注册会计师 税法 冲刺串讲班讲义 完整版.doc
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1、第一章 税法总论第一节 税法的概念一、熟悉税收内涵和外延,税收外延上,税收具有“三性”。税收三性是区别税与非税的外在尺度和标志,是完整的统一体;无偿性是核心,强制性是保障,固定性是对强制性和无偿向的规范和约束。二、熟悉税法的概念和法律性质具有义务法性规和综合性法规的特点(P2)三、了解税法的地位及其与其他法律的关系第二节 税法基本理论一、掌握税法的原则二、掌握税收法律关系(一)税收法律关系的构成1.权利主体: 征:税务、海关、财政; 纳:属地兼属人原则确定征纳双方法律地位平等,权利义务不对等。 2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容 (二)税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定(
2、三)税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的三、熟悉税法构成要素第三节 税收立法与税法实施(掌握)一、税收立法P1213,税收立法包括运用一定的技术,制定、公布、修改、补充和废止有关法律、法规、规章的活动。法律、准法律、行政法规、地方法规、部门规章、地方规章。二、税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一方面,执法机关要依法执法;另一方面,征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点,在税收执法过程中,对其适用性或法律效力的判断:1.层次高的法律优于层次低的法律;2.同一层次法律中特别法优于普通法;3.国际法优于国内法;4.实体法从旧、程序法从新。第四节 我国现行税法体系一、
3、税法体系概述(了解)税法体系就是税收制度简单性税制与复合型税制二、税法的分类(熟悉)间接税和直接税双主体的税制结构。三、我国现行税法体系的内容(掌握)实体法体系(19个)和程序法体系实体法体系间接税和直接税双主体的税制结构四、我国税收制度的沿革(了解)2003年启动新一轮税改,原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”其中几次重大改革:给予经济结构调整的各种税改革;加强与改善民声的各种税改革;统一税法适用的各种税改革。依法治税水平的进一步提高。第五节 我国税收管理体制一、税收管理体制的概念(了解)二、熟悉税收立法权划分的现状P22 三、熟悉税收执法权的划分第二章 增值税法第一节 增值税基本原理
4、(熟悉)增值税类型的转型及其计税方法第二节 征税范围及纳税义务人掌握增值税的征税范围,注意与营业税的划分规则,熟悉征免税规定。掌握视同销售的几种情况以及与所得税的关系。注意征免税规定P34-36第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理熟悉一般纳税人和小规模纳税人的认定标准:年销售规模;核算健全(生产企业)上述年应税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额。纳税辅导期:小型商贸批发企业辅导期管理期限3个月;国家税务总局规定的其他企业(有违规行为的企业)辅导期管理期限6个月。辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。
5、第四节税率与征收率要注意低税率和征收率的使用规则。一、基本税率 17% ;二、低税率 13%(百姓生活、天然气、农产品、图书等、农机);三、零税率。注意三个问题:一、低税率不涉及劳务二、征收率不仅小规模纳税人使用三、与资源税的衔接第五节一般纳税人应纳税额的计算增值税基本公式:应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 销售额 r 税率 正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣 含税销售额 1+税率应纳税额 留抵税额 当期不计 进项税转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额 增值税专用发票 收购农产品 海关专用缴款书 运输费用 关于销项税应特别注意:l 几种特别销售行为;l 视同销售的价格确定规则l 计算增值
6、税销项税的销售额正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以及视同销售的销售额关于销售额是否含税的归纳:【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳:(1)商业企业零售价(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况)(3)价税合并收取的金额(4)价外费用一般为含税收入(5)含包装物押金一般为含税收入(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)关于运输费:要区分是收取的运费还是付出的运费。随销售收取的运费计算销项税;虽销售或采购付出的运费,需要计算抵扣7%的进项税。l 销项税注意销售额其中不可抵扣进项税与视同销售的划分是必考之处; 必须能够区分
7、一些行为是属于视同销售计销项税还是不可抵扣进项税货物来源货物去向职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项计销项(可抵进项)自产或委托加工计销项(可抵进项)计销项(可抵进项)关于进项税应特别注意:l 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为: 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入,一律不得开具增值税专用发票。l 进项税额的 当期限定增值税一般纳税人取得2
8、010年1月1日以后开具的增值税专用发票,在开具之日起180天内到税务机关办理认证,并在通过认证的次月申报期内向税务机关申报抵扣进项税。l 当期不抵扣得进项税的处理方法和进项税转出的处理方法注意当期不得抵扣进项税范围的细节【提示】用上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费也不得抵扣。当期不抵扣得进项税计入该货物的采购成本;进项税转出用途改变、毁损、免抵退税不得免征和抵扣税额。货物毁损进项税额转出分为直接计算转出、还原计算转出和比例计算转出三种计算方法l 注意征免税共用进项税的分摊公式的运用不得抵扣的进项税额=无法划分的进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相
9、关应税收入额的合计第六节小规模纳税人应纳税额计算简易办法计算公式: 应纳税额=(不含税)销售额征收率公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。转让自己使用过固定资产的,应纳税额=含税销售额/(1+3%)2%第七节 特殊经营行为的税务处理兼营不同税率的应税货物或应税劳务;应税与非税的兼营;分别核算销售额,分别计算应纳税额;未分别核算销售额的,不涉及中央于地方关系的,采用从高从重规则;涉及中央与地方关系的,主管税务机关核定销售额和营业额。混合销售行为:一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务),为混合销售行为。混合销售原则上依据纳税人的主营业务判断是征增值
10、税,还是征营业税。分为增值税混合销售和营业税混合销售。特殊的混合销售按照兼营对待销售自产货物同时提供建筑业劳务。第八节 进口货物增值税(海关代征)必考,与关税、消费税合在一起考。注意税率运用(小规模纳税人不能用征收率)第九节 出口货物退(免)税出口退(免)的基本政策:(一)出口免税并退税;(二)出口免税但不退税;(三)出口不免税也不退税适用范围:4个条件。出口退免税有从企业角度看的;有从货物角度看的;只免不退有从企业角度看的;有从货物角度看的;不免不退有从企业(一般商贸企业委托)角度看的;有从货物角度看的;视同自产规则。出口退税计算(免抵退和先征后退)必须掌握,尤其是与城建税的关系(免抵的税额
11、也要交纳城建税)和与所得税的关系(不能免抵退税额加大外销成本)。在计算免抵退税时,考虑退税率低于征税率,需要计算不予免抵退税的金额,从进项税中剔除出去,转入出口产品的销售成本中(与所得税一章衔接),因此,免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。增值税免抵退税涉及三组公式:第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式(免、剔、抵的环节);第二组是计算外销收入的免抵退税总额(最高限)的公式(计算限额的环节);第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额(明确退与免抵的金额的环节)在免抵退税计算中要注意:l 免抵税额和留抵税额要分清,前者是通过免抵退税政策享受到的优
12、惠额(需要计算缴纳城建税);后者是应纳增值税的负数,留到下期继续抵扣。l 出口退税计算时,对于计算出来的免抵退税不能免征和抵扣税额,一方面要作进项税转出;另一方面要增加出口货物的销售成本,影响损益和所得税的计算。熟悉P71新发生出口业务的退免税规则。了解出口退免税管理的内容。第十节 征税管理(熟悉)以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。第十一节增值税专用发票的使用及管理P88专用发票开具范围P89-92开具红字增值税专用发票通知单规定第三章消费税法第一节 消费税基本原理(了解)第二节 纳税义务人和征收范围(掌握)注意与增值税的区别和联系;卷烟批发、金银首饰零售计税的规定。第三节 税目
13、及税率(熟悉)l 记住啤酒、珠宝首饰等常用税率。l 属于或不属于消费税税目的特殊项目的辨析属于消费税税目的特殊项目不属于消费税税目的特殊项目1.果啤属于啤酒税目2.化妆品税目含高档护肤类化妆品3.汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎4.每只在10000元(不含增值税售价)以上的手表5.游艇只含机动游艇6.实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板1.调味料酒2.舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩3.普通护肤护发品4.体育用的发令纸、鞭炮药引线5.农用拖拉机、收割机等专用轮胎6.大客车、大货车、电动汽
14、车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车7.每只在10000元(不含增值税售价)以下的手表8.非机动游艇9.竹制一次性筷子、工艺木筷l 注意几个税目的辨析(1)烟分为三个子目:卷烟;雪茄烟;烟丝。雪茄烟与卷烟不是一个概念,二者计税方法不同,雪茄烟采用36%比例税率计税的方法。(2)饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税(按照甲类税率计税)和营业税(饮食业自制啤酒用5%的营业税税税率;娱乐业自制啤酒用省级人民政府规定的税率)。(重要考点)(3)贵重首饰和珠宝玉石分两大类。金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,钻石及钻石饰品在零售环节纳税,消费税税率为5%。【特别提示】这部分学习中要特别
15、注意两方面的问题:第一,只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税,雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。第二,消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类、乙类卷烟复合税率的换算和运用:第四、五节计税依据、应纳税额计算(掌握)增值税只有从价计税的计算方法,计税依据单一。消费税的计税依据有从价、从量、复合三种计税方法,计税依据相对多样化。在同时计算增、消两税时,注意其计税依据的异同。(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定,
16、只有平均销售价格的规定。(2)兼营不同税率应税消费品的税率选择从高适用税率的情况有两种:一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。(3)价外向购买方收取的包装物租金是增值税的价外费用,也是消费税的价外费用。注意几个问题:(1)不同纳税环节的计税情况:行为增值税消费税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费品,如:自产酒精连续加工化妆品不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品,如:自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消
17、费品用于不动产在建工程、管理部门(非增值税应税项目)等计收入征税计收入征税不计将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按公允价计收入征税(2)委托加工应税消费品税务处理代收代缴税款前后的学习思路:委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和垫辅料加工及提货时涉及税种购材料涉及增值税进项税视同自产消费品应缴消费税支付加工费涉及增值税进项税买辅料涉及增值税进项税收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴(受托方为个体户的除外)对于受托方没有代收代缴消费税(含受托方为个体户的),收回的消费品直接销售的按照
18、销售额计算缴纳消费税;尚未销售或不能直接销售的,组价计算消费税交货时代收代缴委托方消费税款没有履行代收代缴义务的,税务机关向委托方收缴税款,对受托方处50%以上,3倍以下的罚款代收代缴后消费税的相关处理直接出售的不再纳消费税连续加工后销售的,在出厂环节缴纳消费税,同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税及时解缴税款,否则按征管法规定惩处(3)消费税的组成计税价格在没有同类价格需要组成计税价格时,消费税、增值税组成计税价格中均含有全部消费税。(4)消费税的抵税规则(P115-116)允许扣税的项目对扣税规则的理解(1)外购已税烟丝生产的卷烟;(2)外购已税化妆品生产的化妆品;(3)外购已税珠宝玉石生
19、产的贵重首饰及珠宝玉石;(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;(5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎;(6)外购已税摩托车生产的摩托车;(7)外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;(8)外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;(9)外购的已税实木地板为原料生产的实木地板;(10)外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品;(11)外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。(1)允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。(2)允许扣税的只涉
20、及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣(石脑油例外)。(3)按生产领用量抵扣,不同于增值税的购进扣税。(4)需自行计算抵扣。(5)在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。(5)进口应税消费品应纳税额计算(掌握)第六节征收管理 纳税义务发生时间(熟悉);纳税地点(掌握)曾多次出题。第四章 营业税法第一节基本原理(了解)第二节 纳税义务人和扣缴义务人注意什么是在中华人民共和国境内(重要)在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指:(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人
21、在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。第三节 税目、税率(掌握)1.交通运输业与服务业的业务划分(1)交通运输业包括装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动(如航空地面服务等),均属此税目的征税范围。(2)远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务,这些配备操作人员的运输工具的出租属于此税目。而不配备操作人员仅租运输工具的光租、干租业务属于服务业的税目。(3)2010年起,国际运输劳务免征营业税。2.建筑业劳务与增值税业务的划分(1)不动产、构筑物的修缮属于营业税的建筑业
22、税目;对有形动产的修理属于增值税的征税范围。(2)管道煤气集资费。(3)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额和销售额。3.金融保险业要注意与服务业以及增值税业务的划分(1)金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。(2)金银买卖业务,不征收营业税而征收增值税。(3)货物期货,不征收营业税而征收增值税。(4)注意金融保险业其他征免税项目的划分行业征税范围的相关规定金融业(1)存款或购入金融商品行为,不征收营业税。(2)
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