业税纳税义务发生时间的是（ ）：A.融资租赁业务纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天B.金融商品转让业务纳税义务发生时间为为取得收入或取得索取收入价款凭据的当天C.金融经纪业和其他金融业务纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天D.保险业务纳税义务发生

40、时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天【答案】B（二）纳税地点（P228）1.各银行总行业务的纳税地点为总行机构所在地。2.银行总行以下机构及其他银行和非银行金融机构，向核算单位的机构所在地主管税 务机关申报缴纳。3.中国农业发展银行的委托贷款业务，在其省级以下机构成立前，由受托方中国农业银行的省级分行集中代扣，向其主管税务机关申报缴纳。4.国家开发银行总行及总行营业部提供“金融保险业”劳务取得的收入，应向北京市主管国家税务机关缴纳营业税；国家开发银行各分行及代表处提供“金融保险业”劳务取得的收入，应当向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。（新增）5.中国银联股份发展有限公司使用新

41、系统提供银行卡跨行信息转接服务取得的应税收入，自2005年4月1日起，向上海市主管税务机关申报缴纳营业税。（三）纳税期限银行、财务公司、信托资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月。保险业的纳税期限为1个月。五、税收优惠（P228229）【例题多选题】依据营业税的有关规定，下列说法中正确的有（ ）。（2007年考题变形）A.个人转让金融商品暂免征收营业税B.存款或购入金融商品，不征收营业税C.人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税D.保险企业开展无赔偿奖励业务，以向投保人实际收取的保费为营业额E.金融商品转让业务的纳税义务发生时间为取

42、得转让收入的当天【答案】ABCD第六节 邮电通信业营业税的规定【本节易考点】（1）跨国经营的征免税规定；（2）邮务物品销售的税种辨析；（3）邮政储蓄、快递的税目辨析；（4）营业额的全额与差额；（5）发行党报党刊的税收优惠。（P229）一、税目与税率本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。邮电通信业适用3%的营业税税率。新增（P230）：电信网络分公司从电信股份分公司分得的CDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源（包括境外电路、海缆、卫星转发器等）取得的收入，不属于营业税征税范

43、围，不征收营业税。境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。【例题单选题】以下符合税法规定的是（ ）A.信封信纸的销售应该按照邮电通信业缴纳营业税B.电话安装应该按照建筑安装业缴纳营业税C.邮局办理的邮政储蓄应按照金融保险业缴纳营业税D.邮局销售电话号码簿应按照邮电通信业缴纳营业税【答案】D二、纳税人邮电通信业的纳税人，是指在我国境内提供邮电通信业务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人，具体包括：中国邮政系统、中国电信、中国移动通

44、信公司、中国联合通信公司和中国铁通以及其他提供邮电通信业业务，并取得利益的单位和个人。三、计税依据1.确定邮电通信业的营业额有两种方法：（1）以取得收入的全额确定的营业额，如传递函件或包件、邮汇等业务的营业额；（2）以取得的收入额扣除某些项目的差额确定的营业额，如报刊发行、邮政储蓄等业务的营业额。2.具体规定：（1）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务电信部门的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。（2）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提

45、供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（3）自2008年10月1日起，电信股份分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给电信网络分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税。（新增）（4）对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国扶贫基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为营业额。（新增）四、纳税地点境内电信单位提供电信业务的营业税纳税地点，为电信单位机构所在地。五、税收优惠待添加的隐藏文字内容31.自2006年1月1日起，对国家邮政局及其