注册会计师考试会计预习讲义汇总.doc

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6、1年注册会计师考试会计第十三章预习讲义(4)】【2011年注册会计师考试会计第十四章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第十四章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第十四章预习讲义(3)】【2011年注册会计师考试会计第十五章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第十五章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第十六章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第十六章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第十七章预习讲义(3)】【2011年注

7、册会计师考试会计第十八章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第十八章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第十八章预习讲义(3)】【2011年注册会计师考试会计第十九章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第十九章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第十九章预习讲义(3)】【2011年注册会计师考试会计第十九章预习讲义(4)】【2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第二十章预习讲义(3)】【2011年注册会计师考试会计第二十一章预习讲义(1)】【2011年注册会

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9、2011年注册会计师考试会计第二十四章预习讲义(3)】【2011年注册会计师考试会计第二十五章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第二十五章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第二十六章预习讲义(1)】【2011年注册会计师考试会计第二十六章预习讲义(2)】【2011年注册会计师考试会计第二十六章预习讲义(3)】【2011年注册会计师考试会计第二十六章预习讲义(4)】财务报告目标会计基本假设与会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认与计量原则会计科目财务报告第二章考情分析金融资产的定义和分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融

10、资产金融资产减值金融资产转移第三章存货的确认和初始计量发出存货的计量期末存货的计量第四章长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换及处置第五章固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置第六章无形资产的确认和初始计量内部研究开发费用的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置第七章投资性房地产的特征与范围投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的转换和处置第八章资产减值概述资产可收回金额的计量资产减值损失的确认与计量资产组的认定及减值处理商誉减值测试及处理第九章流动负债非流动负债第十章所有者权益核算的基本要求实收资本资本公积留存收益

11、第十一章收入费用利润第十二章财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注中期财务报告第十三章或有事项概述或有事项的确认和计量或有事项会计的具体应用或有事项的列报第十四章非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的会计处理第十五章债务重组的定义和重组方式债务重组的会计处理第十六章政府补助概述政府补助的会计处理第十七章借款费用概述借款费用的确认借款费用的计量第十八章股份支付概述股份支付的确认和计量股份支付的应用举例第十九章所得税会计概述资产、负债的计税基础及暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税费用的确认和计量第二十章记账本位币的确定外币交

12、易的会计处理外币财务报表折算第二十一章租赁概述承租人的会计处理出租人的会计处理售后租回交易的会计处理第二十二章会计政策及其变更会计估计及其变更前期差错及其更正第二十三章资产负债表日后事项概述资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理第二十四章资产负债表日后事项概述编制合并财务报表的抵销分录资产负债表日后非调整事项的会计处理第二十五章合并财务报表概述资产负债表日后调整事项的会计处理第二十六章每股收益概述基本每股收益稀释每股收益每股收益的列报2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(1)第一章 总论本章考情分析从近三年出题情况看，本章不太重要。但是学好本章内容对后续章节的

13、学习会有很大帮助。本章近三年考点：(1)会计要素的概念及特征;(2)利得和损失的会计处理。本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(2)第二节 财务报告目标一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【例题1单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是( )。A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信

14、息C. 反映企业管理层受托责任履行情况D. 反映国家宏观经济管理的需要【答案】D【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。二、会计基本假设(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。(二)持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业

15、务。(三)会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。(四)货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。【例题2单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时

16、间范围【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围;持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(3)第三节 会计基本假设与会计基础一、会计基本假设(一)会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。(二)持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告

17、应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。(三)会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。(四)货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基

18、础。2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(4)第四节 会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交

19、易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。(二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题3多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。A.因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产

20、成本D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】AD【解析】选项B和C的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。【例题4单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是( )。A.实质重于形式

21、B.谨慎性C.相关性 D.及时性【答案】A【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这

22、是会计准则所不允许的。【例题5多选题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有( )。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求;将长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(5)第五节 会计要素及其确认与计量原则会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会

23、计要素(资产、负债和所有者权益)和反映企业经营成果(收入、费用和利润)的会计要素。一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。五、费用的定义及其确认条件(一)费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：1.费用应当是企业在日常活动中发生的;2.费用会导致所有者权益的减少;3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(二)费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件

24、，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。(二)利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日

25、常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。利得和损失的会计处理如下图所示：【提示】收入与利得、费用与损失的区别与联系如下图所示：来 2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(6)第六节 会计科目【例题12单选题】关于会计科目的设置，下列说法中错误的是( )。A. 会计科目的设置应当和企业会计准则的要求相一致B.会计科目的设置需

26、满足企业内部管理和外部信息需要C.鉴于不同企业、不同业务特点的不同，对会计科目的设置可能有所区别D.会计科目的设置不需考虑外部信息需要【答案】D【解析】会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要。2011年注册会计师考试会计第一章预习讲义(7)第七节 财务报告一、财务报告的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成及相关概念财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。小企业编制的财务报表可以不包括现

27、金流量表。本章小结：1、掌握可靠性、可比性、实质重于形式、谨慎性等会计质量要求;2、熟练掌握资产的定义和特征;3、掌握收入、费用、利得和损失的概念4、掌握收入与利得、费用与损失的联系和区别;5、掌握利得的会计处理。2011年注册会计师考试会计第二章预习讲义(1)第二章 金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题，分数适中，属于重要章节。本章应关注的主要内容有：(1)交易性金融资产的会计处理;(2)持有至到期投资的会计处理;(3)贷款和应收款项的会计处理;

28、(4)可供出售金融资产的会计处理;(5)金融资产减值的会计处理等。学习本章应注意的问题：(1)掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别;(2)掌握金融资产减值的会计处理等。本章基本结构框架2011年注册会计师考试会计第二章预习讲义(2)第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其

29、划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的重分类如下图所示。【例题1多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E.可供出售金融资产可以重分类为交易

30、性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011年注册会计师考试会计第二章预习讲义(3)第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主

31、要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允

32、价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 (一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 (公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支

33、付的款项中含有的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时

34、，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【例题2计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元;2010年12月31日，该股票公允价值为110万元;2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱?【答案】投资收益=115-100=15(万元)【解析】P29【例2-1】207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),

35、另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利;(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元;(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：(1)5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000(2)5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000(3)6月30日，确认股

36、票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000(4)8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 300 000投资收益 500 000 来源:考试大-注册会计师考试 2011年注册会计师考试会计第二章预习讲义(4)第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划

37、分为持有至到期投资。(一)到期日固定、回收金额固定或可确定(二)有明确意图持有至到期(三)有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。(四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不

38、得再将该金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2009年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2010年和2011年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;3.出售或重分类是

39、由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。二、持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2

40、)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【例题6单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年

41、利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44(2)2012年应确认的投资收益为( )万元。A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100【答案】(1)D ;(2)C【解析】(1)持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的

42、交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)(1+4%)-2 0005%=2 072.54(万元)。2011年12月31日的账面价值=2 072.54(1+4%)-2 0005%=2 055.44(万元)。(2)应确认投资收益=2 055.444%=82.22(万元)。(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积(差额，也可能在借方) (四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额，也可能在借方)【提示】持有至

43、到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。教材P35【例2-5】200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59(1+r) -1+59(1+r) -2+59(1+r) -3+59(1+r) -4+(59+1 250)(1+r) -5=1 000(元)采用插值法，可以计算得出r=10%。表2-1 金额单位：元* 数字四舍五入取整;* * 数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：(1)200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 l250贷：银行存款 l000持有至到期投资利息调整 250(2)200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整