注册税务师考试 税法一· 基础班·第三章消费税.doc

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1、第三章 消费税本章考情分析从历年考试情况看，本章各种题型均有涉及，尤其多次与关税、增值税等税种混合出题。本章平均分值在26分左右，最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题数分数题数分数题数分数单项选择题666666多项选择题4848510计算题12122.55综合题4.594.593.57合计15.52515.5251728第一节 消费税的概述（了解）框架结构：概念特点演变 征税原则成品油税费改革一、消费税的概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。二、消费税的特点（一）征税项目具有选择性（二）征税环节具有单一性（卷烟除外）（三）征收方法具有多样性（四）税收调节

2、具有特殊性（五）消费税具有转嫁性三、消费税的演变四、消费税的征税原则（P181）（一）征税范围的确定原则（P181）（二）税率设计原则（P181-P182）五、成品油税费改革（P183）【相关链接】1.消费税与增值税的关系消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务对货物中的应税消费品征收：（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5）批发的卷烟纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收消费税原则上实行单一环节一次课

3、征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节也课征一道消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关代征的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税2.消费税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。3.消费税与企业所得税的关系消

4、费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。【例题多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有( )。(2009年)A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属于消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度【答案】AD第二节 纳税义务人（了解）消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者

5、及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，

6、纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税【例题多选题】根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。A.钻石的进口商B.化妆品的生产商C.卷烟的批发商D.金银首饰的零售商E.啤酒的购买者【答案】BCD第三节 税目与税率本节结构： 税目（掌握） 税率（熟悉） 适用税率的特殊规定（掌握）一、消费税的税目（掌握）税目决定征税的广度，征收消费税的消费品共有14个税目；有的税目还下设若干子税目。消费税税目及学习时应注意的问题：税目子目复习注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（

7、出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握粮食白酒和薯类白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，使用10%的比例税率调味料酒不属于消费税的征税范围（三）化妆品含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重

8、首饰及珠宝玉石与金、银、金基、银基、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮引线（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油航空煤油暂缓征收消费税各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税（八）小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客

9、车（按额定载客区间值下限确定）电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表（十二）游艇本税目只涉及机动艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板【例题多选题】根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说

10、法，正确的有( )。（2010年）A.对进口的石脑油征收消费税B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税D.对卡丁车征收消费税E.对手工卷烟征收消费税【答案】ABE【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ）。（2007年）A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水【答案】ABC【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有( )。（2010年）A.卷烟的批发环节B.金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节E.酒

11、类产品的批发环节【答案】AD二、消费税的税率（一）消费税税率的基本形式基本形式：比例税率、定额税率。特殊情况：定额税率和比例税率双重征收复合计税。税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税粮食、薯类白酒；生产、进口、委托加工的卷烟（不包括批发环节）单纯比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品；批发卷烟【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是( )。(2009年)A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒

12、的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产【答案】C（二）从高适用税率的两种情况有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）万元。A.6.15 B.

13、8.19 C.3.6 D.2.55【答案】A【解析】应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15（万元）。三、适用税率的特殊规定（一）卷烟的适用税率1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：税目税率一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支商业批发5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%【例题多选题】以下批发环节不缴纳消费税的是（ ）。A.批发卷烟B.批发雪茄烟C.批发烟丝D.批发白酒E.批发金银首饰【答案】BCDE【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题：第一

14、，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税；第二，注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：卷烟的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱2.卷烟适用税率的具体规定：要点具体规定基本规定（1）纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的（2）卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价

15、格确定征税类别和适用税率（3）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率（4）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税（5）残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率复合计税的从价部分适用最高税率的情形（1）纳税人自产自用的卷烟，没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税（2）委托加工的卷烟没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税（3）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟【例题多选题】依

16、据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有（ ）。（2007年变形）A.残次品卷烟一律按照卷烟最高税率征税B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税C.白包卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税D.进口卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率【答案】ABD（二）酒的适用税率【特别提示】考生要注意三方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1

17、吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，使用10%的比例税率。第三，啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，适用250元/吨的税率；每吨在3000元以下的，适用220元/吨的税率。（三）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节

18、（四）成品油税率及政策的特殊规定（新变化）2009年起，成品油的诸多项目的税率有了不同程度的提高。2010年12月31日前的主要政策归纳：目的产品相关消费税政策具体规定乙烯、芳烃类产品用作原料的石脑油、燃料油免税或退税国产的石脑油、燃料油免征消费税进口的石脑油、燃料油返还已纳消费税乙醇汽油用已税汽油加工的目的产品免税对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免征消费税用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税甲醇汽油、生物柴油抵扣用作原料的汽油、柴油的已纳消费税对用外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费

19、税第四节 计税依据（掌握）框架结构：实行从量定额的计税依据实行从价定率的计税依据计税依据的若干特殊规定1.实行从价定率计征办法的计税依据销售额2.实行从量定额计征办法的计税依据销售数量3.实行复合计税计征办法的计税依据销售数量和销售额一、实行从量定额计征办法的计税依据销售数量销售数量的确定（P194）：销售数量是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题单选题】下列各项中，不符合应税消费品销售数量规定的是

20、（ ）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】B二、实行从价定率计征办法的计税依据销售额（一）应税销售行为纳税人的销售行为分为销售和视同销售两类。下列情况均应作销售或视同销售，确定销售额（也包括销售数量），并按规定缴纳消费税：1.有偿转让应税消费品所有权的行为。2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。3.委托加工的应税消费品。对于委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。（二）销售额的确定

21、（P195）1.销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。消费税价外费用的范围和内容与增值税价外费用的范围和内容一致。“价外费用”是指：价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不属于价外费用：一是承运部门开具给购买方的运费发票；二是纳税人将该项发票转交给购货方的。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种

22、方式以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。（P196）应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）2.包装物的计税问题包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 对酒类（除啤酒、黄酒）产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税

23、对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金【例题多选题】下列包装物押金应征消费税的有（ ）。A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金不再退还【答案】BCD【解析】考核包装物押金计征消费税的规定。对逾期未收回押金的包装

24、物不再退还的和已收取12个 月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，计征消费税，选项BD正确；对酒类（除啤酒、黄酒）产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税，选项C正确。三、计税依据的若干特殊政策（一）卷烟最低计税价格的核定（P196）应税消费品计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下：（1）卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。消费税的计税价格的核定公式为：某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格（1+45%）45%是指流通环节平均费用率和平均利润

25、率。不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价（1+35%）（2）其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市国家税务局核定。（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。纳税人销售卷烟和粮食白酒，其计税价格明显低于产地市场零售价格的，主管税务机关应逐级上报国家税务总局核定计税价格，并按照国家税务总局核定的计税价格征税。（4）按照实际销售价格与计税价格和核定价格孰高的原则征税。【例题单选题】应税消费品价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。下列应税消费品应由国家税务总局核定计税价格的是（ ）。

26、（2010年）A.鞭炮 B.实木地板 C.高档手表 D.粮食白酒【答案】D【例题多选题】关于消费税计税价格的确定，下列表述正确的有( )。(2009年)A.卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定B.进口卷烟的计税价格由省级国家税务局核定C.卷烟实际销售价格高于计税价格的，按计税价格征税D.纳税人销售卷烟，售价明显偏低的，可自行组成计税价格作为计税依据待添加的隐藏文字内容2E.既不进入交易市场又没有调拨价格的卷烟，计税价格=市场零售价(1+35)【答案】AE（二）白酒最低计税价格核定管理办法（P196197）首先理清白酒价格关系：白酒生产企业（价格A） 白酒销售企业（价格B） 差异不能过大

27、如果A70%B，则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。 如果A70%B，则AB差价小，A为正常价格，不需要核定最低计税价格。【提示】酒类产品消费税有最低计税价格规定，增值税没有最低计税价格的规定。白酒最低计税价格核定管理办法主要内容：要点政策规定适用状况1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格基本程序白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税

28、务机关核定核定主体税务总局主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格省、自治区、直辖市和计划单列市国税局除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定核定标准消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产

29、的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内标准的运用已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税（孰高原则）白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位的销售价格征收消费税标准的重新核定已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格（三）自设非独立核算门市部计税的规定（P197）纳税人通

30、过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（ ）万元。A.6.60 B.6C.5.13 D.7.72 【答案】A【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。应纳消费税税额=77.22(1+17%)10=6.6（万元）。（四）同类最高销售价格作为计税依据的规定纳税人自产的应税消

31、费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。【例题多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。（2002年）A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于换取消费资料的应税消费品E.对外投资入股的应税消费品【答案】ACDE【归纳】增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税金额；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税金额的。通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计

32、算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下两点微妙差异：（1）酒类产品包装物押金由于啤酒和黄酒在计征消费税时采用的是定额税率，押金是否计入销售额不会影响到啤酒、黄酒税额的计算，但押金计入销售额会影响啤酒适用税率档次的选择。（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。【例题单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（ ）。A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税

33、消费品，应按移送门市部数量征收消费税C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税D.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税【答案】D第五节 应纳税额的一般计算（掌握）框架结构：从价定率计算方法从量定额计算方法从价定率和从量定额混合计算方法消费税税率形式、适用税目、计算公式概览表：税率形式适用税目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类消费品价格、组

34、成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。（2006年）A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒出厂价格（含包装物和包装物押金）=5800020+3000（1+17%）20=3028.21（元）3000（元）；B型啤酒出厂价格（含包装物和包装物押金）=

35、（32760+1500）（1+17%）10=2928.21（元）3000（元）；该酒厂应纳消费税=20吨250元/吨+10吨220元/吨=7200（元）。【例题单选题】某酒厂2007年4月购进酒精(酒精所用原料为粮食)，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元，生产领用其中的70用于生产白酒；本月销售白酒20吨，取得不含税销售额40万元，并收取包装物押金4.68万元。该酒厂2007年4月应纳消费税( )万元。(2008年)A.8.25 B.10 C.9.05 D.10.80【答案】D【解析】销售白酒收取的包装物押金，应在收取时价税分离计入销售额，计算缴纳消费税和

36、增值税。白酒的定额税率为0.5元/500克，1公斤=1000克，1吨=1000公斤，1吨白酒的定额税=0.521000=1000元/吨=0.1万元/吨，该酒厂应纳消费税= 40+4.68（1+17%）20%+20吨0.1万元/吨=10.8（万元）。第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算（掌握）框架结构： 用于连续生产应税消费品的 用于其他方面的 组成计税价格 外购应税消费品已纳税额的扣除一、自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。计税规则如图所示：纳税人行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人出厂销售出

37、厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量【例题单选题】企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是( )。（2010年）A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C.化妆品企业生产用于交易会样品的化妆品D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟

38、的烟丝【答案】D【例题多选题】根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有( )。（2010年）A.汽车厂赞助比赛用雪地车 B.酒厂以福利形式发放给职工的白酒C.化妆品厂无偿发放香水试用 D.金银饰品商店销售白金饰品E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇【答案】BCD二、自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：（一）有同类消费品的销售价格的有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消

39、费品销售单价自产自用数量适用税率（二）没有同类消费品的销售价格的自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（P200）1实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-消费税比例税率）2实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润，应税消费品的全国

40、平均成本利润率由国家税务总局确定【案例】（教材200页）某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品的销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%。计算应纳消费税税额。【答案】组成计税价格=（15000+150005%）（1-30%）=1575070%=22500（元）；应纳税额=2250030%=6750(元)。【例题计算题】某酒厂2011年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.4吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨42000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每500克0.5元，比例税率为2

41、0%。计算该厂当月应缴纳的消费税税额。【答案及解析】注意吨与斤的换算，1吨=1000公斤=2000斤=1000000克从量税=0.420000.5=400（元）；从价税组成计税价格=0.442000（1+10%）+400（1-20%）20%=4720（元）；该厂当月应纳消费税=400+4720=5120（元）。【例题单选题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元。将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元。企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元。该企业当期应纳增值税和消费税合计数为（ ）元。A.59

42、40 B.6200C.6450 D.7300【答案】C【解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售只缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700（元）；该企业当期应纳的消费税=（10000+10000105）5%=750（元）；合计缴纳增值税和消费税合计=5700+750=6450（元）。【例题单选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。（2008年）A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移

43、送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工【答案】ADE【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：自产烟丝连续加工卷烟不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产香水精连续生产普通护肤护发品不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建工程等按同类平均价计收入征税加权平均价计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税三、外购应税消费品已纳消费税扣除的计算（P200）用外购已税消费品连续

44、生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.已纳消费税扣除的范围（1）外购的已税烟丝生产的卷烟；（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；（8）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；（9）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。2.已纳消费税扣除的计算（P201）当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税