注册会计师《审计》第四章复习指导(二).doc
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1、2010年注册会计师审计第四章复习指导(二) 五、标准(一)标准的定义标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准(列报包括披露)。注册会计师运用职业判断对鉴证对象做出评价或计量,离不开适当的标准。(那么有标准是否就不需要职业判断呢?)需要指出的是,对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。(二)标准的类型标准可以是正式的规定,如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;也可以是某些非正式的规定,如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。(三)适当的标准应当具备的特征适当的标准应当具备下列所有特征:1.相关性:相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者做出决
2、策;2.完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准;3.可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证对象做出合理一致的评价或计量;4.中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论;5.可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。(四)评价标准的适当性注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述特征,以评价该标准对此项业务的适用性。在具体鉴证业务中,注册会计师在评价标准各项特征的相对重要程度时,需要运用职
3、业判断。(会区别)对于公开发布的标准,注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价,而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准,注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。(五)预期使用者获取标准的方式标准应当能够为预期使用者获取,以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取:1.公开发布;2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述;3.在鉴证报告中以明确的方式表述;4.常识理解,如计量时间的标准是小时或分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取,或仅与特定目的相关,鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。 六、证据
4、(第七章 P120)(一)总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务,获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务时,注册会计师保持职业怀疑态度十分必要(包括证据和自己判断)。注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论做出记录。在计划和执行鉴证业务,尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时,应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。(二)职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
5、职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态,它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。这些风险通常包括:(1)忽略了可疑情况(2)证据收集程序的性质、时间和范围使用了不恰当的假设(3)对证据进行了不恰当的评价如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作,以评价文件记录的真伪。(三)证据的充分性和适当性(以后具体讲)1.证据的充分性。证据的充分性是对证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响,即风险越大,可
6、能需要的证据数量越多;所需证据的数量也受证据质量的影响,即证据质量越高,可能需要的证据数量越少。2.证据的适当性。证据的适当性是对证据质量的衡量,即证据的相关性和可靠性。在考虑证据的相关性(证据是否能起到证明作用)时,注册会计师应当能够认识到:(1)特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据,而与其他认定无关;(2)针对同一项认定,可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据;(3)只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据。证据的可靠性(真实的)受其来源和性质的影响,并取决于获取证据的具体环境,我们将在下文进一步说明注册会计师分析证据可靠性时可以遵循的原则。尽管证据的充分性和适当性相关
7、,但如果证据的质量存在缺陷,注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。3.证据可靠性的影响因素(与P119相同)。证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性:(1)从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠;(2)内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠;(3)直接获取的证据(如观察控制活动的实施)比间接获取或推论(如询问控制活动的实施)得出的证据更可靠;(4)以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠;(5)从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据
8、更可靠。在运用上述第(1)项至第(5)项所述原则评价证据的可靠性时,注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。如果针对某项认定从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能够相互印证,与该项认定相关的证据通常具有更强的说服力。相反,如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致,则可能表明某项证据不可靠,注册会计师应当追加必要的程序予以解决。4.鉴证对象特征对证据的充分性和适当性的影响。5.判断证据充分性和适当性时的决策。由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定,因此,注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。
9、在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时,注册会计师应当运用职业判断,并保持职业怀疑态度。 (四)重要性(第八章第三节P146)1.重要性的含义。在确定证据收集程序的性质、时间和范围,评估鉴证对象信息是否不存在错报时,注册会计师应当考虑重要性。所谓重要性,是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策,则该项错报是重大的。2.重要性包括数量和性质两方面的因素。重要性包括数量和性质两方面的因素。注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系,
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- 审计 注册会计师 第四 复习 指导
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