注册会计师 审计模考班 讲义完整版.doc

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1、2011年注册会计师考试专业阶段 审计模考试题(三)A卷一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师接受委托，对甲公司211年提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.注册会计师执行的下列业务中，属于非鉴证业务的是（ ）。A集团财务报表审计B财务报表审阅C编制预测性财务信息D企业内部控制审计【答案】C【解析】编制预测性财务信息属于非鉴证业务。2.注册会计师执行的下列鉴证业务中，保证

2、程度最低的是( )。A.集团财务报表审计B.验证注册资本并出具验资报告C.企业内部控制审计D.财务报表审阅【答案】D【解析】注册会计师在提供财务报表审阅业务时只需将财务报表重大错报风险降至可接受的水平，属于有限保证的鉴证业务；其他选项都属于审计业务，注册会计师需要将财务报表重大错报风险降至可接受的低水平。3如果拟承接鉴证业务，A注册会计师需要考虑的承接鉴证业务的条件中不符合鉴证业务特征的是（ ）。（依据教材P47第2段）A.鉴证业务是否具有合理的目的 B.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 C.能够获取充分、适当的证据以支持其结论 D.以书面报告形式表述结论并合理保证【答案】D【解析

3、】注册会计师拟承接的鉴证业务必须具备以下所有特征才能作为鉴证业务承接，即：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。选项D不恰当，注册会计师提供的鉴证业务有合理保证和有限保证，书面报告结论应当与所提供的保证程度相适应。 （二）A注册会计师负责审计甲公司211年度财务报表，在确定审计目标和审计责任时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4在财务报表审计中，以下对注册会计师总体目标的陈述不恰当的是（

4、 ）。（依据教材P133第1段）A合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见D根据审计结果对财务报表出具审计报告，如果发现管理层或治理层舞弊直接向行业监管机构报告【答案】D【解析】注册会计师的总体目标包括以下两个方面：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

5、；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。5构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提不包括（ ）。（依据教材P135第1段）A按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C编制的财务报表所反映的信息是相关的、可靠的、可比的和可理解的D向注册会计师提供必要的工作条件【答案】C【解析】执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报

6、表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。6审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。以下对审计的固有限制理解不恰当的是（ ）。（依据教材P138第3段）A管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断B注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制C注册会计师为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并

7、相应地在其他领域减少审计资源D如果管理层有意虚构关联方交易，注册会计师审计程序将受到很大限制【答案】D【解析】选项D不恰当。注册会计师应当了解、识别、评估与应对导致财务报表严重不实的关联方关系和关联方交易。 (三)A注册会计师负责审计甲公司211年度财务报表。在运用重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7注册会计师在评估重要性时需要从性质方面考虑重要性，在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。下列描述中可能构成重要性的因素不包括（ ）。（依据教材P159）A因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响B. 与市场适

8、时价格一致的关联方交易C. 可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性D. 管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷【答案】B【解析】以下因素属于注册会计师从性质方面考虑重要性的方面：（1）对财务报表使用者需求的感知；（2）获利能力趋势；（3）因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响；（4）计算管理层报酬(奖金等)的依据；（5）由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性；（6）重大或有负债；（7）通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易；（8）关联方交易；（9）可能的违法行为、违约和利益冲突；（10）财务报表项目的重要性、性质

9、、复杂性和组成；（11）可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性；（12）管理层的偏见；（13）管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷；（14）与账户相关联的核算与报告的复杂性；（15）自前一个会计期间以来账户特征发生的改变；（16）个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。8注册会计师在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。（依据教材P160）A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.费用总额D.营业收入【答案】B【解析】适当的基准取决于被审计单位的具体情况、包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。

10、对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润、毛利或营业收入可能是适当的基准，而非经常性收益显然不恰当，故选项B不宜作为计算重要性水平基准。9确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。以下在不同情形下，注册会计师对实际执行的重要性的判断中恰当的是（ ）。（依据教材P161）A如果项目总体风险较高时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75C. 如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性50B. 如果经常性审计发现以前年度审计调整较多，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75D. 如果项目总体风险较低时，实际执行的

11、重要性一般是接近财务报表整体重要性75【答案】D【解析】通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075。接近财务报表整体重要性50的情况：(1)经常性审计；(2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高。接近财务报表整体重要性75的情况：(1)经常性审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低。10.注册会计师在审计完成阶段应当评价累积错报并与管理层、治理层沟通错报事项。以下关于累积错报的说法中，不恰当的是（ ）。（依据教材P163）A.累积错报不包括明显微小的错报B.错报区分为事实错报、判断错报和推断错报C.推断错报指注册会计师对会计估计值的判断差异以及对选择和运用会计政策的

12、判断差异D.推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报【答案】C【解析】选项A恰当，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。选项B、D是恰当的；选项C是不恰当的，因为判断错报是界定管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异或管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。（四）A注册会计师负责审计甲公司211年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。11.注册会计师实施的下列实质

13、性程序中，能够获取审计证据确认固定资产“存在”认定不存在重大错报的是（ ）。（依据教材P378）A.结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B.以固定资产明细账为起点追查到固定资产实物C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确【答案】B【解析】选项B属于“实地检查固定资产”，获取审计证据能够直接证明固定资产“存在”认定是否正确；选项A、C、D的实质性程序能获取审计证据证明固定资产的“计价和分摊”认定。12.注册会计师针对资产负债表项目的各类资产“存在”认定获取审计证据时，拟实施的细节测试方向中

14、，恰当的是（ ）。（依据教材P320）A.从各类资产明细账记录追查至与该资产发生时的所在业务流程有关的支持性证据B.从各类资产业务流程有关的支持性证据追查到记账凭证C.从财务报表到尚未记录的各类资产项目D.从尚未记录的各类资产追查到财务报表【答案】A【解析】测试资产负债表资产类项目的“存在”认定时，应当选择“逆向”细节测试方向。选项A是逆向测试。13.以下关于期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的“完整性”认定不相关的是（ ）。（依据教材P401第2行）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结

15、束前再次观察盘点现场【答案】A【解析】选项A是“逆向”测试，获取的审计证据能够证明的是存货“存在”认定，因此与测试存货盘点记录的完整性不相关。14.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标不相关的是（ ）。A.从甲公司销售发票存根追查至发货单与账簿记录，以确定销售的完整性（依据教材P347）B.实地观察甲公司固定资产，以确定获取固定资产是否存在或是否漏记（依据教材P378）C.对已盘点的甲公司存货进行检查，从盘点记录追查至对应的存货实物，以确定存货记录的准确性（依据教材P401）D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的完整性（依据教材P438）【答案】D【解

16、析】在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。（五）A注册会计师负责审计甲公司211年度财务报表。在识别、评估和应对管理层会计估计、关联方交易或期初余额等特殊项目时可能导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。15.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是（ ）。（依据教材P528）A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法C.

17、针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设D.选择恰当的点估计【答案】D【解析】选项D不恰当。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。16.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中不恰当的是（ ）。（依据教材P535）A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件B.如

18、果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，但注册会计师应当保持警觉D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的【答案】B【解析】选项B不恰当。如果存在未经授权和批准的这类交易，且注

19、册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。17.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。A.保留意见审计报告B.非无保留意见报告C.无法表示意见审计报告D.否定意见审计报告【答案】B【解析】影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响，则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告。（六）A注册会计师负责对拟设立的甲有限责任公司（以下简称甲公司）的注册资本进行审验。甲公司由中外出资

20、者共同出资，注册资本为5000万元，拟分三次出资。在审验过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18.甲公司出资者在出资协议中约定的下列出资方式和出资金额，A注册会计师认为不恰当的情形是（ ）。（依据教材P650）A货币出资1500万元，房产出资3000万元，专利权出资500万元（占注册资本30%）B首次出资额1000万元，其余部分自甲公司成立之日起2年内缴足（占注册资本20%）C出资的房产按国家有关规定进行评估，并已经办妥财产权转移手续D出资的专利权按国家有关规定进行评估，并在验资前正在办理财产权转移手续【答案】D【解析】在选项D的专利权出资必须是在办妥财产权转移手续后注

21、册会计师才能认可其出资到位。19外方出资者的下列货币出资方式中，不符合规定的是（ ）。A外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资【答案】A【解析】中外合资企业中，如果外方以货币出资时，要求外方直接以外币出资或以最初以外币出资后在中国境内获得的人民币出资，选项A中购买外币不符合以上要求。20.在编制验资报告过程中，A注册会计师下列做法中正确的是( )。（依据教材P655）A注册

22、资本实收情况明细表应由甲公司编制并签署后作为验资报告的附件B验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项C如果在注册资本及实收资本的确认方面与甲公司存在异议，且无法协商一致，A注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由D致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明和会计师事务所营业执照复印件【答案】C【解析】在选项A中，注册资本实收情况明细表由甲公司编制，但应当由注册会计师通过实施审验程序认可后作为附件；在选项B中，验资报告的用途和使用责任应当在验资报告说明段中反映；在选项D中，会计师事务所营业执照复

23、印件不是验资报告附件的内容。二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分.答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师负责对甲公司211年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中恰当的有（ ）。（依据教材P157-159）A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将审计风险降至可接受

24、的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以降低检查风险D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以合理保证审计后的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，将审计风险降低至可接受的低水平【答案】ACD【解析】选项B不恰当。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，注册会计师不能降低重大错报风险。2.注册会计师需要获取的审计证据的数量与重大错报风险存在直接关系。下列关于二者的陈述中，恰当的有（ ）。（依据教材P171倒数第1段）A.评估的重

25、大错报风险越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的重大错报风险越低，需要的审计证据可以越多D.评估的重大错报风险越低，需要的审计证据可能越少【答案】AD【解析】根据审计风险模型，在审计风险一定水平下，检查风险审计风险/重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项A、D恰当。3.根据审计风险模型，下列说法中恰当包括（ ）。A.注册会计师应当将审计风险水平降至可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（依据教材P159）B.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体不存在重

26、大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系【答案】ABC【解析】根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系，选项D不恰当。（二）A注册会计师负责审计甲公司211年度财务报表。在设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4.以下关于确定拟实施的进一步审计程序说法中，恰当的有（ ）。A.注册会计师在确定拟实施进一

27、步审计程序的性质、时间安排和范围时依据的是已识别的财务报表层的重大错报风险（依据教材P305第4段）B.财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境（依据教材P286）C.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该项目相关的每项控制活动（依据教材P298）D.被审计单位通常有一些与审计无关的工作，注册会计师无需对其加以考虑（依据教材P271第2段）【答案】BCD【解析】选项A不恰当。注册会计师应依据认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序。5.下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，恰当的包括（ ）。A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是

28、认定层次重大错报风险的评估结果B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据（依据教材P307第3段）【答案】ABC【解析】选项D不恰当。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性。6.在确定拟实施的进一步审计程序的范围时，注册

29、会计师考虑的下列因素中，恰当的包括（ ）。（依据教材P308-P309）A.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广C.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广【答案】ABC【解析】选项D不恰当。如果注册会计师确定的重要性水平越高，注册会计师面临的审计风险越小，拟实施的进一步审计程序的范围越小。7.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响的表述中，恰当的有（ ）。（依据教材P312倒数第一段）A.如果通过实施实质性

30、程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论C.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑【答案】ACD【解析】选项B不恰当。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该项错报控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度，或者调整实质性程序的性质，或扩大实质性程序

31、的范围等。（三）A注册会计师作为项目合伙人负责甲公司211年财务报表审计。在计划、实施和评价审计证据过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。8.注册会计师在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，应当评价以下因素（ ）。（依据教材P487）A. 内部审计的客观性B. 内部审计人员的专业胜任能力C. 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注D. 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通【答案】ABCD【解析】注册会计师在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，应当评价因素包括：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（

32、3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。9注册会计师如果拟利用内部审计特定工作时，应当考虑内部审计特定工作以下因素（ ）。（依据教材P488）A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行B与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险C内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致D内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决【答案】ACD【解析】注册会计师如果拟利用内部审计特定工作时，应当考虑内部审计特定工作以下因素：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；（2）内

33、部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；（3）内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；（4）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；（5）内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。选项B属于拟利用专家工作时应考虑的因素10注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时需要考虑以下因素（ ）。（依据教材P488）A对相关领域的重大错报风险的评估B对内部审计的程序设计C对内部审计的评估D对内部审计人员特定工作的评价【答案】ACD【解析】注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时需要考虑的因素包括：（1

34、）对相关领域的重大错报风险的评估；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价。（四）A注册会计师作为集团项目合伙人连续审计甲公司211年集团财务报表。在计划、实施以及评价审计证据过程中，A集团项目合伙人遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。11.集团项目合伙人连续审计甲公司211年集团财务报表，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项包括（ ）。（依据教材P500倒数第1段）A.集团组织结构的变化B.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化C.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化D.适用的财务报告编制基础

35、的变化【答案】ABCD【解析】以上选项均恰当。如果集团项目合伙人连续审计时，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，包括：（1）集团组织结构的变化；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；（5）集团层面控制的变化；（6）适用的财务报告编制基础的变化。12.注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以确认（ ）。A. 了解合并过程，包括集团

36、管理层向组成部分下达的指令B. 在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制C. 确认或修正最初识别的重要组成部分D. 评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险【答案】CD【解析】依据教材P504第1段。13.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列属于集团项目组应当评价的内容的有（ ）。A.评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层的正确计算、处理和授权C.确定重大调整对集团财务报表的影响D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是

37、否核对一致并抵销【答案】ABD【解析】依据教材P511第3段。14.集团项目组确定以下识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报（ ）。A. 集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷B. 集团管理层识别出的组成部分层面内部控制缺陷C. 集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷D. 组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷【答案】ACD【解析】依据教材P513倒数第1段。（五）A注册会计师作为审计项目合伙人拟承接对甲公司截至211年12月31日内部控制设计与运行的有效性的审计业务。在理解内部控制审计业务，承接业务、了解和评价内部控制过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出

38、正确的专业判断。15.在内部控制审计中，A注册会计师需要了解的企业层面控制内容包括（ ）。（依据教材P663第2段）A.与控制环境相关的控制B.针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制C.易于发生错报的程度D.企业的风险评估过程【答案】ABD【解析】选项C不恰当。选项C属于注册会计师了解的认定层面的内部控制内容。16.在内部控制审计中，注册会计师为识别重要账户、列报及其相关认定应当从下列方面评价财务报表项目及附注的错报风险因素（ ）。（依据教材P663倒数第1段）A.潜在错报的可能来源B.账户中处理的或列报中反映的交易的业务量、复杂性及同质性C.账户发生损失的风险D.与账户或列报相关的会计处

39、理及报告的复杂程度【答案】BCD【解析】选项A不恰当。注册会计师为识别重要账户、列报及其相关认定应当从下列方面评价财务报表项目及附注的错报风险因素：（1）账户的规模和构成；（2）易于发生错报的程度；（3）账户中处理的或列报中反映的交易的业务量、复杂性及同质性；（4）账户或列报的性质；（5）与账户或列报相关的会计处理及报告的复杂程度；（6）账户发生损失的风险；（7）由账户或列报中反映的活动引起重大或有负债的可能性；（8）账户记录中是否涉及关联方交易；（9）账户或列报的特征与前期相比发生的变化。17.在内部控制审计中，注册会计师应当从以下方面考虑风险与拟获取证据的关系（ ）。（依据教材P665）A

40、.在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取的证据B.与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和因控制无效而导致重大缺陷的风险C.控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越少D.相关账户、列报及其认定的固有风险越高，需要获取的证据就越多【答案】ABD【解析】选项C不恰当，控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越多。（六）A注册会计师负责对甲公司211年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时，应当考虑下列因素（ ）。（依据教材P677）A.以前期间执行财务

41、报表审计或审阅所了解的情况B.会计信息系统及其变化C.管理层的判断对特定项目的影响程度D.各类交易和账户余额的重要性【答案】ABCD【解析】注册会计师在确定审阅程序的性质、时间和范围时，应当考虑下列因素：（1）以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况；（2）对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例；（3）会计信息系统；（4）管理层的判断对特定项目的影响程度；（5）各类交易和账户余额的重要性。19.A注册会计师发现财务报表可能存在重大错报时的下列处理中恰当的有（ ）。（依据教材P677）A. 如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的

42、或更为广泛的程序B. 在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序C. 在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序D. 由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序【答案】ABCD【解析】依据教材P677。20.下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（ ）。（依据教材P680）A.审阅依据是中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅B. 财务报表审阅时确定的重要性水

43、平与审计的相同C. 审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计D. 没有实施审计，因而不发表审计意见【答案】ACD【解析】在选项B中，财务报表审阅时确定的重要性水平与财务报表审计的重要性水平相同，但不在审阅报告中说明。三、简答题（本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分，如使用英语解答，须全部使用英文，最高得分11分，第1小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1XYZ会计师事务所是普通合伙会计师事务所。X注册会计师作为关键项目合伙人负责审计

44、甲公司（境内外同时上市公司）211年度财务报表。X注册会计师审计过程中发现，在211年度，甲公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对甲公司211年利润增长的预期。X注册会计师通过风险评估程序了解到甲公司211年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序，但X注册会计师作没有发现甲公司211年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。在甲公司211年度已审计财务报表公布后，类

45、似于A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司211年度已审计财务报表后，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师的“英雄所见略同”的分析鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，甲公司虚构大额关联交易虚增211年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8379万元人民币。为此，A、B、C、D投资者同时向当地人民法院起诉XYZ会计师事务所，起诉X审计项目合

46、伙人，要求XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人赔偿损失。XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人以其与A、B、C、D等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提出哪些理由？（2）如果A、B、C、D等投资者仅向人民法院起诉XYZ会计师事务所，人民法院是否受理此案？并简要说明理由。（3）A、B、C、D等投资者起诉X审计项目合伙人是否有合理理由？（4）A、B、C、D等投资者向法院提出由XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人各赔偿经济8379万元人民币的一半，A、B、C、D等投资者的理由是否成立？（5）XYZ会计

47、师事务所和X审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（6）在哪些情形下，XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人可以免于承担民事责任。（7）根据XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人的执业行为，是否符合免责条件。【答案】（1）A、B、C、D等投资者应当提出下列理由：XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人出具的审计报告是不实报告；XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人存在过错；A、B、C、D等投资者遭受了损失；XYZ会计师事务所和X审计项目合伙人的过错与A、B、C、D等投资者遭受的损失之间存在因果关系。（2）A、B、C、D等投资者仅向人民法院起诉XYZ会计师事务所，人民法院不能受理此案，理由：会计师事务所民事责任认定问题的实质是依据侵权行为法的逻辑，人民法院应当贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位事务所第三人”(即财务信息提供人财务信息鉴证人财务信息使用人)之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败