注册会计师综合阶段全真模拟试题 样卷 全两套.doc

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1、职业能力综合测试试卷一（模拟试题）一、综合题1、资料（一）：绿源股份有限公司（以下简称“绿源公司”）于2002年上市，主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。其股权结构如下：股东名称持有股份数量（万股）持股比例新能集团17 60080%富润投资有限公司3 30015%富达投资有限公司1 1005%合 计22 000100%随着中国经济的持续快速发展，城市化进程和工业化进程的不断增加，环境污染日益严重，国家对环保的重视程度也越来越高。目前空气净化、污水处理、新能源开发利用等是当前急需解决的全球性问题，也是环保行业势在必行的重要工作。绿源公司在环保行业有较高的知名度，在国内外都有

2、比较稳定的客户群。从国际市场来看，美国、日本和欧盟的环保市场仍是全球环保市场的主要力量。 “十五”期间，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，大部分民营企业纷纷进入环保行业，环保产业总体规模迅速扩大，导致绿源公司的市场占有率呈逐年下降趋势。环保设备的市场竞争非常激烈。绿源公司为了应对行业发展，决定开发新型环保设备，对于新型环保设备的研发投入了大量的人力和物力，对于新能源的研究和开发更是重视，绿源公司认为，新能源将是国际发展的导向。环保行业的发展由成长阶段向成熟阶段过渡，绿源公司为了扩大市场占有率，近年来进行了一系列的扩张行动。绿源公司出资1 000万元于2010年

3、6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了绿源公司在西部市场的份量，降低了在西部市场的竞争程度。2010年11月，为开拓国际市场，绿源公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2010年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。绿源公司在2009年1月1日向M银行借入1 000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2010年准备用于还款的资金用于企业兼并，会议决定向M银行申请贷款延期半年。在2009年度实现销售收入增加20%的基础上，

4、绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。根据业务过程中的不断接触取得的了解，注册会计师认为绿源公司管理层完全不重视内部控制制度的设计和维护，任人唯亲，同时自己也不注意以身作则，加强员工遵守制度的意识，许多制度都已经过于老旧不适合目前的状况。绿源公司研发部门主管已为绿源公司工作超过5年，于2010年6月劳动合同到期后被绿源公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，绿源公司研发部门高端人员流动频繁，因此对于环保新品以及新能源的研究进展

5、比较缓慢。绿源公司主要产品的销售模式在2010年发生了变化。2010年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，绿源公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2010年初，开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，绿源公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。2010年，绿源公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。2010年5月，绿源公司主要竞争对手推出新型环保设备，销量很可观，业内

6、人士分析新型环保设备将逐步取代传统环保设备。此时绿源公司主要竞争对手纷纷推出降价活动。为了巩固市场份额，绿源公司于2010年下半年开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。2010年初，绿源公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，绿源公司决定提前停用原手工流程。2010年12月1日，绿源公司收到法院通知，甲公司状告绿源公司侵犯其专利权。甲公司认为，绿源公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求绿源公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200万

7、元。2010年12月31日，有关分析、测试情况及法律顾问的意见表明，新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，绿源公司估计败诉的可能性为60，胜诉的可能性为40；如败诉，赔偿金额估计在150225万元之间，并需要支付诉讼费用3万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费）。绿源公司生产的部分产品属于免税(增值税）产品，财务部提议，综合考虑，放弃免税权对企业更有利，绿源公司决定放弃免税。资料（二）：12010年12月31日，绿源公司拥有中天公司80的股权，中天公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，绿源公司决定不将中天公司纳入合并

8、范围。为帮助中天公司摆脱困境，绿源公司董事会决定在2010年再投入5 000万元对中天公司进行技术改造，以提高中天公司产品的竞争能力。 22009年1月1日，绿源公司以现金300万元购入西山国际20%的股份，能对西山国际的生产经营决策施加重大影响。取得投资时西山国际可辨认净资产的公允价值为1 500万元。2010年4月1日，绿源公司又支付1500万元取得西山国际40%的股份，能够对西山国际实施控制。购买日西山国际可辨认净资产公允价值为2 500万元，购买日之前持有的西山国际20%股权的账面价值为400万元（成本300万元，损益调整40万元，其他权益变动60万元）。购买日之前持有的西山国际20%

9、股权的公允价值为480万元。西山国际自2009年1月1日绿源公司取得投资后至2010年4月1日购买进一步股份前实现的留存收益为200万元，未进行利润分配。3绿源公司为了筹集业务发展所需资金，于2010年3月10日出售其2009年10月1日购入的广通公司股票200万股，取得款项5 200万元。绿源公司将该股票投资作为交易性金融资产核算，其初始入账金额为4 000万元，2009年12月31日的公允价值为3 000万元。4绿源公司原持有香山集团40%的股权，2010年12月20日，绿源公司决定出售其持有的香山集团股权的1/4，出售时绿源公司账面上对香山集团长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1 2

10、00万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。资料（三）：绿源公司2010年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：合并资产负债表(2010年12月31日)编制单位：绿源股份有限公司 金额单位：万元项目年末数年初数项目年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金5 3204 993应付账款12 4879 250交易性金融资产-3 000预收款项3 0052 650应收票据-应交税费1 153489应收账款13 0108 200流动负债合计16 64512 380预付款项2 094727非流动负债：存货15 88210 947长期借款2 6001 000流动资产合计

11、36 30627 867长期应付款450550预计负债-非流动负债合计3 0501 550负债合计19 69513 930非流动资产：股东权益：可供出售金融资产-股本22 00022 000长期股权投资4 1064 906资本公积6502 500固定资产12 68111 934盈余公积5 0694 869无形资产3 0001 962未分配利润6 8203 545开发支出2 1571 193归属于母公司股东权益合计34 53932 914商誉480-少数股东权益4 4961 018非流动资产合计22 42419 995股东权益合计39 03533 932资产总计58 73047 862负债和股东

12、权益总计58 73047 862合并利润表（2010年度）编制单位：绿源股份有限公司 金额单位：万元项目本年累计数上年累计数一、营业收入64 75058 480减：营业成本55 44046 730营业税金及附加298248销售费用4 4774 290管理费用3 4893 395财务费用241161资产减值损失370480加：投资收益4 570260二、营业利润5 0053 436加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额5 0053 436减：所得税费用1 151790四、净利润3 8542 646五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益320520七、综合收益总额4 1

13、743 166注：上述的资产减值损失是因为存货减值而计提的金额。纳入绿源公司2010年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下： 被投资单位名称初始投资成本（万元）年末持股比例清源公司1 000100%西山国际1 98060%国青能源1 80070%中原能源1 20051%资料（四）：2010年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，绿源公司解聘了为其提供年度财务报表审计服务的永拓会计师事务所，并通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供2010年度财务报表审计服务。利信会计师事务所委派合伙人李伟担任绿源公司2010年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项

14、：1.2010年12月10日，绿源公司与其母公司新能集团签订股份转让协议，将其持有的某商业银行股份有限公司1.26%的股权（1 500万股）以2.05元/股的转让价格转让给新能集团，且不附任何追索权；该协议于2010年12月11日经绿源公司第四届第二次董事会审议通过（此笔交易按绿源公司章程规定需要经过股东大会审议），同意将上述股权转让给新能集团。2011年3月19日，*省人民政府办公厅对某商业银行呈报的关于绿源公司股权转让事项有关问题的请示予以批复，同意新能集团以协议价收购绿源公司所持某商业银行股权，截止审计报告日（2011年3月20日），股权变更手续尚在办理中。在该交易中，该转让股权的账面价

15、值为1 500万元（1 500万股），转让价款共计3 075万元，转让收益1 575万元。股权转让价款于2010年12月28日全部到账。绿源公司将该笔转让收益计入2010年度的投资收益，并在年度报告附注“其他重要事项”中对此交易进行披露如下：“报告期内，本公司将持有的某商业银行股份有限公司1 500万股转让给控股股东新能集团，转让价格为2.05元/股。” 2.2010年12月18日，绿源公司对正保公司销售商品一批，取得收入2 000万元(不含税)，货款未收。2011年1月，正保公司提出该商品存在质量问题要求退货，绿源公司经与正保公司反复协商，达成一致意见：绿源公司给予折让5，正保公司放弃退货的

16、要求。绿源公司对此开具了红字增值税专用发票。绿源公司对于该销售折让冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。3.2010年1月1日，绿源公司将全新市价为95万元的机器设备一台，按照100万元的价格售给朝阳实业有限公司，该设备2010年1月1日的账面价值为90万元，预计使用年限为10年，销售同时并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金20万元。2010年1月1日，绿源公司将该设备售价与公允价值之间的差额计入营业外收入。4.2010年5月20日，绿源公司与大洋公司签定合同，向大洋公司销售某大型设备。该设备需按大洋公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签定后8个月内交货。绿源

17、公司负责安装调试，合同价款为2 000万元(不含增值税)，开始生产日大洋公司预付货款1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。绿源公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2010年6月20日，绿源公司开始组织该设备的生产，并于当日收到大洋公司预付的货款1 000万元。2010年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，绿源公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵大洋公司。绿源公司就上述事项在2

18、010年确认了销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。5.2010年9月30日，绿源公司接受控股股东新能集团捐赠的现金600万元，于接受当日计入营业外收入。资料（五）：1. 2010年8月审计开始前，应绿源公司的要求，利信会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据绿源公司编制的试算平衡表编制年度财务报表。22010年9月，利信会计师事务所在执行2010年度财务报表审计业务的同时也为绿源公司提供了与财务报表相关的内部审计服务，提供内部审计服务的工作人员未参加财务报表审计业务。同时为了保证两项审计业务的质量，利信会计师事务所在执行财务报表审计业务时，不但没有利用此次内部审计业务工作，还用

19、财务报表审计业务工作结果与内部审计业务工作结果进行比较，以防止出现工作中重大失误。3. 2010年10月，绿源公司的高级管理人员李阳向绿源公司反映，李阳注册会计师为利信会计师事务所的合伙人，退休至今11个月。李阳注册会计师于退休后应绿源公司之邀，担任高管工作，但李阳注册会计师并不持有利信会计师事务所的任何股份，与利信会计师事务所也并没有保持重要联系。42010年12月5日，利信会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向绿源公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。5. 2010年12月15日，刘峰注册会计师参与了绿源公司财务报表审计业务，刘峰注册会计师的妻子拥有西

20、山国际20%的股权，同时绿源公司拥有西山国际60%的股权。资料（六）：2010年2月，绿源公司财务总监给李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下：12010年12月1日，绿源公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的长城公司，销售价格为800万元（不含增值税），商品销售成本为680万元，商品已经发出。按照双方协议，绿源公司将该批商品销售给长城公司后一年内以850万元的价格回购，2010年12月31日，绿源公司尚未回购该批商品，2010年12月1日，绿源公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。财务总监希望李伟就售后回购交易的会计处理和相应的税务影响提出分析

21、意见。2西方工业股份有限公司（以下简称西方工业）是绿源公司的大客户之一，绿源公司当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。3绿源公司将其外购的房产，交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给绿源公司投资合作收益200万元。财务总监希望李伟就该项提供房产交易的税务影响提出分析意见。4绿源公司2010年度向职工集资，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%。由于企业所得税法规定，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予

22、扣除。绿源公司为了将超过部分的利息支出在税前扣除，其通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的损失从而达到节税。财务总监希望李伟就这一做法提出建议。资料（七）：1绿源公司及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。2绿源公司2010年度合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。要求：1根据资料（一）和资料（三），简要分析绿源公司面临的主要经营风险。2根据资料（一）和资料（三），识别绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过哪些方式提高审

23、计程序的不可预见性。3根据资料（一）和资料（三），识别绿源公司2010年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定。4假定绿源公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，李伟注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。5. 注册会计师根据识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。6针对资料一所提到绿源公司放弃免税，简要分析绿源公司在放弃免税应注意的事项。7针对资料（二）第1项，判断绿源公司未将中天公司纳入2010年度合并财务报表的合并范围是否恰当，并简要说明理由。8.针对资料（二）第2项，分析说明绿源公司20

24、10年的合并财务报表中应如何进行会计处理，商誉如何计算。9针对资料（二）第3项和第4项，分别编制绿源公司与转让香山集团和广通公司股票相关的会计分录。10针对资料（四）第1项至第5项，结合资料（七），逐项判断绿源公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。11针对资料（五）第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。12针对资料（六）第1项至第4项，假定不考虑职业道德的有关规定，代李伟逐项简要回复财务总监提出的问题。答案部分 一、综合题1、【正确答案】：【参考答案】注意

25、：综合试题资料庞杂，标准答案难以唯一，所给答案仅供参考。1根据资料（一）和资料（三），简要分析绿源公司面临的主要经营风险。【答案】绿源公司目前面临的主要经营风险：开发新产品，可能会导致绿源公司产品责任增加等风险。绿源公司的竞争对手推出新品，销量很好，绿源公司通过调低销售价格来争取市场份额，同时由于新型环保设备逐步取代传统环保设备，绿源公司原有产品形成存货积压，给绿源公司的生产和发展带来较大的压力。业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险。公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。绿源公司研发部门高端人员流动频繁，对于新品的研究进展比较缓慢，并且由于工作压力大

26、且薪酬水平相对较低，难以招聘到高素质的研发人才，不足以应对行业变化的人力资源和业务专长风险。这样会阻碍绿源公司新产品的研发和推广，给其持续经营带来风险。信息技术环境发生变化，技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险。2识别绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。【答案】（1）绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：在经济不发达的地区开展业务同时发生了购并业务，产生了经营风险，在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况

27、发生，影响公司的经营成果。公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明绿源公司不具备良好的控制环境。管理层年薪制方案可能引发舞弊风险。财务信息系统的提前更换，可能存在不稳当运行的情况。（2）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选

28、取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。3识别绿源公司2010年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险。 【答案】认定层次的重大错报风险如下：（1）在2009年度实行销售收入增加20%的基础上，绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。因此公司的营业收入“发生”、应收账款“存在性”认定存在重大重大错报风险。（2）2009年度的毛利率为20%，考虑其建议零售价低于2009年6%以及主要原材料价格平均上涨5%，那么2010年度的毛利率应该

29、在9%左右，但是2010年度的毛利率为14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的营业成本“完整性”、“准确性”及营业收入“发生”、“准确性”认定存在重大错报风险。（3）2009年的毛利率为20%，2010年度的毛利率为14.38%，同时2010年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2010年末就可能减值的迹象，另外分析2010年度比2009年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备，因此公司的存货“计价和分摊”及资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。（4）由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加近100%，可能

30、存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，影响开发支出的存在认定。（5）至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。新源公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料三显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性，因此公司的预计负债“完整性”认定存在重大错报风险。4假定绿源公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，李伟注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。【答案】改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人

31、员等。改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。5. 注册会计师根据识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。【答案】 (1)当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况

32、是否可行。如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。6. 针对资料一所提到绿源公司放弃免税，简要分析绿源公司在放弃免税应注意的事项。【答案】根据增值税的相关规定，绿源公司综合考虑放弃免税的收益和享受免税收益的差异对企业发展的利弊，可以选择放弃免税。放弃免税后，应注意的事项有：（1）如果决定放弃免税权，要以书面形式提交放弃免税

33、声明，到税务机关备案。绿源公司应自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。（2）绿源公司放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。（3）绿源公司一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（4）绿源公司在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 7针对资料二第1项，判断绿源公司未将中天公司纳入2010年度合并财务报表的合并范围是否恰当，并简要说明理由。【回答】绿源公司未将中天公司纳入2010年度合并财务报表合并范围的做法不恰当。

34、理由如下：按照企业会计准则第33号合并财务报表的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。绿源公司拥有中天公司80的股权，中天公司属于绿源公司的子公司；虽然中天公司资不抵债，但中天公司仍然持续经营，绿源公司对中天公司也仍然具有控制权，因此，绿源公司应将中天公司纳入合并范围。8.针对资料二第2项，分析说明绿源公司2010年的合并财务报表中应如何进行会计处理，商誉如何计算。【答案】会计处理：绿源公司2010年的合并财务报表中，对于购买日之前持有的西山国际20%的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值480万元进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额80万元（480-400）计入当期投资

35、收益；购买日之前持有的西山国际20%的股权涉及其他综合收益，那么与其相关的其他综合收益60万元应当转为购买日所属当期投资收益。绿源公司应当在附注中披露其在购买日之前持有的西山国际20%股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。商誉原持有西山国际20%股权在购买日的公允价值4802010年4月1日投资成本1 500-2010年4月1日享有西山国际可辨认净资产公允价值的份额2 50060%480（万元）9针对资料二第3项和第4项，分别编制绿源公司与转让香山集团和广通公司股票相关的会计分录。【答案】 （1）绿源公司与转让香山集团股权的分录为：借：银行存款 4 700 0

36、00贷：长期股权投资 4 300 000 投资收益 400 000借：资本公积其他资本公积 500 000贷：投资收益 500 000 （2）绿源公司与转让广通公司股票的会计分录为：借：银行存款 5 200交易性金融资产公允价值变动 1 000贷：交易性金融资产成本 4 000投资收益 2 200 结转公允价值变动损益借：投资收益 1 000贷：公允价值变动损益 1 000 10针对资料四第1项至第5项，结合资料七，逐项判断绿源公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。【答案】（1）会计处理不恰当。理由如下：根据绿源公司的章程规定，股权转让需要经股东大会审议，但绿源公司没有召开股东大会履行审

37、批手续，其股权转让处理是不合理的。企业会计准则第23号金融资产转移第七条规定，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转让方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。因此，关键是判断在2010年12月31日，企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。在该事项中，2011年3月19日，有关政府部门才批复同意新能集团以协议价收购绿源公司所持某商业银行股权，而且有关股权的过户手续截止到审计报告日尚未完成，其所有权上的风险与报酬的转移尚存不确定性，可以认为在2010年12月31日控制权尚未转移，资产仍属于绿源公司

38、所有。因此，股权转让差额不能计入2010年度的投资收益。（2）会计处理不恰当。理由如下：2010年12月18日，绿源公司向正保公司销售商品时，该批商品存在质量问题这一事实已经存在；2011年1月绿源公司给予5的折让，只是对2010年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据，需要对2010年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此，绿源公司给予正保公司的商品销售折让一事，属于资产负债表日后事项中的调整事项，绿源公司应调整2010年度财务报表中的营业收入100万元和相关项目的金额。绿源公司将该销售折让直接冲减2011年1月的销售收入是不正确的。（3）会计处理不恰当。理由如下：

39、按照企业会计准则的规定，售后租回形成经营租赁，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予以递延，并在预计资产的使用期限内摊销，绿源公司该事项是售后租回形成经营租赁，对于售价高于公允价值的部分，应该予以递延，并在预计的使用期内摊销，不应直接计入营业外收入。（4）会计处理不恰当。理由如下：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。本例中是2010年12月31日将设备运抵大洋公司并未说明已安装调试验收合格达到预定可使用状态，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给大洋公司，不符合收入确认条件。（5）会计处理不恰当。理由如下：根据财政

40、部发布的关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）文件中第8条“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。11针对资料五第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对利信会计师事务所的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对利信会计师事务所的独立性产生影响，简要提出应对措施。【答案】（1）第1项影响独立性理由：根据规定不允许为属于公众利益实体的审

41、计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立性产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的。）（2）第2项影响独立性。理由：在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与财务报表相关的内部审计服务。应对措施：利信会计师事务所只能从年报审计业务和内部审计外包服务两者中选择一项服务。（3）第3项影响独立性。理由：会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任高级管理人员，但前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，但考虑到李阳注册会计师在审计客户中的职位较高，离开事务所的时间不长，以前在事务所中的角色也很重要，因此与审计客户发生的这种雇佣关系

42、影响独立性。应对措施：修改审计计划；向审计项目组分派经验更丰富的人员；由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。（4）第4项不影响独立性。理由：为绿源公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属于审计工作的一部分。（5）第5项影响独立性。理由：如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响。12针对资料六第1项至第4项，假定不考虑职业道德的有关规定，代李伟逐项回复财务总监提出的问题。【答案】（1）资料六第1项绿源公司与长城公司的该项交易属于售后回购交易。关于会计处理的分析意见：售后回购，是指

43、销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。该事项属于融资交易，那么与该商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。而不应该确认收入，结转

44、成本。关于税务影响的分析意见：第一、增值税的影响售后回购业务，增值税是作为销售和购进两项业务分别处理的，在销售时，按售价（协议价）计算销项税，购进时按双方的协议价计算进项税。因为这是同一批货物，在购进时是可以取得专用发票的，符合条件时可以抵扣进项税。第二、所得税的影响售后回购业务，税法上对于售后回购业务的要求是“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用”，因此认为税法上的要求和会计上正确的处理一样，因此原本会计上错误

45、的作法虽然确认了收入和成本，但是税法上不要求纳税，应交所得税的金额是正确的，不需要考虑对企业所得税的影响。 第三、印花税的影响按照印花税相关规定，购销合同的立合同人应负有印花税的纳税义务，税率是0.3%、所以，绿源公司负有上述印花税纳税义务。（2）资料六第2项绿源公司与西方工业之间的交易属于折扣销售。关于会计处理的分析意见：“折扣销售”是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，企业销售商品涉及折扣销售的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。关于税务影响的分析意见：增值税的影响由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折

46、扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。所以，绿源公司在采用折扣方式销售时，应注意两点：（1）发票的开具，要严格遵循“销售额和折扣在同一张发票上分别注明”的规定；（2）实物折扣，按视同销售处理，实物折扣不得从销售额中扣减折扣。（3）资料六第3项关于税务影响的处理意见：第一、营业税的影响根据营业税的有关规定，餐饮式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与餐饮进行合作经营，如果房产产权并未归属新的经济实体，业主按照合同约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按

47、照“服务业租赁业”税目缴纳营业税。因此，绿源公司应该就取得的收入依法缴纳服务业的营业税，并同时负担缴纳城建税和教育费附加。第二、企业所得税的影响根据企业所得税的相关规定，租赁收入属于企业所得税的应税收入，依法计算缴纳企业所得税。所以绿源公司应该将上述200万元收入计入当年的所得税收入中。第三、印花税的影响根据印花税的相关规定，租赁合同属于印花税的征收范围，适用税率1/1000。长城公司的房产酒店式经营合作经营合同，实质就是租赁合同，应该按规定适用租赁合同的印花税税率贴花完税。 第四、房产税的影响根据房产税的相关规定，房屋出租的，以房产租金收入，依法乘以12计算缴纳房产税。长城公司应该就双方酒店合作收入，按12计算缴纳房产税。 （4）资料六第4项企业可以通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的损失从而达到节税的纳税筹划方式是可行的。筹划安排前，利率超标3；要依法调整所得额，如果进行纳税筹划，可以考