注册会计师考试《会计》复习重点冲刺讲义.doc
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1、注册会计师考试会计复习重点冲刺讲义第一章 总论主要内容会计基本假设,会计信息质量要求,会计六要素的确认和计量,是后面学习的基础。把握基础内容,为后面学习做准备。知识点1:会计基本假设和会计基础一、会计基本假设和会计基础(一)会计基本假设1、会计主体会计确认,计量,报告的空间范围法律主体一定是会计主体,但是会计主体并不一定是法律主体。例如:独资企业不是法律主体,但是它是一个会计主体。例如:上市公司是法律主体,他也是一个会计主体例如:企业集团很可能不是一个法律主体,但是它是一个经济意义上的主体。2、持续经营在可预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。3、
2、会计分期我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间。4、货币计量在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。假设币值是稳定不变的。 (二)会计基础在确认、计量和报告时应当以权责发生制为计量基础。权责发生制和收付实现制对应,收付实现制指收到了就确认收入、付出了就确认费用;权责发生制不以收到付出为标志,而是看是否归属于本期,属于本期即使没有收到也要确认收入,如:预收款项,没有发出商品,不能确认收入。知识点2:会计信息质量要求二、会计信息质量要求(考点)重点:实质重于形式、谨慎性、可比性、重要性的要求(一)、可靠性以实际发生的交易事项为基础,如实反映财务状况,经营成果,现金流量
3、,要求会计信息真实可靠,内容完整 。(二)、相关性提供的会计信息要满足报表使用者的要求。(三)、可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了,便于报告使用者理解和使用。比如:新的会计准则去掉了“待摊费用”“预提费用”等科目。(四)、可比性(重点) 1.横向可比:同一时期,不同企业发生的相同或相似交易的可比2.纵向可比:同一企业,不同时期发生的相同或相似交易的可比(五)、实质重于形式(重点)交易或者是事项发生时要根据经济实质进行会计确认、计量和报告,不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。例如:售后回购。(六)、谨慎性(重点)要求企业对交易或事项进行会计确认,计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或
4、收益、低估负债或费用。 例如:计提资产减值损失,预计负债的确认。(七)、重要性(重点)要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。例如:会计差错更正等。(八)、及时性要求企业对已经发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。注意:本节容易出客观题,特别是实质重于形式,谨慎性原则知识点3:会计要素三、会计要素这里讲的是确认和计量的最基本的内容,后面第二章到第十二章具体讲解。会计要素分类:反映财务状况的:资产、负债、所有者权益反映经营成果的:收入、费用、利润(一)定义:资产指企业过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制,预期会给企
5、业带来经济利益的资源。特征:1.由过去的交易或事项形成的;2.为企业拥有或控制的;3.预期给企业带来经济利益。(二)资产的确认条件1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(发生的概率在50%以上)2.该资源的成本或者价值能够可靠的计量。例如:自行研发无形资产的研究阶段的支出要费用化,就是因为该支出不能使经济利益很可能流入企业。(一)定义:负债指企业过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征:1.负债是由过去的交易或者事项形成的2.负债预期很可能会导致经济利益流出企业3.负债是企业承担的现时义务(二)负债的确认条件1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的
6、经济利益的金额能够可靠计量例如:未决诉讼(一)定义:所有者权益指资产扣除负债后由所有者享有的剩余的权益。(二)内容:1.投资者投入的资本金2.直接计入所有者权益的利得和损失。利得,是企业非日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的但是又和投资者投入资本金没关系的经济利益的流入。分为两块,一块利得是直接计入所有者权益的,也就是我们所说的“资本公积”,如:可供出售的金融资产;还有一块利得是不计入所有者权益,而是计入当期损益的,也就是我们所说“营业外收入”。损失,也是非日常活动中形成的,会导致所有者权益减少,又不是向投资者分配利润。这种损失,有直接计入所有者权益的,也有计入当期损益的,也就是说,有的损
7、失是冲减“资本公积”的,有的是计入“营业外支出”的。3.留存收益留存收益分为盈余公积和未分配利润 【注】反映企业财务状况的要素之间的关系:该关系在每个时点都是相等的,是一个静态的平衡。同时它是编制资产负债表的理论依据。(一)定义收入是日常经营活动中带来的经济利益的流入,会导致所有者权益增加,但是它与所有者投入资本无关的总流入。区分收入和利得:收入是日常的;利得是非日常的计入“营业外收入”。(二)特征1.收入是企业在日常活动中形成的2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3.收入会导致所有者权益的增加(三)确认的条件1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2.经济利益流入企业的结果会导
8、致资产的增加或者负债的减少3.经济利益的流入额能够可靠计量(一)定义:费用是日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,但是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与损失区分:损失是非日常的;费用是日常的。(二)费用的确认条件1.很可能带来经济利益流出企业;2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;3.经济利益的流出额能够可靠计量。(一)定义:利润是企业一定会计期间的经营成果。(二)构成内容:利润包括收入减费用,还包括利得减损失(只包括直接计入当期损益的利得和损失)。现在我们所说的利润是收入减费用,加上直接计入当期损益的利得减损失。 知识点4:会计要素计量属性四、会计要素计量
9、属性1.历史成本又称实际成本,取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2.重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。例如:固定资产盘盈,需要重置。3.可变现净值可变现净值=资产的售价-进一步加工成本-销售所必须的相关税费例如:存货期末计价,计提跌价准备。4.现值在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例如:固定资产可收回金额是由“未来现金流量的现值”和“处置净额”两者孰高确定。5.公允价值资产和负债按照在公平交易中,熟
10、悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。例如:金融资产的期末计量。知识点5:会计科目和财务报告五、会计科目了解会计科目,为以后学习做准备六、财务报告1.定义财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况(资产负债表)和某一会计期间的经营成果(利润表)、现金流量(现金流量表)等会计信息的文件。2.内容 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。(四表一附注)第二章 金融资产本章基本内容:1.金融资产的分类(介绍了四类金融资产)2.金融资产减值3.金融资产转移知识点1:金融
11、资产的定义和分类第一节 金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、金融衍生工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(不能与其他金融资产重分类)(2)持有至到期投资;股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。(3)贷款和应收款项;(4)可供出售
12、的金融资产。可以转换持有至到期投资 可供出售金融资产知识点2:交易性金融资产第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:1取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如企业基于其投资策
13、略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动,对于组合中的金融资产,应采用公允价值计量,并将其相关公允价值变动计入当期损益。3属于金融衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。但是,如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具,那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系(即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期)不同,采用相应的方法进行处理。通常情况下,只有符合下列条件之一的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:1该指定可以
14、消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中,包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目。例题:2010年2月1日,B公司宣告发放09年的现金股利,每股0.1
15、元。A公司在2月25日购入了B公司的股票100万股,价格为每股5.1元(含尚未发放的现金股利),价款共计510万元。借:交易性金融资产成本 500 应收股利 10 贷:银行存款 510实际收到时:借:银行存款 10 贷:应收股利 103.交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。4.在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投
16、资收益。5.资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益或相反的分录。6.处置该金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。知识点3:交易性金融资产例题例题:207年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利O.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
17、5月13日,购入乙公司股票:借:交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷:银行存款 1 061 0005月23日,收到乙公司发放的现金股利:借:银行存款 60 000 贷:应收股利 60 0006月30日,乙公司股票价格涨到每股13元:借:交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷:公允价值变动损益 300 0008月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元:借:银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷:交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000知识点4:
18、持有至到期投资第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业将某金融资产划分为持有至到期投资后,可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生,通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出或重分类前的总额较大时,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产,且
19、在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是,下列情况除外:1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括:(1)因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;(2)因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策,或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;(3)因发生
20、重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;(4)因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;(5)因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重将持有至到期投资予以出售。二、持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时,应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。借:持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息(或“应收利息”)
21、 贷:银行存款 持有至到期投资利息调整(或在借方) (二)持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。应收利息=面值票面利率1投资收益=摊余成本实际利率利息调整=-期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息-收回的本金-减值损失借:应收利息(或“持有至到期投资应计利息) 持有至到期投资利息调整(或在贷方) 贷:投资收益债券持有到期,收回本金及利息:借:银行存款 贷:持有至到期投资成本 应计利息(或“应收利息”)知识点5:持有至到期投资例题例题:200年1月1日,XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1
22、 250元,票面利率4.72,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资,且不考虑所得税、减值损失等因素。为此,XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率:设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:59(1十r)-1+59 (1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4+(59+1250)(1+r)-5=1 000(元)采用插值法,可以计算得出r=10。(1)200年1月1日,购入债券:借:
23、持有至到期投资成本 1 250 贷:银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250(2)200年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷:投资收益 100借:银行存款 59 贷:应收利息 59(3)201年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷:投资收益 (1000+100-59)10% 104借:银行存款 59 贷:应收利息 59(4)202年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷:投资收益 (1041+
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