注册会计师考试会计考试笔记.doc
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1、2015 年度注册会计师考试会计考试笔记考点一:交易性金融资产确认条件:有公开的交易市场,以短期获利为目的。 初始计量:按公允价值计量,手续费,税金计入当期收益。 后续计量:按公允价值计量。 科目设置: 交易性金融资产-成本(投资成本) 交易性金融资产-公允价值变动(公允价值变动) 相关科目: 投资收益 公允价值变动损益例 1:郭建华 2014 版基础会计班 2012 年 5 月 20 日: 借:交易性金融资产-成本 508-0.8-7.2=500 投资收益 0.8 应收股利 7.2 贷:银行存款 508 6 月 20 日收到现金股利: 借:银行存款 7.2 贷:应收股利 7.2 6 月 30
2、 日 收盘价 5.2 借:交易性金融资产-公允价值变动 (5.2-5)*100=20 贷:公允价值变动损益 20 12 月 31 日:收盘价 4.9 借:公允价值变动损益 (5.2-4.9)*100=30 贷:交易性金融资产-公允价值变动 30 13 年 4 月 20 日:现金股利 200 借:应收股利 10 贷:投资收益 10 5 月 10 日: 借:银行存款 10 贷:应收股利 10 13 年 5 月 17 日 出售 借:银行存款 4.5*100-0.72=449.28 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益 50.72 贷:交易性金融资产-成本 500 公允价值变动损益 10 例 2 2
3、013 年 1 月 1 日:10借:交易性金融资产-成本 204-4=200 投资收益 2 应收利息 4 贷:银行存款 206 1 月 10 日 借:银行存款 4 贷:应收利息 4 6 月 30 日 借:交易性金融资产公允价值变动 230-200=30 贷:公允价值变动损益 30 借:应收利息 200*0.04*1/2=4 贷:投资收益 4 收到利息: 借:银行存款 4 贷:应收利息 4 12 月 31 日: 借:公允价值变动损益 230-220=10 贷:交易性金融资产-公允价值变动 10 借:应收利息 4 贷:投资收益 4考点 2:持有至到期投资确认条件:有公开市场,到期日固定,目的持有至
4、到期,且能持有至到期 初始金额确认:价款+手续费+税金(历史成本计量) 后续计量:摊余成本法核算 科目设置: 持有至到期投资-成本 持有至到期投资-利息调整 (持有至到期投资-应计利息) 相关科目: 投资收益 应收利息 例 3: 摊余价值 1000 1041 1086.1 1135.71 1190.281 1250.309 实际利率 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 票面利率 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 票面价值 1250 1250 1250 1250 1250 1250 应收利息 59 59 59 59 59 59 投资收
5、益 100 104.1 108.61 113.571 119.0281 125.0309借:持有至到期投资-面值 1250 贷:持有至到期投资-利息调整 银行存款 10002502011 年 12 月 31 日: 借:应收利息 1250*0.0472=59 持有至到期投资-利息调整 41 贷:投资收益 100 2012 年 12 月 31 日 借:应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 45.1 贷:投资收益 104.1 2013 年 12 月 31 日 借:应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 49.61 贷:投资收益 108.61 2014 年 12 月 31 日 借:应收利息 59
6、 持有至到期投资-利息调整 贷:投资收益 113.571 2015 年 12 月 31 日: 借:应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 贷:投资收益 119.028 例 4:摊余成本 1052 1036.99 1021.48 1005.454 988.8956 实际利率 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 票面价值 1000 1000 1000 1000 1000 票面利率 0.05 0.05 0.05 0.05 0.05 实际利息 34.98952 34.49027 33.97442 33.44141 票面利息 50 50 50 50 摊销额
7、-15.0105 -15.5097 -16.0256 -16.5586 54.571 60.028借:持有至到期投资-成本 1000 持有至到期投资-利息调整 52 贷:银行存款 1052 2011 年 12 月 31 日: 借:应收利息 50 贷:投资收益 35 持有至到期投资-利息调整 15 收到利息: 借:银行存款 50 贷:应收利息 50 2012 年 12 月 31 日: 借:应收利息 50 投资收益:34.49 持有至到期投资-利息调整 15.51收到利息时: 借:银行存款 50 贷:应收利息 50 2013 年 12 月 31 日 借:应收利息 50 贷:投资收益 34 持有至到
8、期投资-利息调整 16 1014 年 12 月 31 日 借:应收利息 50 贷:投资收益 44.51 持有至到期投资-利息调整 (52-15-15,51-16)=5.49考点 3:贷款和应收款项确认条件:在公开市场无报价,回收金额确定。 贷款:金融机构按本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 应收款项:合同或协议价款作为初始确认金额。 后续计量: 贷款:按实际利率确认考点 4:可供出售金融资产 确认条件:在公开市场有报价,企业持有的意图不明确的股票、债券,限售股等 初始金额确认:按买价和交易费用计量 后续计量:按公允价值计量,公允价值的变动计入资产公积-其他资本公积 处置时,资产公积其他资
9、产公积要转回。 科目设置: 可供出售金融资产-成本 可供出售金融资产-公允价值变动 可供出售金融资产-利息调整(债券性的金融资产) 可供出售金融资产-减值准备 例 1: 划分为交易性金融资产 借:交易所金融资产:500 投资收益 0.8 应收股利 7.2 贷:银行存款 508 借:银行存款 7.2 贷:应收股利 7.2 每股收盘价 5.2 借:交易性金融资产 -公允价值变动 20 贷:公允价值变动损益 20 划分为可供出售资产 借:可供出售金融资产-成本 500.8 应收股利 7.2 贷:银行存款 508 借:银行存款 7.2 贷:应收股利 7.2 借:可供出售金融资产公允价值变动 19.2
10、贷:资本公积其他资本公积 19.2 收盘价为 4.9 借:公允价值变动损益 30 贷:交易性金融资产公允价值变动 30 发放现金股利 200 借:应收股利 10 贷:投资收益 10 收到现金股利 借:银行存款 10 贷:应收股利 10 出售股票时: 借:银行存款 449.28 交易性金融 资产公允价值变动 10 投资收益 50.72 贷:交易性金融资产成本 500 公允价值变动损益 10 借:资本公积其他资本公积 30 贷:可供出售金融资产公允价值变动 30借:应收股利 10 贷:投资收益 10借:银行存款 10 贷:应收股利 10借: 银行存款 449.28 可供出售金融资产公允价值变动 1
11、0.8 投资收益 51.52 贷:交易性金融资产成本 500.8 资本公积其他资本公积 10.8例 2:借:可供出售金融资产-成本 855 贷:银行存款 855 12 月 31 日: 借:可供出售金融资产公允价值变动 45 贷:资本公积-其他资本公积 45 2 月 5 日: 借:应收股利 15 贷:投资收益 15 借:银行存款 15 贷:应收股利 15 8 月 21 日出售 借:银行存款 800 资本公积-其他资本公积 45 投资收益 55 贷:可供出售金融资产成本 855 可供出售金融资产-公允价值变动 45 例 3: 划分为持有至到期金融资产 借:持有至到期金融资产成本 1250 贷:银行
12、存款 1000 持有至到期金融资产利息调整 250 2011 年 12 月 31 日公允价值 1200 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 划分为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产成本 1250 贷:银行存款 1000 可供出售金融资产利息调整 250 借:可供出售金融资产公允价值变动 159 贷:资本公积其他资本公积公积 159 借:应收利息 59贷:投资收益 100 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 2012 年 12 月 31 日,公允价值 1300 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45.1 贷:投资收益 104.1 借:银行存款 59 贷:应收利息
13、59 2013 年 12 月 31 日,公允价值 1250 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 49.61 贷:投资收益 108.61 借:银行存款 59 贷:应收利息 59可供出售金融资产利息调整 41 贷:投资收益 100 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:应收利息 59 可供出售金融资产利息调整 45.1 贷:投资收益 104.1 借:可供出售金融资产公允价值变动 54.9 贷:资本公积其他资本公积 54.9 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:应收利息 59 可供出售金融资产利息调整 49.61 贷:投资收益 108.61 借:资本公积其他资本公积 99.61
14、 贷:可供出售金融资产公允价值变动 99.61 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:应收利息 59 可供出售金融资产利息调整 54.57 投资收益 113.57 借:资本公积其他资本公积 104.57 贷:可供出售金融资产公允价值变动 104.57 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 借:银行存款 1260 可供出售金融资产利息调整 59.73 资本公积-其他资本公积 9.72 贷:可供出售金融资产成本 1250 可供出售金融资产公允价值变动 9.72 投资收益 69.73 2014 年 12 月31 日公允价值 1200 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54.57 贷
15、:投资收益 113.57 借:银行存款 59 贷:应收利息 59 2015 年出售该金融资产 1260 借:银行存款 1260 持有至到期投资利息调整 59.73 贷:持有至到期投资成本 1250 投资收益 69.73例 4: 划分为持有至到期投资 借:持有至到期投资成本 1250 贷:银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250 2011 年 12 月 31 日,公允价值 1200 借:持有至到期投资-应计利息 59 持有至到期投资利息调整 31.5 贷:投资收益 90.5 划分为可供出售金融资产 借:可供出售净金融资产成本 1250 贷:银行存款 1000 可供出售金融资产利息调整
16、250 借:可供出售金融资产应计利息 59 可供出售金融资产利息调整 31.5 贷:投资收益 90.5 借:可供出售金融资产公允价值变动 109.5 贷:资本公积其他资本公积 109.5 2012 年,公允价值 1300 借:持有至到期投资-应计利息 59 持有至到期投资利息调整 39.69 贷:投资收益 98.69借:可供出售金融资产应计利息 59 可供出售金融资产利息调整 39.69 贷:投资收益 98.69 借:可供出售金融资产公允价值变动 1.31 贷:资本公积其他资本公积 1.31 1300-(1200+39.69+59)=1.31例 6:2008 年 10 月 12 日 借:可供出
17、售金融资产成本 102 贷:银行存款 102 12 月 31 日 借:可供出售金融资产公允价值变动 78 贷:资本公积其他资本公积 78 2009 年 3 月 15 日 借:应收股利 4 贷:投资收益 4 借:银行存款 4 贷:应收股利 4 4月4日 借:银行存款 157.5 资本公积其他资本公积 78 贷:可供出售金融资产-成本 102 可供出售金融资产公允价值变动 78 投资收益 55.5 考点 5 不同类金融资产之间的重分类 只有持有至到期投资和可供出售金融资产之间可以重分类 例 2013 年 1 月 1 日 借:持有至到期投资-成本 1000 持有至到期投资-利息调整 100 贷:银行
18、存款 1100 2013 年 12 月 31 日 借:持有至到期投资应计利息 100 贷:持有至到期投资利息调整 29.6 投资收益 70.4 2014 年 7 月 1 日: 借:持有至到期投资应计利息 50 贷:持有至到期投资利息调整 12.55 投资收益 37.45 成本:1000 余 200 利息调整:100-29.6-12.55=57.85 余 11.57 应计利息 150 余:30 合计 1207.85 余 241.57 7.85*0.2=1.57 借:银行存款 955投资收益 11.28 贷:持有至到期投资成本 800 持有至到期投资利息调整 46.28 持有至到期投资应计利息 1
19、20 重分类: 借:可供出售金融资产成本 200 可供出售金融资产-利息调整 11.57 可供出售金融资产应计利息 30 资本公积其他资本公积 1.57 贷:持有至到期投资成本 200 持有至到期投资利息调整 11.57 持有至到期投资应计利息 30 可供出售金融资产公允价值变动 1.57考点 6 金融资产减值准备资产负债表日应对持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产的账面价值进行检查, 有证据表明发生减值的,确认减值损失,计提减值准备。 发生减值的,应当将该金融资产的账面价值减记至未来现金流量的现值,减记的金额确认为资 产减值损失,计入当期损益。 计提方法:大额的,单独测试,小
20、额的单独或进行综合测试。已确认的,不放回。 利用账龄分析法或余额百分比法进行减值测试。 确认减值之后,有证据表明金融资产价值以恢复的,原确认的减值损失应当予以转回。转回后 的金额不应当超过不计提减值准备情况下金融资产的摊余成本。 例 1:借:持有至到期投资成本 1250 贷:银行存款 1000 持有至到期投资-利息调整 250 2011 年 12 月 31 日: 借:应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 41 贷:投资收益 100 2012 年 12 月 31 日,发生严重财务困难时: 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45.1 贷:投资收益 104.1 持有至到期投资的摊余成本
21、为:1086.1 面值:1250 利息调整余额:163.9 未来现金流量的现值为: 59*(p/s,0.1,1)+59*(p/s,0.1,2)+800*(p/s,0.1,3)=703.43 借:资产减值损失 382.67贷:持有至到期投资资产减值准备 382.67 2013 年 12 月 31 日: 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 11.34 贷:投资收益 70.34 持有至到期投资的摊余成本为 714.77 2014 年 12 月 31 日 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 12.48 贷:投资收益:71.48 摊余成本为:727.25 偿债能力恢复 (59+1000)
22、*(p/s,0.1,1)=962.74 恢复金额为:962.74-727.25=235.49 借:持有至到期投资减值准备 235.49 贷:资产减值损失 235.49 2015 年 12 月 31 日 科目余额: 持有至到期投资成本 1250 持有至到期投资-利息调整(贷方)250-41-45.1-11.34-12.48=140.08 持有至到期投资减值准备 382.67-235.49=147.22 借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 140.08 贷:投资收益 199.08 借:银行存款 1059 持有至到期投资减值准备 147.22 投资收益 102.78 贷:持有至到期投资 12
23、50 应收利息 59 例 3 借:可供出售净资产-成本 500.8 应收股利 7.2 贷:银行存款 508 收到现金股利: 借:银行存款 7.2 贷:应收股利 7.2 6 月 30 日收盘价 4.2 借:资本公积其他资本公积 420-500.8=80.8 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 80.8 2013 年 12 月 31 日价值 390 借:资产减值损失 500.8-390=110.8 贷:资本公积-其他资本公积 80.8 可供出售金融资产-公允价值变动 30 2014 年 4 月发放现金股利:借:应收股利 10 贷:投资收益 10 收到现金股利: 借:银行存款 10 贷:应收股利 1
24、0 2013 年 6 月 30 日,收盘价大涨时: 借:可供出售金融资产-公允价值变动 60 贷:资本公积-其他资本公积 60 2013 年 12 月 31 日: 借:可供出售金融资产-公允价值变动 100 贷:资本公积-其他资本公积 100 转让股票时: 可供出售金融资产成本 500.8 公允价值变动 (-80.8-30+60+100)=49.2 资本公积-其他资本公积 (100+60)=160 (贷方) 借:银行存款 650 贷:可供出售金融资产-成本 500.8 可供出售金融资产-公允价值变动 49.2 投资收益 100 借:资本公积-其他资本公积 160 贷:投资收益 160 例 4
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