注册会计师综合阶段 机考试卷 全真模拟上卷01.doc

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1、说明：1.本试卷答题开始时间为 2013-08-12 06:55:11，答题结束时间为 2013-08-12 07:11:33，共用时 16 分22秒。2.自动判卷只能判断客观题 。题型总题数答对题数总分得分综合题1 050.00.0本次考试共1道题 ，总分50.0分，您做对0道客观题，总得分0.0分。 一、综合题 （本试卷共50分。其中：要求为中文的用中文解答；要求为英文的必须用英文解答，用中文解答不得分。）（一）、中国北亚航空股份有限公司及其子公司主要提供中国大陆、港澳地区及国际（欧洲）航空客运、货运及邮运服务。其前身为北亚航空有限责任公司，1997年成立中国北亚航空集团控股有限公司（以下

2、简称“北亚集团”），控股北亚航空有限责任公司，2004年改制为北亚航空股份有限公司（以下简称“北亚航空”）并获得了中国证券监督管理委员会批准,于2004 年8月成功在上海证券交易所发行并上市800 000 000股每股面值人民币1.00元的A股股票，交易代码6*99。北亚航空近年发展迅速，已经成为目前中国客运飞机最多、航线网络最发达、年客运量最大的航空公司之一。机队规模跃居世界前十，国内第二。形成了以广州、北京及中部省会城市阳明市为中心枢纽，密集覆盖国内150多个通航点，全面辐射亚洲40多个通航点，链接欧美澳非洲的发达航线网络，航线数量660多条，每天有1 500至1 900个航班穿梭于世界各

3、地，每天投入市场的座位数可达18万个。通过与天合联盟成员密切合作，北亚航空的航线网络通达全球840个目的地，连接155个国家和地区，到达全球各主要城市。资料一：北亚航空的飞行实力出众，拥有3 332名优秀的飞行员，并且是国内拥有独立培养飞行员资质的两家航空公司之一，与全球知名飞行模拟器制造商CAF合资建立的泛亚飞行训练中心是亚洲规模最大的飞行训练中心；机务维修实力雄厚，旗下控股的阳明北亚飞机维修工程有限公司（以下简称“阳明北亚”）建有亚洲最大的飞机维修机库，并与德国MTB公司合建有亚洲最大、维修等级最高的航空发动机维修基地。北亚集团于2011年年初时提出，北亚航空及其子公司2011年的收入应当

4、在2010年的基础上再增长10.12，并把维修收入、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。根据北亚航空的合并报表，2011年北亚航空实际收入增长为9.58。由于航空业竞争激烈，优秀飞行员紧缺，近期北亚航空的部分优秀飞行员被几家主要竞争对手高薪挖角，导致近百名的飞行员提出辞职。北亚航空已经委托北京诚华律师事务所对提出辞职的飞行员提出补偿培训费的要求，而飞行员则反诉劳动合同中约定的培训费过高，要求调低。此外部分飞行员选择去了境外的公司，因此提出不适用劳动合同法的规定而拒绝支付培训费，北亚航空积极应对，由于涉及对境外企业的诉讼，因此北亚航空提出暂停部分飞行员的飞行资格，待诉讼结束后重

5、新恢复，但已经被法院拒绝该诉讼请求。泛亚飞行训练中心（以下简称“泛亚中心”）一直保持着高超的培训水平，每年要承担大量的培训任务，从未出过任何事故。但近期微博上爆料，泛亚中心的技术主任及部分主管在中心设备的历年采购中有串通舞弊中饱私囊的情况，该主任及有关主管纷纷表示绝无该种情况，但由于涉及金额巨大，且有当地政府官员涉嫌其中，当地公检法部门已开始介入调查，并宣布暂封中心的部分场所和设备，且表示无明确恢复日期。阳明北亚由于技术力量强大，国内的绝大多数中小型航空公司一直选择与北亚航空建立战略合作伙伴关系，维修事项均指定由阳明北亚公司完成。因此维修业务收入构成北亚集团收入的重要部分。但最近两年中，由于国

6、内的航空公司航线发展较快，阳明北亚已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手中南飞机维修工程公司，同时本年内接连有两家航空公司声称因维修不当造成部分飞机多次停飞及转入其他公司再次返修，造成了巨大的经济损失。阳明北亚坚持认为不存在维修不当的情况，并出具了由该公司质检中心的鉴定证明。双方数次协商未果后，这两家航空公司提出诉讼，要求赔偿经济损失1.574亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，阳明北亚公司将发生支出0.9834亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可的中立机构导致无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步

7、取证阶段。由于受到“采购门”和“维修门”的影响，北亚航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从8.734元暴跌到6.012元，且成交低迷。北亚航空的独立董事张桓曾多次发出质疑，要求启动内审工作，并重点对泛亚中心及阳明北亚公司进行审计，但董事会讨论后认为，泛亚中心并非具有独立法人资格的企业，属于北亚航空的一个部门，其内控管理涉及到北亚航空的方方面面，因此无法单独进行内审，且部分设备和场地已经被封存冻结，此时审计也不现实。同时阳明北亚公司由于德方、阳明市地方国资委均为投资方，此时也要考虑其国际影响和政治影响。因此最终否决了张桓的提案。北亚航空公司加盟了天合联盟后，发现世界三大航空联盟在市场上各有优

8、势，星空联盟主要占据着亚、欧和南美市场，天合联盟主要在北美地区“称霸”，而寰宇联盟则在大西洋地区拥有相当优势。入盟的航空公司虽然一方面可依托联盟优势寻求发展，另一方面也将遭遇其他市场的进入壁垒。但北亚航空认为，在欧洲地区的发展是本公司的重要战略，因此在上年开始订购了空客A380型超豪华飞机10架，拟以意大利、法国、德国为主要突破方向，进军欧洲线路。而近年来由于美国金融危机引起的欧洲经济的大滑坡，欧洲航空业正在全力推行简约节能理念，在意大利新近设计蹲骑式的飞机座位，同样的机型可提供更多座位，其航空公司主打低廉票价的营销方式。北亚航空在八月份发布临时公告，宣布其非执行董事周康离职，临时公告内容如下

9、：中国北亚航空股份有限公司关于董事辞职报告本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。北亚航空（“本公司”）董事会于2011年8月2日收到本公司非执行董事周康先生的辞呈，周康先生因工作变动原因向董事会提出辞去非执行董事的职务。本公司董事会已接纳了周康先生的辞呈。本公司不存在因周康先生辞职而导致董事会人数低于法定最低人数的情况。根据公司法等法律法规和公司章程的规定，周康先生的辞职自2011年8月2日辞呈送达本公司董事会时生效。周康先生确认没有本公司股东应注意的事项。本公司董事会对周康先生担任非执行董事期间对

10、公司发展所做出的贡献表示衷心感谢。特此公告。中国北亚航空股份有限公司董事会2011 年8 月2 日 北亚航空近年来同时致力于发展货运业务，2010年，北亚航空订购了11架波音777货机，于2011年正式涉足货运业务，其货运发展迈出全新步伐。同时，为了配合货运业务的发展，北亚航空还全面梳理了其全球信息管理系统，与著名的德国管理软件公司签订合同，定制了兼顾货运和客运的人人软件（GPLS）,于2011年5月上线使用，为了保证业务的稳定，在使用GPLS系统的同时继续使用原系统，由于其理念过于先进，尽管前期进行了大量的培训以及模拟操作，但实际运营后各部门人员均叫苦不迭，客运事业部门勉力支撑，而货运事业部

11、门，由于属于新业务，人员缺少经验，数次出现延误等意外事故。2010年10月1日，北亚航空正式启动“三网建设”航线枢纽网络、市场营销网络和服务保障网络，开始了建设国际化规模网络型航空公司的战略转型。2010年10月28日,北亚集团与阳明市签订战略协议，筹资五十五亿元参股明阳市机场集团，共同打造“21世纪东北亚航空枢纽”。根据双方的协议，北亚公司分三次完成出资，累计出资完成后共持有阳明市机场集团28%的股份。第一次出资为23.1亿元，于2011年5月14日出资完毕，出资后占阳明机场集团13%的股份。第二次出资和第三次出资均为15.95亿元，按协议分别在2012年1月1日和2012年4月5日完成注资

12、。按照协议，北亚公司在5月28日选派了原董事会秘书李达到阳明市机场集团任集团副总，分管财务工作。但由于北亚公司中主要领导并无机场建设及管理经验，因此阳明市机场集团的日常经营管理工作仍由阳明市国资委及阳明市市政集团指派人员担任，北亚公司不再选派人员参与经营。2011年9月，证监会接到举报，称北亚航空的独立董事钱伟忠及总经理董天中涉嫌内幕交易，且金额重大。证监会已经着手调查，目前已经将钱伟忠和董天中进行“双规”，两人违规进行内幕交易已经得到了初步证实，由于还可能牵涉他人，因此仍在进一步取证调查中。此外，天合联盟主席团发言人对北亚航空的“维修门”和“采购门”的事件表示关注，并强调天合联盟成员必须保持

13、透明的制度，努力杜绝一切腐败，要始终坚持着“清白得如同猎犬的牙齿”的形象，因此联盟将时刻关注事件的发展，并会考虑采取必要的行动以对北亚航空及其子公司内部控制进行审计，以判断其是否仍满足天合联盟的标准。资料二在2011年北亚集团公司的年报审计中，北京中信华瑞会计师事务所承接了该集团的年审工作。其中北亚集团总部、北亚航空公司、阳明北亚公司均由中信华瑞事务所的证劵九部负责，北亚航空其他3家重要的子公司则由中信华瑞事务所的证劵八部负责，其余子公司则由上海市南华会计师事务所负责审计。中信华瑞事务所指派合伙人林家华为该项目的合伙人。林家华指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现

14、的问题，并对重大问题及时汇报。杨锐在初步了解了北亚航空及阳明北亚公司的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况：1.北亚航空合并报表中，列有长期待摊费用3.41亿元，经询问，为北亚航空公司当年接受阳明北亚公司提供的维修服务，经查帐证实，阳明北亚公司为北亚航空提供的维修服务实际成本为2.76亿元。询问北亚航空公司的财务总监赵浩，赵浩表示由于北亚航空的维修费用金额巨大，而且通常一旦发生维修后实际受益期为3年，因此发生的维修费用计入了长期待摊费用，并分3年进行分摊。杨锐指出，在合并报表中，由于存在内部交易，因此即使形成了长期资产，也只能按实际提供的劳务成本计量该资产，对于内部交易的损益应当抵消。赵浩表

15、示同意杨锐的观点，并解释由于本公司原财务经理离职，新任财务经理对业务不熟悉，因此可能存在错误，愿意及时更正。2.北亚航空合并报表中显示，本期由在建工程转入固定资产项目的明细中，列有大修理支出4.54亿元，经查为北亚航空对国内航线的部分飞机及发动机进行的大修理费，由于工程技术要求高，因此全部工程交由德国的MTB公司独立完成，大修理后经德方和阳明北亚的技术人员联合鉴定，认为不仅可以完成正常飞行任务，且平均可以延长飞行时间约5422小时，完全符合最初的要求。但整个大修理费用支出超预算1.16亿元。3.北亚航空合并报表中，列示长期股权投资23.1亿元，为对阳明市机场集团的投资。经检查，北亚航空已经于2

16、011年5月14日以货币23.1亿元完成了出资，由阳明市中恒会计师事务所出具了验资报告。审计人员获取并检查了验资报告，阳明市机场集团的公司章程、双方的投资协议及阳明市机场集团的出资证明，但由于阳明市机场集团并非北亚航空的子公司或权益法核算单位，因此未获取阳明市机场集团的年审报告。考虑到该项投资重大，因此杨锐拟进一步检查北亚航空的董事会纪要，获取资金调拨的审批文件，并考虑向阳明集团进行函证以证实该项投资。4.在北亚航空的合并报表中，管理费用本期发生的金额较大，经查证为发生的辞退福利0.786亿元，经询问，北亚航空的财务总监解释主要为下属子公司发生的辞退福利。该辞退计划拟分三年进行，目前为第一期，

17、已经报经董事会审批通过，但由于牵涉面较大，因此该计划拟在年报报出后开股东大会时讨论并备案。资料三：1.审计项目组成员王林持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括北亚航空的股票。截止2011年底，该理财产品包括的北亚航空的股票金额比较重大。该理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。2.北亚航空在了解到林家华拟在2012年全家去国外旅游的计划，免费赠与北亚航空推出的2012年7月全家游活动套餐，该套餐包含暑期六国游往返机票。3.审计项目组成员李静为新加入中信瑞华事务所的注册会计师，李静6年前为北亚航空审计部的员工。李静的父亲为北亚航空的董事。4

18、.北亚航空由于发展较快，管理人员的欠缺是公司乃至整个集团都比较头疼的事情。因此决定大规模招聘储备财务经理和储备财务总监，为了更好的选拔人才，特聘林家华和杨锐作为人力资源小组的特别顾问，负责人员筛选工作和专业技术能力的鉴别工作。资料四：北亚航空公司财务总监赵浩在审计开始前，曾专门致信给林家华，提出下列问题，希望能够得到专业的回复。1.北亚航空作为天合联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为北亚航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。北亚航空一直按旅客购买票款的全额确认收入。针对该处理，财务部人员近期提出异议，北亚航空财务总监希望林家华能够

19、针对积分换里程的会计处理提出分析意见。2.北亚航空应收中达旅业2011年上半年购票款3 500万元。由于中达旅业财务发生困难，短期内不能支付已于2011年度9月30日到期的票款。2011年10月20日，中达旅业与北亚航空商定进行债务重组，重组资料如下：由中达旅业支付北亚航空银行存款300万元；以中达旅业生产经营用设备两台抵偿1000万元债务，两台设备的账面价值为600万元，公允价值为800万元，增值税额为136万元；以中达旅业400万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为4元/股，每股面值为1元。中达旅业于2011年11月25日办理了有关增资批准手续，并向北亚航空出具了出资证明。财务人员希望林家华就

20、北亚航空该项债务重组的会计处理提出分析意见。并说明该事项在税务上如要适用特殊性税务处理，需要满足哪些条件。3.北亚集团作为一个集团公司，下设一个财务公司，本年为了下属子公司的发展，委托财务公司统一向银行借款5 000万元，银行规定的利率是4.6%。之后分配给下属的3家子公司，同时，要求各个子公司按银行规定的利率自己负担所分配借款的相应利息。财务总监希望林家华就该财务公司向子公司收回的利息，是否需要缴纳营业税提出分析意见。4.北亚航空下属的全资子公司亚亨公司的年末应收账款中，应收大华公司的应收账款30万元，因为大华公司今年经营状况严重恶化，申请破产，预计无法收回该笔账款，企业全额确认了坏账损失；

21、另外，应收华业公司的应收账款500万元，逾期已满3年，企业将之全额确认为坏账损失。财务总监希望林家华就亚亨公司在进行纳税申报时，是否可将这两笔坏账在所得税前扣除提出分析意见。5.北亚航空作为上市公司，为了提高公司的效益，使得公司的利益和员工的利益相一致。对公司的各级管理人员推出股票期权的激励措施。承诺公司中层以上各分部经理，可以在两年后以每股5元的价格购入公司的股票1万股。财务总监希望林家华就该项股票期权激励如何缴纳个人所得税提出分析意见。6.由于北亚航空公司本年发生了辞退福利（相关情况即为资料二中的第4项内容），财务总监希望林家华就该项辞退福利中辞退人员的个人所得税如何计算缴纳提出分析意见。

22、1、根据资料一，请列举并简要分析北亚航空存在何种经营风险。 您的答案：1111111111正确答案：（1）人才流失的风险。部分优秀飞行员被主要竞争对手高薪挖角，导致近百名的飞行员提出离职或递交辞职申请。且有部分飞行员提出调低培训费的补偿金额，部分飞行员提出劳动合同中的条款并不适用于人员向国外企业的流动，人员的流失可能会导致部分航线的持续经营风险。（2）维修业务收入下降、竞争加大的风险。近两年中，由于国内的航空公司航线发展较快，阳明北亚公司已经难以满足维修的要求，部分航空公司开始转向其主要竞争对手。（3）声誉风险。泛亚中心涉嫌舞弊而被无限期查封。阳明北亚被提起诉讼。由于受到“采购门”和“维修门”

23、的影响，北亚航空受到了证券市场的诸多质疑，其股票价格从8.734元暴跌到6.012元，且成交低迷，会带来进一步的经营风险。（4）进入新市场的竞争风险。北亚购入豪华飞机，拟进入欧洲线路，而欧洲主要航空公司主打的是简约的出行理念，以低价进行营销，给北亚带来了经营压力。（5）进入新业务的竞争风险。北亚购入货运飞机，开始货运业务。由于是新业务，缺少经验，因此出现过数次意外事件，新的业务方向可能给北亚航空带来进一步的经营风险。此外北亚航空投资阳明机场集团，由于不熟悉机场建设及运营，仅派人负责财务工作，机场的建设及运营均由其他投资方选派人员，带来新的经营风险。（6）由于“维修门”和“采购门”事件，天合联盟

24、正在考虑对北亚航空是否符合天合联盟的标准进行检查，如果不能通过，将严重影响北亚航空的经营线路，会带来严重的经营风险。（7）由于北亚航空的独立董事和总经理均深陷内部交易的问题而被双规，管理层和治理层的诚信存在问题，由此可能带来舞弊风险，进而可能存在较大范围的经营风险。（8）内控环境较差，出现“维修门”和“采购门”事件后，虽然独立董事提议要进行专项内审，但董事会并未重视而予以拒绝，由于内控环境较差，可能带来进一步的经营风险。【答疑编号10546606,点击提问】解析：无2、根据资料一，请识别和评估北亚航空的财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险。 您的答案：111111正确答案：1.财务

25、报表层次的重大错报风险。出现“维修门”和“采购门”事件后，虽然独立董事提议要进行专项内审，但董事会并未重视而予以拒绝，由于内控环境较差，可能带来财务报表层次的重大错报风险。北亚航空的非执行董事提出辞职，属于重大的人事变动，而独立董事及总经理因内幕交易而被双规，存在对管理层和治理层诚信的疑虑，可能导致报表层次的重大错报风险。此外，新的信息管理系统在本年上线运行，但运行后各部门均反应困难重重，甚至出现过延误发运等意外事故，可能带来财务报表层次的重大错报风险。2.认定层次的重大错报风险（1）收入高估。北亚集团年初时提出，北亚航空及其子公司的收入应当在2010年的基础上再增长10.12，并把维修收入、

26、新业务领域以及开拓新航线的客运服务作为新的收入增长点。而维修收入由于客户转向其竞争对手，其收入存在着下降的趋势；进入欧洲市场，走高端路线，而由于金融危机的影响，欧洲航空公司主打简约低价的出行方式；进入货运业务，由于缺乏经验，甚至出现过延误等意外事故。由此可以看出，其主要的收入增长点并未带来真正的收入增长。因此可能存在着高估收入的情况。（2）或有事项的确认或披露。由于“维修门”，对方提起诉讼，要求赔偿经济损失1.574亿元，并免费承担其他飞机的重新检修工作，据财务人员测试，其重新检修工作如果启动，阳明北亚公司将发生支出0.9834亿元。法院已经受理该项诉讼申请，但在收集证据时，由于缺少双方均认可

27、的中立机构因此无法提出鉴定证明资料，因此案件尚在进一步取证阶段。对于该或有事项，应当根据实际情况进行预计负债的确认或按或有负债进行披露。【答疑编号10546610,点击提问】解析：无3、根据资料二，请分析，针对北亚集团的集团审计，集团项目组应当由哪个部门组成。组成部分的注册会计师又是指哪个部门或事务所。 您未做该题正确答案：集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。根据资料二的情况，集团项目组应当为林家华以及中信华瑞证券九部参与北亚集团

28、总部审计的员工。组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。根据资料二的情况，组成部分注册会计师应当为中信华瑞事务所的证券九部、证券八部的员工以及上海南华事务所的注册会计师。【答疑编号10546611,点击提问】解析：无4、根据资料二，请简要叙述作为集团审计项目组的注册会计师，如果计划了解组成部分注册会计师，应当重点了解哪些方面的事项。如果考虑参与组成部分注册会计师的工作以应对评估的风险，则又应

29、当做哪些工作。 您未做该题正确答案：1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。2.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风

30、险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册

31、会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。【答疑编号10546612,点击提问】解析：无5、根据资料二的事项1，请分析杨锐的意见是否适当，并简述理由。 您未做该题正确答案：杨锐的意见不正确。根据企业会计准则第4号固定资产的规定，对于维修费支出，不满足固定资产的确认条件，因此不能确认为资产。也不能预提或待摊，而应在发生时计入当期损益（管理费用）。在编制合并财务报表时，应视为损益已经实现的内部交易进行抵消。【答疑编号10546613,点击提问】解析：无6、根据资料二的事项2，假定不考虑其他情况，请分析北亚航空的处理是否恰当，并说明理由。 您未做该题正确答案：北亚航空的处理正确。

32、根据财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知的规定，固定资产大修理费用等后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。在本例中，大修理后经德方和阳明北亚的技术人员联合鉴定，认为不仅可以完成正常飞行任务，且平均可以延长飞行时间约5422小时，符合固定资产的定义，因此本着“实质重于形式”的原则，应当把大修理支出资本化，计入固定资产成本。【答疑编号10546614,点击提问】解析：无7、根据资料二的事项3并结合资料一的内容，请分析是否存在认定层次的重大错报风险，审计人员已经完成以及拟采用的进一步审计程序是否充分、适当。 您未做该题正确答案：1.

33、长期股权投资存在计价和分摊认定方面的重大错报风险。根据企业会计准则第2号长期股权投资的规定，如果持股比例低于20，但能够对被投资单位的财务和经营施加重大影响的，应当作为对联营企业的投资，并采用权益法核算。北亚航空第一次出资后，虽然持股比例低于20，但由于已经委派人员担任阳明市机场集团的副总，并负责分管财务工作，因此能够对阳明市机场集团施加重大影响，应当作为权益法核算。2.审计人员执行的审计程序不足。对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：（1）复核投资收益时，应以取得投资

34、时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。（2）将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并提出适当的审计调整建议。（3）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，

35、应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。（4）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。同时，由于权益法核算，因此虽然对阳明市机场集团的长期股权投资不纳入合并范围，但也是北亚集团报表的组成部分，因此应当遵循对集团财务报表审计的要求，对组成部分进行风险评估及应对或直接对组成部分进行追加审计、审阅。【答疑编号10546615,点击提问】解析：无8、根据资料三的事项14，请分别判断是否违反了注册会计师职业

36、道德守则，并说明理由及应对措施。 您未做该题正确答案：1.违反。该理财产品所投资的股票属于间接经济利益，涉及的金额比较重大，会产生非常严重的不利影响。防范措施：须将王林调离审计项目组或要求处置至经济利益不重大。2.违反。根据规定，会计师事务所或审计项目组成员不得接受审计客户的礼品。不存在任何防范措施可以消除或降低对独立性的影响，应当拒绝接受该礼品。3.违反。审计项目组成员李静的父亲是审计客户的董事，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。防范措施：只有把李静调离审计项目组，才能将不利影响降低至可接受的水平。4.违反。北亚航空作为上市公司，属于公众利益实体。而根据规定，公众利益实体的审计

37、客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：（1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核查。不存在任何防范措施可以消除或降低对独立性的影响，应当拒绝提供该项服务。【答疑编号10546616,点击提问】解析：无9、如果杨锐在现场审计的复核过程中，认为北亚航空存在着较大的管理层凌驾于控制之上的舞弊风险，请简述如何具体应对该风险。 您未做该题正确答案：针对管理层凌驾于控制之上的风险，无论风险评估的结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：1测

38、试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。2复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。3对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。【答疑编号10546617,点击提问】解析：无10、根据资料四的事项16，假定不违反注册会计师职业道德守则的要求，请代林家华分别回答赵浩提出每个问题。 您未做该题正确答案：1.北亚航空的

39、原账务处理不正确。企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或积分失效时，结转计入当期损益。2.（1）该项债务重组的会计处理：该项债务重组属于以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿的债务重组，中达旅业应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的固定资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值的差额作为债务重组利得；固定资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（实收资本）的差额作为资本公积。北亚航空重组债

40、权的账面价值与收到的现金、受让的固定资产公允价值、因放弃债权而享有的股份的公允价值的差额应作为债务重组损失。（2）债转股适用特殊性税务处理需同时符合下列三个条件：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。3.不需要缴纳营业税，这属于统借统还贷款业务，同时北亚集团向子公司收取的分摊利息是按银行规定的利率计算的，不具有从事贷款业务的形式，所以可以免征营业税。根据国税发200213号文规定，企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）

41、委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。4.这两笔坏账可以在所得税前扣除，但是需要通过专项申报的方式来扣除。根据2011年新颁布的企业资产损失所得税税前扣

42、除管理办法的规定，将原来的审批扣除改为现在的申报扣除。下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述5条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。所以亚亨公司的这两笔坏账需要通过专项申报的方式进行扣除。企业可以在纳税申报时

43、，提供专门的证明材料，申请在所得税前扣除这两笔坏账，提供的证据材料如下：对应收大华公司的30万元应收账款，因为大华公司申请破产，所以需要提供人民法院关于大华公司破产、清算的公告。另外提供证明亚亨公司和大华公司之间发生业务的证明材料，比如销售合同、协议等资料。同时提供会计处理方法和资料作为内部证据。对应收华业公司已经逾期3年的应收账款所确认的坏账，亚亨公司进行专项申报的时候，要说明该笔应收账款的产生时间，并提供出相应的证明资料，例如该笔应收账款产生时的合同、协议；会计中已经将该笔应收账款计提坏账的详细资料。5.该项股票期权涉及的个人所得税处理如下：（1）授予日，因为一般不会取得直接取得实质性所得

44、，不涉及缴纳个人所得税。（2）到期行权，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。（3）行权后转让股票，原则上应该按照“财产转让所得”来纳税。但由于，现阶段我国对个人转让上市公司股票是免于征收个人所得税的，所以这部分所得免税。（4）转让股票之前，持有股票中如果上市公司分配股利，还可能取得股息、红利，应该按照“利息、股息、红利所得”来纳税。现行制度个人取得境内上市公司的股息红利按减半征收个人所得税。6.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的

45、征税方法根据财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知和国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知精神，自2001年10月1日起，按以下规定处理：（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期

46、限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。【答疑编号10546618,点击提问】解析：无11、Lin Jiahua received a letter from Bei

47、ya Airlines financial controller, who proposed to appoint Li Zheng as a team member for auditing the financial statements of Beiya Airline for the year then ended 31 December 2011, Li Zheng began to work at Zhongxin Ruihua accounting firm in September 2010. Before this working experience, Li Zheng h

48、ad worked at Zheming accounting firm and had been Beiya Airlines audit partner from Year 2006 to 2010. It seems that this appointment for Li Zheng will be helpful to understand the background of Beiya Airline. Please email to Mr. Zhao Hao, instead of Lin Jiahua, whether Li Zheng should join the audi

49、t engagement team for Beiya Airline or not. 您未做该题正确答案：Thanks for your letter. I am afraid that Li Zheng cannot become a member of the audit engagement team. It is because that the appointment may impair his independence. Beiya Airline is a public interest entity, the tenure for the key partner who perform this audit engagement s