注册会计师 基础班 审计 第二十九章 审阅和其他鉴证业务.doc
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1、第二十九章审阅和其他鉴证业务考情分析:本章属于一般重要章节,最近三年考试中,2008年在审阅报告中出了一个简答题目,2009年原制度下考试中出了客观题目,新制度下没有考题,2010年考了客观题目。学习建议:本年考试仍以客观题目应对为主,适当记忆即可,不宜投入太多精力。第一节财务报表审阅业务一、总体要求(一)财务报表审阅的目标财务报表审阅的目标,是注册会计师在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。(消极式意见,有限保证)在财务报表审阅业务中,要求注册会计师将审阅风险降至该
2、业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平),对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证),在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。(二)职业道德要求(三)执业准则二、审阅范围和保证程度(一)审阅范围(二)保证程度在财务报表审阅业务中,注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。与审计相比,审阅在证据收集程序的性质、时间安排、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序,例如对内部控制进行测试,对存货进行监盘,对应收款项实施函证等,注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序。只有在有理由相信财务报表可
3、能存在重大错报的情况下,注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。由于审阅程序有限,注册会计师通过实施审阅程序,通常不能获取足以支持较高程度保证(即合理保证)的证据,而只能获取支持有限保证的证据。但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平,作为以消极方式提出结论的基础。三、业务约定书注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见,并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容:5.预期提交的报告样本。6.说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。7.说明没有实施审计,因此注册会计师不发表审计意见,不能满足法律法规或第三方对审计的要求。【例题多选题】(2010
4、年)下列各项中,A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有()。A.审阅业务的目标B.预期提交的报告样本C.预期发表的审阅意见类型D.有关不能信赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明答疑编号2212290101正确答案ABD答案解析注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见,并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容:(1)审阅业务的目标。(2)管理层对财务报表的责任。(3)审阅范围。审阅范围应提及按照中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅的规定执行审阅工作。(4)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。(5)预期提交的报告样本。(6)说明
5、不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。(7)说明没有实施审计,因此,注册会计师不发表审计意见,不能满足法律法规或第三方对审计的要求。四、审阅计划(一般了解)五、审阅程序和审阅证据(一)确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素(二)对重要性水平的考虑与审计业务类似,在执行审阅业务时也需要考虑重要性水平问题。对于重要性水平而言,注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策,而不是所提供的保证程度。因此,在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。(三)审阅程序(一般了解)财务报表审阅程序通常包括:1.了解被审阅单位及其环境
6、。2.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。3.询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。4.询问财务报表中所有重要的认定。5.实施分析程序,以识别异常关系和异常项目。6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。7.阅读财务报表,以考虑是否遵循指明的编制基础。8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。【例题多选题】(2010年)下列各项中,A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有()。A.了解甲公司情况及其环境B.测试甲公司的内部控制C.就财务报表中的所有重要认定询问管理层D.对财务报表实施分
7、析程序答疑编号2212290102正确答案ACD答案解析财务报表审阅程序通常包括:(1)了解被审阅单位及其环境。(2)询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。(3)询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。(4)询问财务报表中所有重要的认定。(5)实施分析程序,以识别异常关系和异常项目。(6)询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。(7)阅读财务报表,以考虑是否遵循指明的编制基础。(8)获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。 (四)应当特别询问的事项注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问下列事
8、项:1.所有交易是否均已记录。2.财务报表是否按照指明的编制基础编制。3.被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化。4.在实施审阅程序中所发现的问题。此外,注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。但注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。(五)财务报表可能存在重大错报时的处理如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报,注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序,以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。在实施审阅程序后,如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整,或者在其他方面不能令人满意的情况,注册会
9、计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序。在扩大询问范围和获取额外解释之后,如果仍然存在重大疑问,且该疑问可能显示财务报表存在重大错报,注册会计师应当实施其认为必要的追加程序,以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低,注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序。六、审阅结论和报告(一)审阅报告的要素3.引言段。审阅报告的引言段应当说明下列内容:(1)所审阅财务报表的名称。(2)管理层的责任和注册会计师的责任。注册会计师应当在审阅报告引言段中说明:“这些财务报表的编制是公司管理层的责任,我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些
10、财务报表出具审阅报告”。需要注意的是,如果无法对所审阅财务报表提供任何保证,则应当删除本段中对注册会计师责任的表述。4.范围段。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质,包括下列内容:(1)审阅业务所依据的准则。(2)审阅主要限于询问和实施分析程序,提供的保证程度低于审计。(3)没有实施审计,因而不发表审计意见。需要注意的是,如果无法对财务报表提供任何保证,在审阅报告中应当删除本段内容。【例题多选题】(2010年)下列各项中,A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有()。A.依据的审阅准则B.确定的重要性水平C.实施的主要程序D.提供的保证程度答疑编号2212290103正确答案ACD答案解析审
11、阅报告的范围段应当说明审阅的性质,包括下列内容:(1)审阅业务所依据的准则。(2)审阅主要限于询问和实施分析程序,提供的保证程度低于审计。(3)没有实施审计,因而不发表审计意见。 5.结论段。结论段中应当以消极保证的方式说明:根据注册会计师的审阅,是否注意到某些事项,使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。这与审阅业务的目标相对应。注册会计师应当根据实施审阅程序的情况,在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论:(1)无保留结论。(2)保留结论。(3)否定结论,(4)不提供任何保证。在某些情况下,如
12、果注册会计师与委托人约定,审阅报告仅限于特定使用者或者特定方面使用,或者仅限于特定用途,则应当在审阅报告的结论段后增设一段,对审阅报告的分发和使用限制予以明确说明。(二)审阅结论的类型及其适用条件1.无保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出无保留结论,应当同时满足以下条件:(1)注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。(2)注册会计师已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作,在审阅过程中未受到限制。2.保留结论。注册会计师对所审阅财务报表提出保留结论适用于以下两种情况:(1
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