企业所得税政策讲解.ppt

《企业所得税政策讲解.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税政策讲解.ppt（101页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、企业所得税政策讲解,企业所得税,企业所得税,企业所得税,企业所得税,2007年3月16日经十届全国人大五次会议审议通过，2008年1月1日正式施行中华人民共和国企业所得税法在四个方面进行了统一:1.统一纳税人 2.统一税率 3.统一税前扣除项目 4.统一税收优惠,企业所得税,企业所得税的特点：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法,企业所得税,第一节 纳税人、征税对象与 所得来源地,一、纳税人和征税对象二、所得来源地,企业所得税,一、纳税人和征税对象企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收

2、入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。居民企业企业纳税人 非居民企业,企业所得税,应税所得包括哪些内容?,企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。,销售货物所得提供劳务所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接收捐赠所得其他所得,企业所得税,（一）居民企业及其征税对象居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,全面纳税义务体现了税收管辖权中的属人原则（居民管辖权）。,企业所得税,（二）非居民企业

3、及其征税对象非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,非居民企业承担有限纳税义务。就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,有限纳税义务体现了税收管辖权中的属地原则（地域管辖权）。,企业所得税,在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所 返回,企业所得税,二、所得来源地的确定1.销售货物所得，按照

4、交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产 的企业或者机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定。,企业所得税,4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,企业所得税,第二节 税率与税基,一、税率二、税基,企业所得税,一、税率,企业所得税,企业所得税,二、税基（一

5、）税基的基本规定 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。1.应纳税所得额确定的原则（1）税法优先原则（2）权责发生制与实质重于形式原则,但不排除对收付实现制原则的运用。,企业所得税,举例说明会计和税法的差异：,会计核算在遵循权责发生制原则时，要合理地运用谨慎性原则，一方面在确认收入时必须判断相关经济利益能否流入企业，同时要预计未来可能发生的与经济权利相对应的经济义务。比如：预提费用的问题；减值准备的问题等,企业所得税,2.应纳税所得额的计算公式,公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,公式二（间接法）：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税

6、调整减少额,企业所得税,（二）收入总额的确定收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。1.收入总额的一般规定收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。,企业所得税,会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：,1.收入的内涵不同会计上的收入属于狭义收入，企业所得税的收入含义是广义收入。2.销售的含义不同税收上除包括直接对外销售外，还包括会计上未作销售处理的事项。如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等。,企业所得税,会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：,3.收入的

7、确认原则不同企业会计准则遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则，侧重于收入实质性的实现，而不是按其法律形式确认收入的实现。税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。4.收入的计量方法不同公允价值的定义不同,企业所得税,（1）销售货物收入企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入的实现：.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,基于税法确定性特征的目标，在计税收入确认条件中排除“相关的经济

8、利益很可能流入企业”这一条件。,企业所得税,（2）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列三项条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。,与会计准则相比，排除“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件。,企业所得税,例：A船厂接受一份2年的造船合同，总金额为200万。根据合同规定的工程进度是第一年完成40，第二年完成其余的60。第一年发生实际成本30万，第二年发生实际成本40万。第一年年末付100万，其余100万工

9、程结束后付清。第一年年末企业按计划完成40的任务，符合所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入是68.38万（2000X40%/1.17）。同理，第二年确认收入为1025.64万（2000X60%/1.17）,企业所得税,（3）转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。,企业所得税,（4）股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确定收入的实现。,企业所得税,（5）利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）

10、特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确定收入的实现。,未按权责发生制原则确认的收入，带有收付实现制的色彩,企业所得税,例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金100万元。假如：第三年乙公司因严重财务危机而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，税法和会计如何处理,思考题：假定甲企业将一处房产经营租赁给乙企业作为经营场所，租期暂定五年，第一年为免租期，以后四年每年租金分别为80万元、100万元、110万元、130万元。,企业所得税,（8）接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。A、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。B、企业接

11、受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。,企业所得税,【例题】某企业2009年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为多少？可以抵扣的增值税1.7+0.87%=1.756会计上

12、设备的成本=10+0.8*93%=10.744应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）会计处理：借：固定资产 10.744 应交税金应交增值税（进项税额）1.756 贷：营业外收入 11.7 银行存款 0.8,企业所得税,【例题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60B.7

13、.72 C.8.25 D.7.1【答案】D（20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.1,企业所得税,（9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）,企业所得税,2.收入总额的特殊规定（1）分期确认收入实现A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量。,B.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装

14、、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,企业所得税,例：甲公司出售大型设备一套，其单位成本为6000万元，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元，合计10000万元。（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日支付货款，只需付8000万元（不考虑增值税）即可。,由此，应收金额的公允价值可以认定为8000万元，另2000万元应作为融资租赁收益处理。计算出折现率为7.93%,企业所得税,企业所得税,企业所得税,（2）分成收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入

15、额按照产品的公允价值确定。,企业所得税,（3）视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,企业所得税,【特别说明】视同销售收入的确认以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性

16、捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。,企业所得税,企业自产货物成本为17万，对外售价20万，用于捐赠。（1）增值税，销项税额=2017%=3.4万元（2）所得税：（20-17）25%视同销售营业外支出：17+3.4=20.4捐赠直接捐赠：不得扣除间接捐赠：限额（以会计利润12%）较小扣除,企业所得税,【例题】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。则政策思路为：首先，看作视同销售，该企业视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。这样算出的视同销售毛利20万元。其次，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=10

17、017%=17万元，计入营业外支出中的捐赠成本；再次，确定该企业捐赠总成本=80+17=97万元，与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限额。,企业所得税,3.不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入,按照公共财政管理的要求，财政拨款、行政事业性收费、政府性基金一般通过财政收支两条线管理，封闭运行，对其征税无实际意义。,企业所得税,4.免税收入不征税收入与免税收入是两个不同税收属性的收入。企业所得税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等为不征税收入。【

18、提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,企业所得税,（三）扣除项目的确定税前扣除的基本要求 真实性；相关性；合理性；合法性；确定性。税前扣除的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税,（1）成本：指生产经营成本 是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【例题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40

19、辆，成本价取回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%,企业所得税,（2）费用 可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。,企业所得税,（3）税金:指销售税金及附加A

20、.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；B.增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。C.企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。,企业所得税,（4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失B.税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额。C.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者 部分收回时，应当计入

21、当期收入。,企业所得税,（5）扣除的其他支出 是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。,企业所得税,税前扣除的基本标准（1）工资薪金 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与 任职或者是受雇有关的其他支出。,企业所得税,（2）三项经费支出上述三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。,企业所得税,（3）职工保障费用 符合标准的

22、社会保险五险一金（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）保险费 财险 个人家庭财险（不可扣除）商业保险 符合标准的补充社保（可扣除）寿险 其他寿险（不可扣除）,企业所得税,（4）利息费用A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分可据实 扣除，超过部分不许扣除。,企业所得税,【例题】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职

23、工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18万元；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24万元,企业所得税,（5）借款费用A.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。B.企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有

24、关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,企业所得税,【例题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32122=5.33（万元）,企业所得税,（6）业务招待费 企业发生的与生产经营

25、活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则,企业所得税,【例题】某企业2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】发生额6折：3060%=18（万元）；限度：30005=15（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元,【思考题】某企业2008年销售收入4000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？,企业所得税,（7）广告费和业务宣传费企业每一

26、纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,企业所得税,【注意三个问题】第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入。销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资收益和营业外收入。第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过

27、工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。,企业所得税,（8）环境保护、生态恢复等专项资金依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。强调专款专用，改变用途的不得扣除。,企业所得税,（9）固定资产租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：A.属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；B.属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融

28、资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,企业所得税,（10）总机构分摊的费用要求有证明、合理。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。,企业所得税,（11）公益性捐赠支出A.捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大类。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。对象。渠道。B.非公益性捐赠在企业所得税前不得列支。C.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

29、,企业所得税,【例题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少？,企业所得税,（12）财产保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（13）劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（14）转让资产的净值,企业所得税,（15）资产损失A.企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；B.企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视

30、同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。（16）其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。,企业所得税,4.不得扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失,企业所得税,公益性捐赠以外的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出,企业所得税,亏损弥补亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的

31、数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,企业所得税,【例题】假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。【答案及解析】08年弥补亏损后仍有盈利15万，则08年应纳企业所得税1525%3.75万元。,企业所得税,（四）非居民企业应纳税所得额的计算股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

32、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,企业所得税,第三节 资产的税务处理一、资产税务处理的一般规定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,企业所得税,二、固定资产的税务处理固定资产的计税基础固定资产折旧 折旧范围；折旧办法；折旧年限。三、生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的计税基础生产性生物资产的折旧,企业所得税,四、无形资产的税务处理无形资产计税基

33、础无形资产摊销五、长期待摊费用的税务处理已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他长期待摊费用支出,企业所得税,六、投资资产的税务处理投资资产的计税基础投资资产成本扣除七、存货的税务处理存货的计税基础存货成本扣除,企业所得税,第四节 特别纳税调整特别纳税调整的范围，是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。一、关联业务纳税调整二、其他纳税调整三、补税和加

34、收利息的规定,企业所得税,一、关联业务纳税调整关联业务的概念关联业务交易原则关联业务应纳税所得额的确定预约定价纳税调整应纳税所得额的核定,企业所得税,二、其他纳税调整低税率国家（地区）企业未分配的税务处理企业其他安排的税务处理三、补税和加收利息的规定,企业所得税,第五节 税收优惠 企业所得税优惠方式包括：减免税、减计收入、加速折旧、加计扣除、减低税率、税额抵免等。,企业所得税,一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得

35、享受本条规定的企业所得税优惠。,企业所得税,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,企业所得税,二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产

36、总额不超过3000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,企业所得税,四、加计扣除优惠加计扣除优惠包括以下两项内容：1.研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。,企业所得税,五、创投企业优惠创投企业，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有

37、满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例如：甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。,企业所得税,六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额

38、递减法或者年数总和法。,企业所得税,七、减计收入优惠减计收入优惠，是企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。综合利用资源，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。,企业所得税,八、税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以

39、后5个纳税年度结转抵免。,企业所得税,九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。,企业所得税,十一、其他优惠（一）低税率优惠过渡政策自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税l5%税率的企业，2008年按18%税率执行；2009年按20%税率执行；2010年按22%税率执行；2011年按24%税率执行；2012年按25%税率执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。（二）“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”

40、、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。（三）西部大开发税收优惠 根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。,企业所得税,第七节 税收抵免一、税收抵免的必要性二、税收抵免办法,企业所得税,一、税收抵免的必要性四种方法：免税法、低税法、扣除法和抵免法。包括中国在内的大多数国家采用抵免法

41、。采用抵免法：可以消除国际间的重复征税问题，使投资者向国外投资与国内投资的税收负担大体相同，有利于促进海外投资；有利于防止国际间的逃税和避税，维护政府的税收权益。,企业所得税,二、税收抵免办法（一）直接抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中国税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,企业所得税,（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,企业所得税,抵免限额，是指

42、企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额,企业所得税,（二）间接抵免 居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税额，在规定的抵免限额（即依照中国税法计算的应纳税额）内抵免。,企业所得税,直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。,企业所得税,第八节 税额计算 一、税额计算的基本公式应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。二、税额计算举例,企业所得税,第九节 税款的缴纳 一、纳税年度 二、预缴与汇算清缴 三、纳税地点 四、非居民企业所得税的源泉扣缴,