中央电大 本科 审计案例分析 考试复习资料.doc
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1、试卷代号:1059一、判断并说明理由题 1编制审计计划时,注册会计师应对重要性水平做出初步判断,以确定可容忍误差。 答案:错误 理由:主要是为了确定所需审计证据的数量。 2同应收账款和应收票据不同的是,被审计单位其他应收款往往数额不大,因此,注册会计师可以不函证相关余额。 答案:错误 理由:对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户,注册会计师要函证。 3出于某种不正常的目的和动机或工作差错,被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案:正确 理由:因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 4审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对
2、账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案:错误 理由:是为了检查调节表中未达账项的真实性,了解资产负债表日后的进账情况,验证现金收支的截止期。 5一般来说,注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案:错误理由:应当是在审计终结阶段进行的。 6在我国,注册会计师必须取得会计师事务所授权后,才可以以个人名义承接审计业务。 答案:错误 理由:按照注册会计师的职业道德规范的要求,在我国,注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 7应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案:正确 理由:应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所,可保证审计
3、证据的可靠性。 8对应付账款进行函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人,对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案:错误 理由:对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,应作为函证对象。 9存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。 答案:错误 理由:存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任,注册会计师不负其责任 10短期借款相对于长期借款来说,金额通常较小,期限较短,且通常无须抵押,对会计报表的影响也不如长期借款,因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案:错误 理由:本题错在“短期借款通常无须抵押”,
4、事实并非如此。 11注册会计师只需对本期期末数负责,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计程序,如前期会计报表未经审计,注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实,但无须补充实施实质性测试程序。 答案:错误 理由:如前期会计报表未经审计,应对期初余额实施以下审计程序:(1)询问被审计单位管理当局。(2)审阅上期会计记录及相关资料。(3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。(4)补充实施适当的实质性测试审计程序。12接受捐赠资产增加资本公积,对外捐赠资产则减少资本公积。答案:错误 理由:对外捐赠资产增加营业外支出。13固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的
5、内部控制制度。答案:错误 理由:固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一,而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。14因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货,所以,审计人员必须对被审计单位的存货进行盘点。答案:正确 理由:这时只有经过实际盘点,才能够收集真实的审计证据。15若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 答案:错误 理由:注册会计师应提请被审计单位在会计报表的注释中对此披露。因为公司对外投资额不得超过净资产的50%,但如果长期投资超过净资产的50%,注册会计师应当要求在会计报表中披露。 16被审计单
6、位资产负债表上的银行存款数额,应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。答案:错误 理由:应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。17根据资产负债表的平衡原理,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额,如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计,对所有者权益进行单独审计就没有必要了。答案:错误理由:尽管如此,在审计过程中,对所有者权益进行独立审计仍是十分必要的。 18在编制审计计划时,注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。 答案: 理由:出于谨慎性的考虑,注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的
7、重要性水平。19记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答案: 理由:记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用,但不及请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行账户。20被审计单位资产负债表上的现金数额,应以结账日的账面数额为准。答案: 理由:应以结账日的实有数额为准。 21如果被审计单位采用永续盘存制,注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 答案: 理由:无论被审计单位是否采用永续盘存制,注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点,而实地盘点是为了验证存货的存在性。 22注册会计师在审验投资者投入的货币资金时,应以被审验单位开户银行出具的
8、收款凭证和银行对账单等为验资依据。 答案: 理由:应该还包括银行函证回函。 23. 被审计单位年末资产负债表上的银行存款数额,应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。答案:错误理由:应以当年最后一天所有存放于银行的款项为准。 24. 如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案: 理由:审计范围受酗,注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。25.签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。答案:理由:应当由主任会计师进行。26.在签定审计业
9、务约定书之前,应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容,应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。答案: 理由:应包括除助理人员以外的全部事项(执行审计的能力;事务所的独立性;保持应有谨慎的能力)。27.销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。答案:理由:营业费用是销售费用,因此,是销售与收款循环中发生的费用。28. 在被审计单位存在重复付款、付款后退货及预付货款等原因,导致应付账款借方余额过大时,注册会计师应提请被审计单位不做任何调整,但应在财务情况说明书中说明。答案:理由:注册会计师应考虑是否有重分类误差,在工作底稿着编制重新分类的会计分录,以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产
10、。 29. 在审计长期投资项目时,注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。答案: 理由:因为投资计息计入投资收益。 30. 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,审计人员对同一客户所进行的多个年度会计报表审计,应保持相同的重要性水平。答案: 理由:影响重要性水平的因素很多,如审计人员的审计经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的,所以,重要性水平也是随之不断变化的。31.注册会计师在审查某公司长期借款业务时,为确定“长期借款”账户余额的真实性,可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。答案: 理由:函证的对象应当是银行和有关债权人。32.与应收账
11、款和应收票据不同,被审计单位其他应收款往往数额不大,因此,注册会计师可以不函证相关余额。答案:错误理由:对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户,注册会计师要函证。33.如果被审计单位对报废的固定资产有按原值转入营业外支出的情况,说明是出于某种不正常的目的和动机或出现了工作差错。答案:正确 理由:因为被审计单位对报废的固定资产按原值转人营业外支出违反了会计制度的要求。34. 审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。答案:正确 理由:因为按照我国注册会计师法的规定,注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。35.为了证实已发生的销售业
12、务是否均已登记入账,有效的做法是审查销售日记账。答案:错误 理由证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”,是为了证实是否有漏记的销售业务,所以,应从“凭证”和“账”两方面入手审查。36. 相关业务发生后,只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目,是属于筹资与投资循环的内容。答案:错误 理由:应当是销售与收款循环。37. 在审计报告阶段,注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。答案:X 理由:直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。38. 将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致被审计单位本年利润虚增。答案: 理由:注册会
13、计师对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必然虚减,本年利润将会虚增。39. 被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法,注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。答案:X 理由:被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法,属于会计政策变更。二、单项案例分析题(每题15分,共30分)1对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面? 1答:对现金和银行存款的凭证抽查时,要重点审核其账户对应关系,分析其合理性,对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底;此外,在凭证抽查中对同类业务还应综合
14、分析,如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法,分析其可能性。2审计人员江芳对教材第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在? 2答:作为审计对象的会计报表,其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此,审计人员在审计某一会计年度的会计报表时,就必须瞻前顾后,除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外,还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样,才能使得会计报表审计具有完整性。3进行销售收入的分析程序时应从哪些方面人手?你认为核心指标应有哪些? 答:销售收入的分析程序是进行销售收入审计的重要程序,
15、通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析程序时,应首先将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异;将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化;将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率;销售费用率等。4除了第八章第二个案例中提到的期后事项,你认为期后事项还包括哪些内容? 答:对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项,除了案例中提到的,还包括
16、:被审计单位于资产负债表日前签发的支票,在日后因透支而被开户银行退回;被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格;资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项,因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回;被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理,而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值;被审计单位由于某种原因被起诉,法院于资产负债表日后作出判决,被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响,但应予以反映的事项,除了案例中提到的,还包括:应付债券的提前收回;发行债券或权益性证券;由于政府禁止继续
17、销售某种产品所造成的存货市价下跌;需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金;偶然性的大笔损失。5请写出对货币资金控制的几个关键点。答:记账与出纳分离;登记日记账与登记总账职务分离;对现金进行突击盘点;由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表;支票领用的审批和登记制度;出纳与财务章分别保管等。6在本教材第七章案例l中,审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?答:项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对,证明相符,并编制审计工作
18、底稿利润总额分析表,运用分析性复核方法,将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比,分析差异形成的各种原因;之后,重点对与利润总额形成的三大部分,即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查;最后,编制审计工作底稿,调整并审定利润表中各构成项目的金额。7在第七章的第二个案例中,如果董平在审查申泽公司的所得税金额时,发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题?违背了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见?答:根据税法规定,对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率;应纳税所得额在3万元以上,10万元以下,执行27%税率;应纳税所得额在3
19、万元以下的,执行18%税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确),已超过10万元,不应执行27%税率,而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税,应在复核后作如确认:申泽公司应纳所得税198万元(60033%),实纳162万元(60027%),应补缴所得税36万元,并建议申泽公司进行以下账务调整: 借:所得税费用 360000 贷:应交税费一应交所得税 3600008对下列各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告? (1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。 (2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 (3)根据有关协议,或有
20、负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定,该或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 (4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理,注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账,被审计单位拒绝采纳。答:针对(1),注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告,未曾观察存货盘点且无其他替代程序,应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。 针对(2),应签发无法表示意见审计报告。 针对(3),注册会计师应出具无保留意见。 针对(4),注册会计师应出具保留意见审计报
21、告。9. 对于规范注册会计师法律责任这个问题,除了教材第十章所提出的建议外,你还有哪些好的建议?答:(1)加强职业后续教育。一般来说,注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量j注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看,从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司,都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约职业后续教育基本准则,对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统,不利于后续教育的具体落实。因此,我们建议一方面要对相关法规进行修订,另一方面事务
22、所要积极主动地开展后续教育,尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训,提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突,保持审计人员的独立性,会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前,国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下,也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作);民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展,民事责任及刑事责任将成为注册会计师
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