分析CPA业务领域.doc

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1、摘要:由组织外部独立的注册会计师(CPA)来实施管理审计业务, 财务管理毕业论文是管理审计师理论和实务中一个新的概念。从整体上讲,CPA既可执行内向型管理审计,又可执行外向型管理审计。本文着重介绍CPA执行外向型管理审计在我国发展的必要性和可行性。此外,着重阐述了在我国发展外向型管理审计需解决的问题,对如何更好地发展我国外向型管理审计进行了有益的探索。关键词:CPA 外向型管理审计 信息 披露新的经济环境下,企业规模的扩大化、企业组织的复杂化及企业多元化经营在分散经营风险的同时,也使得企业的整个管理环境趋于动态化、复杂化。此时,管理层决策失误和控制不当的机率也必然加大。在综合评价企业整体财务状

2、况和经营成果时,不仅需要经过鉴证的财务数据,而且从一定意义上讲,非财务数据、非定量信息更具有相关性和决定性,这就产生了管理审计的内在要求,即企业管理层不仅应合法经营,更要注重经济性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)。中国资本市场的主要问题就是市场监管和信息披露的问题。例如,中航油的管理体系甚至获得过国家级企业管理现代化创新成果一等奖,为什么最终还是没有防住风险?原因在于缺少一个有效的外部监督。再好的制度,也要看是否真正得到了落实和执行。在一个充满高度诱惑力的资本市场上,任何一家没有有效监督、相互制约治理机制的企业能够不产生违规、违法行为几乎

3、是不可能的。为了找回在诱惑面前忘却的道德,必须有赖于制约机制的高效运行、第三方的严厉监管与信息的绝对公开。外向型管理审计是直接针对企业政策、企业管理制度和经营能力发表意见并对外报告的,有利于进行市场监管和提高信息透明度,促进企业内部造血功能,对我国的国有企业和股份制企业而言,不失为一方良药。一、外向型管理审计概述外向型管理审计在上世纪60年代就开始受到西方学界和CPA们的关注,它的出现是受托责任由受托财产责任向受托管理责任发展的必然结果,也是审计鉴证职能由财务鉴证向管理鉴证发展的必然结果。“外向型管理审计是由独立的外部注册会计师,为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益,通过对组织的资金

4、状况、盈利能力及组织结构等的分项研究,来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见,并对外报告。外向型管理审计的核心职能是批判性职能,外向型管理审计旨在于从本质上建立和加强委托人和受托人之间的互信,优化资源的利用”(王光远,2004)。外向型管理审计的主体是CPA,其合理性在于:1.管理审计是审计鉴证职能合乎逻辑的扩展。传统的财务审计治标不治本。企业管理当局会想尽一切办法进行报表粉饰,以“提高”企业的报表经营业绩,而不是去提高企业的实际营运绩效,这样容易滋生企业的短期行为。而传统的财务审计本身无力杜绝这种现象,这与“头痛医头,脚痛医脚”的效果是一样的。CPA通过研究企业的资金状况、盈利能

5、力和组织结构,客观评价企业的经营状况、管理与控制水平、发展趋势及潜力,就受托管理责任的履行情况发表公允性意见并对外报告,可以为委托人提供相关性的监管信息,向社会公众揭示风险隐患,最终有效维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益。2.由CPA实施外向型管理审计,可以节省成本,提高社会效益。财务信息与非财务信息是密切相关的,在CPA对财务报表进行鉴证审计的同时,充任管理审计,由外而内对企业财务数据、管理活动和管理业绩等都进行深层次地了解,避免了其他人员的重复劳动,节省了成本,提高了效率,审计失败的机率也会大大降低。3.获得高水准专业的服务。随着经济的发展特别是证券市场的发展,会计师事务所拥有大批

6、管理咨询、资产评估、税务服务等领域结构合理的多方面的专业人才,能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时,CPA作为外部审计主体,服务对象分布在各行各业,熟悉不同的经营理念和管理方式,能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。4.CPA审计的独立性可以提高公信力。审计只有“超然独立”,才能客观、公正地发挥其职能。CPA则根据与企业签定的契约开展管理审计,与企业的任何部门没有内在的利益冲突和联系,因此,他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞,提供更具独立性和客观性的评价结果。CPA与企业的内部审计师二者相比较,对于投资者

7、、债权人等利益相关者,CPA出具的管理审计报告更具有可信度;对于企业管理层,根据CPA评价结果提出的建议也更易于贯彻执行。二、我国外向型管理审计发展的局限1.缺乏执业统一标准。我国理论界对于外向型管理审计的认识还刚刚开始,而在实务界,其相关的操作还处于极不规范的状态。而且,由于社会经济环境和企业经营、管理过程的复杂多变,管理审计要产生一个完善的评价标准、职业准则等等不是一朝一夕就可以完成的,需要一个不断探索和自我调整的过程。在这个过程中,没有一个完善的标准可以遵循,大部分只能靠CPA的职业判断。一方面对CPA的素质提出了更高的要求,另一方面给管理审计带来了主观性不确定性,容易引发诉讼。2.CP

8、A对企业熟悉程度不够。传统财务审计时代,CPA以审查财务信息为主,关注企业经营管理过程、提出改进管理的建议只是次要职能,因此CPA不彻底熟悉客户也基本上能胜任工作。但管理审计的时代,要求CPA必须对企业的经营过程完全熟悉,大大增加了CPA管理审计业务开展的难度。3.人员素质的要求。管理审计对审计师的业务能力提出了更具体更高的要求,管理审计师不仅是财务领域专家,更像是一名企业构建工程师,他要精通组织、人力资源、计划、领导等管理方面知识,还要精通战略、策略组合、渠道建设、营销策划等经营领域知识,还需要了解设计、制造和计算机信息系统等工程知识。合格审计人员是管理审计工作有效开展的保障,管理审计事业的

9、发展最重要的因素不在于审计模式是否科学,而是在于管理审计人员素质。我国CPA目前从事的还主要是财务审计,这与管理审计的要求还相去甚远。4.职业声誉的挑战。近几年,中国银广厦事件、美国安然等会计舞弊事件接二连三地曝光,一部分CPA在财务审计中担任了不光彩的角色,引发了对于CPA职业道德和诚信问题的广泛关注。社会公众开始对CPA的独立性和操守提出质疑,CPA的整体声誉受到了严峻的挑战。5.立法与法规的不完善性。目前国家还没有给予管理审计立法及法规方面的约束和规范,这一方面使得对审计人员的约束不足,另一方面也相应地缺少了一层保护机制。三、我国外向型管理审计发展的探索我国发展外向型管理审计起步较晚,对

10、于发展中存在的问题正处于不断地摸索状态,笔者提出以下几点看法:1.借鉴国外先进经验与本国实际情况相结合。 我们可以学习和借鉴美国以及其他国家在这方面的先进经验来丰富我们的审计理论和实践。国外都在根据不断发生的新情况完善和发展其有关规范,我国也应如此。面对近来上市公司内部控制失灵频频见报的情况,上海证券交易所日前发布了上海证券交易所上市公司内部控制制度指引(征求意见稿),从强制披露的角度,对上市公司内部控制提出了信息披露要求。据悉,此次针对上市公司内部控制建设发布指引,是上证所一系列公司治理和信息披露规则建设工作的组成部分。下一步上证所还将针对上市公司董事、监事行为发布相关指引,使得公司治理规则

11、体系逐步配套和完善。个人认为,政府有关部门对公司治理的规范和社会各方对此的关注是中国发展外向型管理审计的一个契机。2.统一评价标准与实践探索相结合。从我国的实际情况来看,制订出统一的评价标准并非一朝一夕之事,但在此之前,实施外向型管理审计也并非不可能。因为,中国证监会鼓励好的公司通过自愿性信息披露突出自身竞争优势,以期提高信息披露质量,增强投资者对公司未来成长的信心。自愿性信息披露已经成为许多大公司展示“核心竞争力”,与潜在的投资进行沟通,展示公司未来和真正价值的有效途径。CPA可以在执行业务过程中,结合企业的实际情况开发一套充分适当的评价标准,不一定是公正的、完善的,但只要与管理审计的委托人

12、达成一致的意见,并在报告中对企业外部的报告使用人明确所采用的评价标准及发表意见时观点形成过程,达到各方都能理解并接受的目的。随着实际经验的丰富和积累,必将形成一套符合我国国情的外向型管理审计和报告的体系。3.以人为本,提高审计人员素质。 一方面,会计师事务所要提高对CPA素质重要性的认识,把知识更新、知识结构完善作为单位人事管理的一项重要工作来抓,培养审计人员的创新意识和能力,使审计人员不断地更新会计、审计、管理、法律和计算机等方面的知识和技术。在充分利用各种培训的同时,CPA还应增强学习的主动性、自觉性,通过各种途径自学。另一方面,事务所要积极引进掌握其他学科丰富知识和先进科学技术的专业人才

13、,优化人力资源的配置,适应外向型管理审计业务开展的需要。四、结束语CPA外向型管理审计业务的开展,相信对增强企业(尤其是上市公司)的自我管理意识和风险管理意识都能起到有效的作用,也能够提高资本市场的稳定和投资安全,使上市公司的信息披露更加透明可靠,切实保护投资者利益。财务管理毕业论文随着公司治理和信息披露规则建设工作的逐步落实,中国股市的规范化和国际化,外向型管理审计必将成为一个趋势。参考文献:1.王光远.受托管理责任与管理审计M.北京:中国时代经济出版社,20042.陈良华,刘文鹏.管理审计模式发展与管理制度变迁J.审计研究,2003(5)3.周为利.国外内部审计外包及启示J.审计与经济研究,2002(3)4.李毅.管理审计会计师事务所发展新方向J.审计与理论实践,2001(8)5.邵贤弟.我国CPA面临的挑战面对管理审计发展的契机J.中国审计,2000(6)6.邵贤弟.论管理审计在中国发展的契机J.审计研究,1999(6)