注册税务师考试 税法一· 基础班·第六章资源税.doc

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1、第六章 资源税本章考情分析本章内容为资源税的政策和计算，在具体计算上与增值税存在一定的联系。本章主要命制单项选择和多项选择题型，本章分值10分左右，最近3年题型题量分析见下表：题型2008年2009年2010年题数分数题数分数题数分数单项选择题555555多项选择题242424计算题24综合题合计79913792011年教材的主要变化增加第七节新疆原油天然气资源税改革。本章结构：资源税概述纳税人与扣缴义务人（了解）征税范围（熟悉）税目与税额（熟悉）应纳税额的计算（重要）申报与缴纳新疆原油天然气资源税改革第一节 资源税概述一、概念（P253）是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品

2、及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（三）具有级差收入税的特点（四）实行从量定额征收三、立法原则普遍征收、级差调节。【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（ ）。（2009年）A.平等互利原则B.效率优先原则C.个别征收原则D.普遍征收原则E.级差调节原则【答案】DE第二节 纳税人与扣缴义务人（了解）一、资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。【例题多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C

3、.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业E.销售食盐的食品商店【答案】ACD二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。第三节 征税范围（熟悉）一、资源税的基本征税范围（P257）资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。（一）矿产品1.原油原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3.煤炭煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿，系指上

4、列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿（二）盐1.固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。2.液体盐液体盐俗称卤水，指氯化纳含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。【解释】记忆口诀：原油不含人造的，天然气不含煤矿的，煤炭不含洗、选的。【例题单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（ ）。（2009年）A.水资源 B.天然原油 C.森林资源 D.人造石油【答案】B【例题单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的

5、是（ ）。A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.洗煤、选煤 D.液体盐【答案】D二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定伴生矿（同床同目）伴采矿（同区异目）伴选矿（同批另类）岩金矿（已税尾矿不重征）【例题多选题】下列各项符合资源税征税规定的有（ ）。A.对伴生矿应单独征收资源税B.对伴采矿不单独征收资源税C.伴采矿量大的，由省级人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准征收资源税D.对于以精矿形式伴选出的副产品应征收资源税E.对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税【答案】CE【例题单选题】关于伴采矿资源税税务处理的说法，正确的是（ ）。（2010年）A.伴采矿量小的，可以不缴纳资源税

6、B.伴采矿按照纳税人所在地的主矿资源税适用税额计算纳税C.伴采矿量大的，按照省、自治区、直辖市人民政府根据规定核定的单位税额计算纳税D.纳税人所在地主矿和伴采矿资源税税额高低不同的，伴采矿按照从高的原则计算纳税【答案】C第四节 税目与税额（熟悉）资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。资源税设置了七个税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。对资源税税目税额明细表中未列举名单的纳税人（指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳税人）适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照邻近矿山的税额标准，在上下浮动3

7、0%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。（P259）对冶金矿山铁矿石资源税减征40%，按规定税额标准的60%征收。（P259）第五节 应纳税额的计算（掌握）一、一般计税方法待添加的隐藏文字内容2应纳税额=课税数量适用的单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量适用的单位税额课税数量的确定分以下几种情况：具体情况课税数量的确定1.各种应税产品，凡直接对外销售的以实际销售数量为课税数量2.各种应税产品，凡自产自用的以自用数量为课税数量3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课

8、税数量【例题单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。（2007年）A.自产自用应税资源不缴纳资源税B.销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税【答案】B二、应纳税额计算的特殊规定（P260）1.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。2.纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：（1）煤炭。对于

9、连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。【例题单选题】某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元吨。该煤矿2007年3月应纳资源税（ ）万元。（2008年）A.1700 B.1850 C.2000 D.2150【答案】A【解析】应纳资源税=（240+3030%）5=1700（万元）。（2）金属和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题单选题

10、】某采矿企业2006年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（ ）元。（2006年）A.249000 B.174300 C.240600 D.168420【答案】A【解析】该企业6月份应纳资源税=（40000+10015）6=249000（元）。【例题单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石l5万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨，选矿比为20%；销售锌、锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2009年7月应缴纳资源税

11、（ ）万元。（该矿山资源税单位税额：锌矿10元吨，锰矿2元吨）（2010年）A.3030 B.3400 C.4030 D.6030【答案】B【解析】应纳资源税=30010+4020%2=3400（元）。3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。（P260）4.以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【例题单选题】2008年10月，某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨，生产的

12、固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元吨和50元/吨，外购液体盐资源税税额为8元/吨。2008年10月该盐场应纳资源税（ ）万元。（2009年）A.870 B.1350 C.1370 D.1850【答案】A【解析】外购或自产的液体盐连续加工成固体盐的，以加工的固体盐数量为课税数量，耗用的外购液体盐的以纳税额可以在应纳固体盐税额中抵扣。应纳资源税=2750-608=1350-480=870（万元）。【例题多选题】关于资源税应纳税额的计算征收，下列说法正确的有（ ）。A.以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐数量计征资源税B.以自产的液体盐加工固体盐，以自产的液体盐数量计征资源

13、税C.原油中的稠油与稀油划分不清的，一律按原油稀油的数量课税D.对有色金属矿征收的资源税在规定税额的基础上减征40%E.对铁矿石资源税减征40%，按规定税额标准的60%征收【答案】ACE三、代扣代缴要点主要规定代扣代缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣缴义务人代扣代缴的资源范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品代扣代缴适用的单位税额（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收

14、购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税代扣代缴税款的纳税义务发生时间扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付货款的当天【例题单选题】独立矿山收购未税矿产品代扣代缴资源税的计税依据是（ ）。（2008年）A.开采数量 B.销售数量 C.收购数量 D.使用数量【答案】C【例题多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（ ）。（2007年）A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天D.

15、扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人【答案】AD第六节 申报与缴纳一、纳税义务发生时间（P261）二、纳税地点（熟悉）纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地区的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。扣缴义务

16、人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题单选题】根据资源税有关规定，下列说法符合资源税纳税地点规定的是（ ）。（2008年）A.纳税人应当向单位所在地主管税务机关纳税B.纳税地点需要调整的，均由省、自治区、直辖市人民政府决定C.扣缴义务人应当向收购地主管税务机关缴纳代扣代缴资源税D.跨省开采资源税应税产品，下属生产单位与核算单位不在同一省的，都应在核算地纳税【答案】C【例题单选题】某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元吨。该油田当月在甲省应

17、缴纳的资源税额为（ ）万元。（2003年）A.160 B.400 C.120 D.144【答案】C【解析】资源税应向资源开采地税务机关申报纳税；开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应纳资源税=158=120（万元）。三、纳税期限资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的多少，分别核定为1日、3日5日、10日、15日或者1个月。第七节 新疆原油天然气资源税改革（新增）一、资源税改革在新疆率先推出具有重要意义（了解）二、资源税改革的主要内容（熟悉）1.原油、天然气资源税以其销售额为计税依据，实行从价计征，税率为5%。2.为了鼓励一些低品位和难采资源的开采，提高资源回采率，对稠油

18、、高凝油、高含硫天然气和三次采油实施减征资源税的政策。3.为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。三、应纳税额的计算新疆原油、天然气资源税由过去从量计征，调整为按产品销售额的5%计征，其应纳税额的计算公式是：应纳税额原油、天然气销售额税率原油、天然气的销售额，按照中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定确定。四、若干减免规定（了解）纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油列入了减征资源税的范围。一共规定了三

19、款减免税项目。1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。3.三次采油资源税减征30%。纳税人开采的原油、天然气，同时符合上述第2、第3项减税的规定，纳税人只能选择其中一款执行，不能叠加适用。五、综合减征率（熟悉）对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人按以下办法计征资源税：综合减征率（减税项目销售额减征幅度5%）总销售额实际征收率5%综合减征率应纳税额总销售额实际征收率【本章小结】本章内容简单，重点考点比较明显，例如，同一纳税人在不同省市开采、销售应税资源的资源税计算是惯常考点。考生在在复习时要注意资源税的范围及其计算规则，还要把握资源税与增值税的关系。新增内容注意计税依据、税率和优惠。