中级财务会计——所有者权益.ppt

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1、1,第十五章 所有者权益,2,一、概念和特征（一）定义：净资产、剩余权益（二）内容：1、投入资本实收资本资本公积2、直接计入所有者权益的利得和损失3、留存收益盈余公积未分配利润,第一节 所有者权益概述,3,（三）特征：1、既是一种财产权利，又是一种剩余权益所有者对投入的资本享有所有权、占用权、处置 权和收益权2、没有期限，能参与利润分配3、求偿权居于债权人之后4、与企业组织形式密切相关(1)独资企业：无限责任业主个人资产负债与企业资产负债没有本质区别不具有法人资格，缴纳个人所得税“业主权益”,4,(2)合伙企业：无限责任股东协议出资、财产共有、共同经营、共负盈亏不具有法人资格分别合伙人核算“业

2、主权益”(3)有限责任公司：有限责任公司以其资产对债务承担责任具有法人资格，缴纳企业所得税实收资本、资本公积、留存收益,5,(4)股份有限公司：有限责任将全部注册资本划分为若干等额股份，发行股票 筹资具有法人资格股本、资本公积、留存收益设立方式：发起设立：资金多，风险小，筹资费用很低募集设立：资金少，风险大，券商费用较高 定向募集：其余部分由其他法人或职工认购 社会募集：其余部分由社会公众认购,6,一、有限责任公司的实收资本（一）现金资产投资：投入资本在注册资本中所占的份额，计入“实收资本”。（二）非现金资产投资：接受的资产按照双方协议约定的价值入账（不公允的除外）。,第二节 实收资本/股本,

3、7,二、股份有限公司的股本（一）普通股和优先股概述1、普通股投票表决权、优先认股权、收益分配权、剩余财产权2、优先股优先分配股利，剩余财产优先分配权，以面值为限享 公司净资产，无表决权分类：按是否补付以前未分配或分配不足的优先股股利按是否能参与剩余利润的分配可转换优先股,8,例如，DD公司发行在外的股票计普通股5000股，每股面值10元；优先股1000股，每股面值40元，额定股利6%。又假定DD公司在2001年、2002年、2003年宣布发放的股利分别为1600元、3200元、4400元。,9,（二）股票的认购与违约1、认购：公司发行股票，从股东认购到实收股款、发行股票，往往要间隔一段时间。股

4、东认购股票，只是一种承诺，尚未与公司发生财务关系。所以，股东认购股票，可以设账反映，也可以不做任何 会计处理。备忘账户法：备忘记录过渡账户法：账簿记录,10,（1）备忘记录：专设一个备忘账户，反映股东认购 股票事项。借：应收认股款 贷：已认股本 借：已认股本 贷：应收认股款,11,（2）过度账户法：正式账户体系 借：应收认股款 贷：已认股本 借：已认股本 贷：应收认股款 借：银行存款 贷：股本,12,2、违约：认股以后，未能缴清其认股款，可能是因 为寻觅到了更好的投资场所，改变了投资方向。扣除违约费用后发给股票扣除违约费用后退还款项没收已缴纳的部分股款，费用由发行公司负担,13,（三）股票发行

5、面值发行、溢价发行合并发行可转换优先股的发行,14,1、合并发行：（1）各类证券均有公允市价，可依公允市价比例分配。例：面值为1元的普通股10000股与面值为100元的公司债券50张一并发行，共收款17600元。其中，债券为期3年，年率为4%，一次还本付息。市场利率为3.5%。在发行时，普通股每股市价为1.2元，每张债券的市价为103元。,15,1、合并发行：（2）只有一种证券有公允市价，可依公允市价先确定该种证券的入账价值。例：面值为1元的普通股10000股与面值为100元的公司债券50张一并发行，共收款17600元。其中，债券为期3年，年率为4%，一次还本付息。市场利率为3.5%。在发行时

6、，每张债券的市价为103元。,16,1、合并发行：（3）均无市价，可先确定债券价值。例：面值为1元的普通股10000股与面值为100元的公司债券50张一并发行，共收款17600元。其中，债券为期3年，年率为4%，一次还本付息。市场利率为3.5%。注：若按上述方法分配，出现股票价值低于面值的情况，则股票那面值入账，差额冲减债券溢价或列作债券折价。,17,2、可转换优先股发行：例：面值为20元的8%的优先股10000股（发行价格为22元），可换成面值为10元的普通股15000股，则在全部行使了转换权后，编制会计分录。注：若按上述方法分配，出现股票价值低于面值的情况，则股票那面值入账，差额冲减债券溢

7、价或列作债券折价。,18,（四）股票分割公司型企业征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票折成几张较小面值的股票。通常认为，公司持股人数越多，公司的公共形象越好，投资者的投资欲望越强。但如果股票的价格过高，往往使小投资者望而却步，影响公司股票交易。股票分割时，虽然股票股数增加、面值变小，但股本额度、面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减变化，故不必做任何会计处理。,19,（五）库存股已经发行，又回到公司，为公司所持有的股票。收回目的：为奖励职工而购回的股票日后还要再发行而购回的的股票经批准减资而收回的股票（10日内注销）尚未发行的股票，不属于库存股。发行在外股份已发行股份库存股份,

8、20,会计处理：回购股票：借：库存股 贷：银行存款（回购价格）办理减资手续后注销：借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积/未分配利润 贷：库存股本,21,再发行：借：银行存款（发行收入）贷：库存股（回购价格）资本公积股本溢价（借贷差）注：我国会计准则主张采用成本法。,22,一、资本公积转增资本 借：资本公积资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本二、其他资本公积：核算范围,第三节 资本公积,23,一、盈余公积 1、盈余公积的形成 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,第四节 留存收益,24,2、盈余公积的使用：1、弥补亏损2、转增资本3、扩大生产经

9、营三、未分配利润,25,一、认股权证认股权证:赋予其持有人能够按照规定价格在规定 期限内购买或出售本公司普通股股票的权利的一种 证券。随优先股发送、随公司债券发送、单独发行价值衡量：规定价格低于市场价格（认购权证）,第五节 补充,26,1、随优先股股票发送股票发行时：借：银行存款（实际收到价款）贷：股本优先股股本（面值总额）应付权证（价格）资本公积股本溢价（借贷差）,27,持证人行使认股权：借：银行存款 应付权证 贷：股本普通股股本 资本公积股本溢价持证人未行使认股权：借：应付权证 贷：资本公积股本溢价,28,2、随公司债券发送发行债券所得价款减去认股权证价值后的余额，为公司债券的实际发行价格

10、，其与债券面值之差为利息调整额。认股权证的核算参照可转换公司债券关于转换权的核算方法处理。,29,3、单独发行发行时：借：银行存款 贷：应付权证持证人行权时：借：银行存款 应付权证 贷：股本普通股股本 资本公积股本溢价,30,二、员工认股计划购股权证：权利。可以行使也可以放弃。原因：募集股份；增强积极性；员工获得额外收益。（非补偿性与补偿性认股计划）会计处理：非补偿性：备忘记录。补偿性：直接授予权益工具，以权益工具的公允价值计量；以权益工具为基础确定应支付的薪酬。,31,三、股份支付1、概念 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。如授予企业职工

11、、高层管理人员。2、形式 权益结算的股份支付 现金结算的股份支付,32,权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等。不涉及企业经济利益的流出。现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付以股份或其他权益工具为基础计算的现金。注意：这里的权益工具是指企业自身的股票、认股权，而不是其他企业的。最终形成本企业的股本或资本公积。,33,等待期授予日 每个资产负债表日 行权日后,可行权日,可行权日,授予日,34,以权益结算的股份支付的会计处理：按权益工具或服务的公允价值计量1、授予日：一般不做会计处理，立即行权的股份支付除外。所谓授予日是指企业与职工或其他方就股份支付的条款和条件已达成一

12、致，该协议获股东大会或类似机构批准。若授予日可立即行权：（少见）借：生产成本/管理费用 等 贷：资本公积其他资本公积/应付权证,35,2、等待期内 可行权条件 服务期限条件 业绩条件 市场：股票价格 非市场：盈利额、销售额等待期每个资产负债表日，按照授予日的公允价值：借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：资本公积其他资本公积/应付权证按权益结算的股份支付不确认等待期之后公允价值的 变动。,36,3、行权日按实际行权的权益工具数量，计算确定应计入股本或实收资本的金额，原计入其他资本公积的金额除按股数和股票面值转入股本的部分外，其余部分转入资本公积（股本溢价）。,37,借：银行存款（收取的价款）资

13、本公积其他资本公积/应付权证 贷：股本（行权的面值总额）资本公积股本溢价,38,例：附服务年限条件的权益结算股份支付,A公司为上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司面值为1元的股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股15元。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。,39,费用和资本公积计算过程见下表：,单位：元,注：

14、企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。,40,202年1月1日：授予日不做处理。202年12月31日：借：管理费用 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000203年12月31日：借：管理费用 90000 贷：资本公积其他资本公积 90000 204年12月31日：借：管理费用 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500,41,假设上例职工在205年1月1日至207年1月1日行权，205年至206年，有145名职工行权，有10名职工放弃行权。则行权日后不调整前已计入管理费用和资本公积的金额。,42,206年12月31日：借：银行

15、存款 1451004=58000 资本公积其他资本公积 232500 贷：股本 1451001=14500 资本公积股本溢价 276000,43,1、授予日不做会计处理授予后立即可行权的现金结算的股份支付，以授予日需承担负债的公允价值：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬股份支付,以现金结算的股份支付的会计处理：按负债的公允价值计量,44,2、等待期每个资产负债表日，按可行权情况的最佳估计为基础,按照负债的公允价值：借：生产成本/管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付可行权日之后（等待期满之后），其公允价值变动要进行调整，并计入公允价值变动损益。,45,借：公允价值变动损益

16、 贷：应付职工薪酬股份支付 或做相反分录。3、行权日 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款,46,四、股票增值权计划员工形式权利，不是为了获得股票，而是为了获得差价。优点：节省了资金的使用，降低了资金成本。步骤：估计总股票的增值，再分配至各年。,47,例：乙股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。假定：2007年末，每股股票增值额为6元；假设2008年末，每股股票增值额为7元；2009年末，每股股票增值额为8元；2010年6月末，每股股票增值额为9元，总经理行权。,