第7章会计凭证与会计账簿课件.ppt

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1、1,第7章 会计凭证和会计账簿,第一节 会计凭证概述第二节 原始凭证的填制与审核第三节 记账凭证的填制与审核第四节 会计凭证的传递与保管,2,第7章 会计凭证和会计账簿,第五节 会计账簿概述第六节 会计账簿的登记第七节 会计账簿的核对第八节 会计账簿记录错误的更正第九节 会计账簿的结旧转新,3,第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念二、会计凭证的作用三、会计凭证的分类,4,一、会计凭证的概念,（一）经济活动信息与原始证据（1/2）企业发生各种经济交易时经办人员一般需办理相关的凭证手续原始证据详细记载与经济交易有关的各项信息且具有法律效力原始经济信息转化的会计信息，有助于利益相关者决策登记会计账

2、户是会计记录工作的核心内容根据原始凭证编制会计分录根据原始凭证编制记账凭证原始凭证是编制记账凭证（分录记录）的依据记账凭证是登记会计账簿（账户记录）的依据,5,二、会计凭证的作用,（一）经济活动信息与原始证据（2/2）原始凭证记载原始经济信息经济业务发生的时间、内容、经办单位或个人等记账凭证记载按照特定会计确认和计量程序对原始经济信息进行处理而得到的会计信息形成对经济交易与事项的初步记录,6,二、会计凭证的作用,（二）提供会计记录的依据会计记录的第一步骤以原始凭证为依据编制会计分录会计记录的第二步骤根据记账凭证中标明的会计分录登记相关的会计账户（三）明确相关经济责任对经济业务的合法性与合理性进

3、行监督会计内部管理人员和企业外部相关的监督主体分析会计凭证的内容明确其对相关经济业务所承担的经济责任通过相关经办人员在会计凭证上的签字或者盖章,7,三、会计凭证的分类,原始凭证由经济业务的相关经办人员填制或取得其用来作为在记账凭证上编制会计分录的依据记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制其用来作为登记会计账簿的依据,8,第二节 原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的分类 二、原始凭证的填制 三、原始凭证的审核,9,一、原始凭证的分类,（一）原始凭证按来源分类外来原始凭证指与其他单位发生经济业务时从对方单位取得的原始凭证如购货业务中取得的购货发票、银行汇款存根、飞机票、餐票等自制原始凭证由

4、本单位经办业务相关人员在办理经济业务时自行填制的原始凭证如领料领购单、出差旅费报销单,10,一、原始凭证的分类,（一）原始凭证按来源分类,11,一、原始凭证的分类,（一）原始凭证按来源分类,12,一、原始凭证的分类,（一）原始凭证按来源分类,13,一、原始凭证的分类,（二）原始凭证按填制手续（1/3）一次原始凭证填制手续一次完成且一次性使用如销货发票、收料单、领料单、银行支票,14,一、原始凭证的分类,（二）原始凭证按填制程序,15,一、原始凭证的分类,（二）原始凭证按填制手续（2/3）累计原始凭证一定时期内不断重复发生的若干项同类经济交易进行连续登记其填制程序也需要重复多次才能完成的凭证如生

5、产制造企业使用的限额领料单,16,一、原始凭证的分类,（二）原始凭证按填制程序,17,一、原始凭证的分类,（二）原始凭证按填制手续（3/3）汇总原始凭证一定时期内若干同类经济交易原始凭证进行汇总而编制的凭证如发出材料汇总表,18,一、原始凭证的分类,（二）原始凭证按填制程序,19,二、原始凭证的填制,（一）原始凭证的基本内容出证单位即出证单位的，如 公司凭证类型即凭证名称，如销货发票凭证顺序即凭证编号，如 No.023567接受此凭证的单位即购货单位名称，如公司发生时间即年、月、日，此为填制凭证的时间业务内容如品名、数量、规格、单价、金额、付款方式等但不同的原始凭证有不同的内容出证单位如出证单

6、位公章和税务通用章等负责并承担其真实性的责任人如开票人、收款人和审核人等,20,二、原始凭证的填制,（二）原始凭证的填制（1/2）金额填写阿拉伯数字 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，角位和分位可写“00”，有角无分的，分位应当写“0”汉字大写数字 零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，以及圆、角、分、零、整（正）金额数货币名称的限定与书写要求 大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，如“人民币”，货币名称与金额数字之间不得留有空白，若有关票据上无“人民币”三字时应当加写“人民币”三字；在票据上不得预留万、千、百、十、元、角、分等空

7、格，应当直接书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号（如人民币为“￥”、美元为“$”、英磅为“”等），币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。但需要注意的是，若数码字前用了“￥”字，后面不再写“元”。,21,二、原始凭证的填制,（二）原始凭证的填制（2/2）防弊措施 凡填有大、小写金额的原始凭证，大、小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式数联的发票和收据，必须套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。凭证管理 职工出差时填写的借款凭据，必须附在记账凭证之后。

8、收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,22,三、原始凭证的审核（1/3）,（一）审核原始凭证所记载的经济活动是否合法合理经济活动必须符合国家有关法律法规的要求不能与政府各项经济政策相违背必须依照企业设定的经济活动计划进行不能随意逾越项目方案、活动计划以及预算,23,三、原始凭证的审核（2/3）,（二）审核原始凭证的内容是否真实和准确审查原始凭证所反映的经济交易与事项是否真实检查原始凭证对经济交易与事项内容的描述是否准确数量关系是否清晰

9、、正确原始凭证记载的各项内容均不得涂改原始凭证有错误应当由出具单位重开或者更正更正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正,24,三、原始凭证的审核（3/3）,（三）审核原始凭证的填制是否完整审核原始凭证上各项目的填列是否齐全、规范与正确相关责任人是否明确（签字）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或者盖章自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或盖章对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章,25,第三节 记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的分类 二、记账凭证的填制 三、记账凭证的审核,26,一、

10、记账凭证的分类,（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类收款凭证专门用来记录导致企业现金、银行存款发生增加变动经济业务的付款凭证专门用来记录导致企业现金、银行存款发生减少变动经济业务的转账凭证专门用来记录不影响企业现金、银行存款发生变化经济业务实行会计电算化的企业也可不区分收、付、转记账凭证而采用通用格式的记账凭证,27,一、记账凭证的分类,（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类,28,一、记账凭证的分类,（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类,29,一、记账凭证的分类,（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类,30,一、记账凭证的分类,（一）记账凭证按所反应的经济业务的内容分类,

11、31,一、记账凭证的分类,（二）记账凭证按填制的方法分类复式记账凭证将一项经济业务所涉及的所有会计科目全部列示在一张记账凭证上。如收款凭证、付款凭证、转账凭证和记账凭证单式记账凭证在一张凭证上仅记录一个会计科目的凭证，一项经济业务涉及多少个会计科目，就编制多少张单式记账凭证难以反映一项经济业务的来龙去脉，且制证的工作量也很大,32,一、记账凭证的分类,（二）记账凭证按填制的方法分类,33,一、记账凭证的分类,（二）记账凭证按填制的方法分类,34,一、记账凭证的分类,（三）记账凭证按是否经过汇总分类汇总记账凭证将一定时期内同类或全部记账凭证进行汇总编制而成分类汇总记账凭证定期根据收款凭证、付款凭

12、证和转账凭证分别进行汇总编制而成的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证全部汇总记账凭证（也称科目汇总表）将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张记账凭证汇总表上非汇总记账凭证 单式记账凭证、收款凭证、付款凭证、转账凭证,35,一、记账凭证的分类,（三）记账凭证按是否经过汇总分类,36,一、记账凭证的分类,（三）记账凭证按是否经过汇总分类,37,一、记账凭证的分类,（三）记账凭证按是否经过汇总分类,38,一、记账凭证的分类,（三）记账凭证按是否经过汇总分类,39,二、记账凭证的填制,（一）记账凭证的内容什么单位的记账凭证即企业名称什么类型的凭证即记账凭证的名称什么顺序即凭证编号什么时间即记账

13、凭证的填制日期什么内容即经济业务的内容摘要,40,二、记账凭证的填制,（一）记账凭证的内容什么分录即记录经济业务和事项所涉及的记账方向、账户名称以及金额什么依据即所附原始凭证的张数什么去向即记入账页序什么人负责即有关人员的签名或者盖章,41,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制 1.基本方法记账凭证必须以经审核无误的原始凭证所载明的经济交易与事项的具体内容运用已设置的会计账户和借贷记账法确定应借记、贷记的账户名称及其金额将据此编制的会计分录在记账凭证上予以标明或记录,42,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制【例1】春风公司于209年8月20日向光华公司赊购乙商品50 000元（假设春

14、风公司设置了收款、付款和转账凭证，下同）该经济业务发生后，在使春风公司“库存商品”资产增加50 000元的同时，也使其对光华公司形成“应付账款”负债50 000元。按照借贷记账法编制会计分录如下 借 库存商品乙商品 50 000 贷 应付账款光华公司 50 000 由于这项经济业务没有导致货币资金发生增减变化，所以春风公司应将上述会计分录记录在转账凭证中，如：,43,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制,44,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制现金与银行存款之间相互转化的经济业务只需填制付款凭证而不需同时填制收款凭证,45,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制2.技术规范（1/3

15、）编制依据 记账凭证可根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。凭证编号一定会计期间记账凭证的编号方式均需采用顺序编号以便查核与控制一定会计期间记账凭证编号形式的覆盖范围可采用分类编号和总编号 某一记账凭证涉及多张记账凭证时编号的勾稽方式可采用分数编号,46,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制2.技术规范（2/3）错误更正 如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。对于已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某

16、日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,47,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制2.技术规范（3/3）防弊措施 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。,48,二、记账凭证的填制,（二）记账凭证的填制审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致审核记账凭证与所附原始凭证的张数信息是

17、否一致审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额是否正确审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备并核对有关人员的签章是否真实,49,第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 二、会计凭证的保管,50,一、会计凭证的传递,（一）传递路线合理规划会计凭证所经过的流转环节及先后顺序根据自身的机构设置人员分工情况生产经营活动的特点经营管理和内部控制的要求（二）传递时间确定会计凭证在各流转环节的停留时限 合理评估相关部门或人员处理经济业务的必要时间（三）传递手续各环节之间的交接手续完备严密且简便易行为保证会计凭证的安全和完整需建立相应的凭证交接手续制度,51,二、会计凭证的保管,（一）及时

18、整理存档定期整理按编号顺序，汇总装订成册由装订人签名或者盖章对于数量过多的原始凭证可以单独装订保管各种重要原始凭证应当另编目录，单独登记保管,52,二、会计凭证的保管,（二）指定专人保管装订成册的当年会计凭证会计年度终了后，可暂由会计部门保管一年期满之后应当由会计部门编制移交清册移交本单位档案机构统一保管未设立档案机构应当在会计部门内部指定专人保管,53,二、会计凭证的保管,（三）规范调借程序原始凭证不得外借其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时经本单位会计机构负责人批准后可以复制向外单位提供的原始凭证复印件应在专设的登记簿上登记并由提供人员和收取人员共同签名或盖章,54,二、会计凭证的保管,

19、（四）到期登记销毁会计凭证最低保管期限为15年保管期满之前，任何人不得自行销毁会计凭证保管期满时除了尚未结清的债权债务等未了事项的原始凭证和正在项目建设期间的建设单位的会计凭证之外其他会计凭证由本单位档案管理机构会同会计部门提出销毁意见编制会计档案销毁清册经单位负责人签字批准后予以销毁销毁时应当由档案机构和会计部门共同派员监销,55,第五节 会计账簿概述一、会计账簿的概念与结构二、会计账簿的体系,56,一、会计账簿的概念与结构,（一）会计账薄的作用会计账薄由若干张具有特定格式的账页组成，账页的实际格式实际上是账户机构的具体体现。反映某一会计要素具体项目在特定期间的增减变化过程和结果是会计信息使

20、用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的重要载体 账户记录的作用提供关于各个会计要素具体内容的分类信息为编制财务报表向信息使用者传递会计信息奠定基础,57,一、会计账簿的概念与结构,（二）会计账簿的设置要求满足需要体系严密精简灵便结合单位的实际（三）会计账薄的结构账簿名称（即在封面列明账户名称和记账单位名称）账簿的使用记录（谁使用，何时开始使用的记录和账户目录表）具体格式的账页（如何记的问题）,58,二、会计账簿的体系,（一）会计账薄按照用途的分类 分类账（总分类账+明细分类账）按企业经济业务所涉及经济项目的类别进行分类记录总账是由总分类账户组成的账簿，用以全面提供关于各个会计要素及其具体项

21、目增减变动的系统化信息明细账主要是为了满足企业内部财产与财务管理等的特殊需要而设立，其提供的是信息是对总账所提供信息的一种补充或详细说明总账是对明细账的综合，明细账是对总账的具体化日记账（普通日记账+特种日记账）按经济业务发生时间的先后顺序进行记录 辅助账（即备查账）对总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账其格式、内容可以灵活处理与明细账的区别就在于它没有特定规范,59,二、会计账簿的体系,（一）会计账薄按照用途的分类,60,二、会计账簿的体系,（二）会计账薄按外表形式的分类订本式账薄（简称订本账）要点账簿启用前将各个账页按照顺序进行编号并固定装订成册的一种账簿账页固定优点较为安全缺点若

22、分类账采用这种账簿，就要为每一账户预留若干空白账页若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费使用起来不灵活适用具有统驭性作用的账簿我国会计制度规定只应该或只需要一个人登记的账簿，必须使用订本式账簿如现金日记账、银行存款日记账以及总分类账,61,二、会计账簿的体系,（二）会计账薄按外表形式的分类活页式账薄（简称活页账）要点将不同的账页装在账夹内便于随时取放的一种账簿账页固定优点可以根据实际添加账页，不会造成浪费，使用较为灵活，便于分工记账缺点容易散失和被抽换适用在采用时，空白账页在使用时也必须连续编号，并应定期装订成册，以防止弊端的产生，该种账簿一般适用于明细分类账,62,二、会计账簿

23、的体系,（二）会计账薄按外表形式的分类卡片式账薄（简称卡片账）要点由某些具有专门格式、分散的卡片作为账页组成的一种账簿应将卡片连续编号使用完毕不再登记账时，应将卡片穿孔固定保管优点可以跨年度使用而无需更换账页使记录的内容详细具体便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片缺点容易散失和被抽换适用账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账如固定资产明细分类账、低值易耗品登记卡等,63,二、会计账簿的体系,（三）会计账薄按账页格式的分类三栏式账薄要点通过设置借方、贷方和余额三个栏目，分类核算各项经济业务体现了账户的基本结构，是账页的基本格式举例：“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应付

24、账款”等,64,65,二、会计账簿的体系,（三）会计账薄按账页格式的分类数量金额式账薄要点“借方（收入）”、“贷方（发出）”、“余额（结存）”三栏均设置“数量”栏和“金额”（含单价和金额）栏同时使用货币量度和实物量度来记录会计要素具体内容以核算某类会计要素项目具体变化过程和结果的一种账簿适用既进行金额核算，又进行数量核算各种财产物资类科目明细分类账举例：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等,66,67,二、会计账簿的体系,（三）会计账薄按账页格式的分类多栏式账薄要点指在账页的借方或者贷方依据核算对象的具体内容划分为各个不同的专门栏目它有时将属于同一个总账账户的各个明细项目合并在一张账页上登

25、记，如那些要求对金额进行分析的有关费用成本、收入成果类账户的明细分类核算，包括“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外收入”等有时是将某一明细账户的具体项目设专栏登记，如“产品生产成本明细账”、“材料采购明细账”对其变动过程和结果进行核算的一种账簿,68,69,第六节 会计账簿的登记 一、会计账簿的启用程序 二、会计账簿登记的基本方法 三、会计账簿登记的技术规范,70,一、会计账簿的启用程序,会计账簿启用账簿启用表（或账簿交接表）账户目录表（一）填写账薄名称在封面列明账簿名称和记账单位名称“公司总账”“公司明细账”“公司日记账”等,71,一、会计账簿的启用程序,（二）填写账薄使用记录

26、扉页关于谁使用何时开始使用的记录填列账簿启用日期、页数、册次账簿经管人员一览表、接交记录等信息新账簿启用需要有关人员填写账簿启用表并签章若因会计人员更换接任会计人员和会计账务监交人员需填写账簿交接表,72,一、会计账簿的启用程序,（三）填写账薄内的账户目录由记账人员在账簿中开设账页户头后按顺序将每个账户的名称和页数进行登记以便于查阅账簿中登记的内容如果是活页账簿在账簿启用时因暂时无法确定页数可先将账户名称填写好待年终装订归档时，再填写页数,73,74,75,二、会计账簿登记的基本方法,（一）总账的登记要点根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济业务先定期（如10天、15天灯）对所发生的

27、经济业务进行汇总，并以此编制汇总记账凭证，然后再将汇总结果记入总账根据记账凭证直接登记总账，是总账登记的基本方法总账的格式外表形式通常采用订本式账页格式则一般采用三栏式,76,77,二、会计账簿登记的基本方法,（二）明细账的登记要点明细账一般由会计人员依据标有明细科目的记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行登记其具体登记方法与总账基本相同常用格式：活页式根据会计信息使用者对各种会计要素具体内容的不同信息需求而设置三栏式数量金额式多栏式,78,二、会计账簿登记的基本方法,（三）日记账的登记要点按时间顺序逐笔记录了有关经济业务所引起的库存现金或银行存款的增减变动金额现金日记账和银行存款日记账由出纳根

28、据收款记账凭证和付款记账凭证参照相应的原始凭证逐日逐笔登记并及时结出余额日记账的格式外表形式通常采用订本式账页格式则一般采用三栏式,79,80,81,82,三、会计账簿登记的技术规范,（一）凭证记账，随做符号在记账凭证上记录该笔业务所实际记入总账、明细账的账页数在账页上的“凭证种类”与“凭证号数”的相应栏目下记录登记该笔账所依据的凭证号数登记完毕后，在记账凭证上签名或者盖章表示该笔业务已经结束记账（过账）（二）字迹清晰，账面整洁数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整严禁对不正确记录采用挖、擦、刮、补使用褪色墨水进行更正的错误方式出现错误时要按照规定的方法更正并要注意保持原记录出现错误时的痕迹,

29、83,三、会计账簿登记的技术规范,（三）数据书写，注意倾斜书写的文字和数字要留有适当的空格不要写满格，一般应占格距的二分之一数据书写时，要注意一定的倾斜度为1545（四）主用蓝黑，慎用红墨要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写不得使用圆珠笔或者铅笔书写红色墨水在错账更正、结账划线列记负数余额、空行和空页的划销在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数,84,三、会计账簿登记的技术规范,（五）顺序登记，不空行页按页次顺序连续登记、不得跳行和隔页若因无意跳行应当在所空行中划双红线注销该行若因无意隔页（特别是账页背面）应当在所空页面划交叉红线注销在空行与空页处注明“此行空白”、“此页空白”字样并由记账人员签名或者

30、盖章（六）承上启下，日清月结每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页借方发生额合计数、贷方发生额合计数及余额将金额分别写在本页最后一行和下页第一行有关栏内在本页最后一行摘要栏内注明“过次页”在下页第一行摘要栏内注明“承前页”字样,85,第七节 会计账簿的核对 一、账证核对 二、账账核对 三、账实核对,86,一、账证核对,87,一、账证核对,在进行账证核对时，应逐项检查账簿记录和会计凭证在所记账户名称、记账方向、记账金额以及凭证字号等方面是否一致。在核对方法上，账证核对 既可以采用全面检查的方法（即逐项对每项经济业务的账簿记录进行检查），也可以采用抽查的方法（即随机选取部分经济业务的账簿记录进行检

31、查）；既可以采用顺查法（即根据记账凭证检查账簿记录的正误），也可采用逆查法（即根据账簿记录检查作为记账依据的会计凭证的正误）。,88,二、账账核对,89,二、账账核对,（一）总账与总账的核对每一经济业务都必须在两个或以上的总账中登记按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则使得某一特定会计期间全部账户的本期借方发生额合计数必然等于其本期贷方发生额合计数（二）总账与明细账的核对总账的期初（末）余额等于各明细账期初（末）余额合计数总账的本期借（贷）方发生额总额等于各明细账本期借（贷）方发生额的合计数（三）总账与日记账的核对定期将这两类由不同人员登记的账簿进行核对将现金或银行存款日记账中的本期发生额及

32、期末余额与“库存现金”、“银行存款”总账的相应记录予以对比以确定两类账簿的金额是否相符,90,二、账账核对,91,二、账账核对,92,三、账实核对,93,三、账实核对,（一）账实核对的目的确保会计信息真实可靠定期对有关财产物资进行清理检查做到账实相符加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题（二）账实不符的原因正常原因主要是指消耗性资产的自然损耗银行与企业结算过程的未达账项等非正常原因材料物资收、发、领、退过程的计量误差、登记误差以及人为原因引起的管理不善和营私舞弊等,94,三、账实核对,（三）账实核对的方法实地盘点法在财产物资存放现场通过逐一清点其数量或用计量仪器确定其实存数适用容易清点或计量

33、的财产物资以及现金等货币资金的清查如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查特点数字准确可靠，但其清查的工作量较大 技术推算法利用一定的技术方式，按照一定标准推算出某一财产物资实存数量 调整核对法对应当记账而暂没有记账因为结算凭证传递原因未能记录的事项进行调整以确定其应有实际数额一种方法适用银行存款与债权、债务款项的核对,95,三、账实核对,（四）账实核对的技术方式现金日记账余额与库存现金实有数核对每日将现金日记账的账面余额与库存现金的实际存量进行核对注意是否存在“白条抵库”现象定期对出纳经管的各种有价证券进行盘查与清点核对必要时应编制“库存现金盘点结果报告表”,96,三、账实核对,实体型财

34、产明细账余额与实有财产数相核对采用实地盘点法对其进行清查及时编制“财产物资盘点记录表”“财产物资盘点结果报告表”债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 采取同对方单位核对账目的方法定期编制对账单（函证），并送交对方进行核对若出现未达账项，其调节原理与上述银行存款相同,97,三、账实核对,财产清查的结果 账面数 实有数 盘亏 账面数 实有数 盘盈财产清查结果的账务处理（1）发现盘盈盘亏时的记录 记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录 注销盘盈盘亏记录,98,第八节 会计账簿记录误差的更正 一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差 二、记账凭证的非如实反映导致的账簿记

35、录误差 三、登记错误导致的账簿记录误差,99,一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（一）适用范围反映导致的账簿记录误差因某种原因使原始凭证未能反映相关财产真实情况导致随后的记账凭证和会计账簿未能如实反映（二）更正程序与方法发现盘盈或盘亏时调增或调减相关财产物资的账面余额将暂未对其形成处理意见的盘盈或盘亏金额计入“待处理财产损溢”账户有关部门对盘盈或盘亏做出处理结论后注销原计入“待处理财产损溢”账户的金额记录该处理结论对相关资产、负债、收入或费用等影响,100,一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,“待处理财产损溢”（1901）是一个双重性质的账户，用于核算企业在财产清查过程中查明

36、的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。该账户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或毁损时记到该账户的贷方；结转待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净损失；如有贷方余额，反映尚未处理的财产物资净溢余。,101,一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（二）更正程序与方法【例3】朝阳公司在208年12月29日的财产清查中发现，B材料短缺20千克，价值1 860元。12月31日，经调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，有关部门将其列作管理费用。,102,一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（1）12月29日，发现

37、材料盘亏时。其会计分录为 借：待处理财产损溢 1 860 贷：原材料B材料 1 860（2）12月31日，形成处理结论时。其会计分录为 借：管理费用 1 860 贷：待处理财产损溢 1 860,103,一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（二）更正程序与方法【例4】朝阳公司在208年12月30日的财产清查中发现现金溢余300元。12月31日，经调查认定，该款项属于应归还给职工张亮的押金。,104,一、原始凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（1）12月30日，发现现金盘盈时。其会计分录为 借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢 300（2）12月31日，形 成处理结论时。其会计分录为

38、 借：待处理财产损溢 300 贷：其他应付款张亮 300,105,二、记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（一）适应范围 记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差指原始凭证如实反映了相关财产物资的真实情况但记账凭证的编制发生错误从而导致账簿记录的误差主要范围记账凭证的借贷方会计科目错误记账凭证金额错误导致的错账,106,二、记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（二）更正程序与方法 记账凭证中借贷方会计科目错误导致的错账更正方法“红字更正法”用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证并据以用红字登记入账以冲销原错误的凭证记录与账簿记录然后再以蓝字填制一张正确的记账凭证并据以用

39、蓝字登记入账,107,二、记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差,（二）更正程序与方法 记账凭证中借贷方金额错误导致错账的更正方法所记金额大于应记的正确金额将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称相同的记账凭证并据以用红字登记入账以冲销多记的金额所记金额小于应记的正确金额将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称相同的记账凭证并据以用蓝字登记入账以补充记载少记的金额,108,三、登记错误导致的账簿记录误差,（一）适应范围原始凭证和记账凭证均如实反映了相关财产物资的真实情况但登账环节的错误导致账簿记录的误差即为“凭证未错账记错，结账之前发现错”（二）

40、更正程序与方法“划线更正法”当将错误的文字或者数字划红线注销但必须使原有字迹仍可辨认然后在划线上方填写正确的文字或者数字并由记账人员在更正处盖章，以明确责任注意对于错误的数字应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字对于文字错误可只划去错误的部分,109,错误更正（1/5）,110,错误更正（2/5）,111,错误更正（3/5）,112,错误更正（4/5）,113,错误更正（5/5）,114,第九节 会计账簿的结旧转新 一、结账 二、账簿的更换与保管,115,一、结账,（一）结账的主要内容结账前检查当期发生的各项经济业务是否已经全部入账按照权责发生制调整有关账项将各损益账户本期发生额结转至“

41、本年利润”账户结账过程计算各个账户本期借方和贷方发生额合计数各个账户本期借方和贷方期末余额结束旧账,116,一、结账,（二）结账的主要技术各账户结出余额的记录方式凡需结出余额的账户在结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样没有余额的账户应当在“借或贷”等栏内写“平”字并在“余额”栏内的元、角、分三栏用“0”表示，而不能仅用“0”表示现金和银行存款日记账必须逐日逐笔结出余额，以便随时核对账户的月结凡是需要结出当月发生额的账户应当在最后一笔账下摘要栏内注明“本月合计”字样并在该行的借方与贷方栏分别结出本月借方发生额合计与本月贷方发生额合计且在下面划通栏单红线,117,一、结账,（二）

42、结账的主要技术凡是需要结出本年累计发生额的账户在各月结出当月的发生额与余额后应当在“本月合计”行下的摘要栏内注明“本年累计”字样在该行借方与贷方栏分别结出本月止累计借方发生额合计与本月止累计贷方发生额合计并在下面再划一条通栏单红线,118,一、结账,（二）结账的主要技术账户的年结所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额而12月末的“本年累计”就是全年累计发生额应当在此行数据下面划通栏双红线（封账线）结束旧账年度终了把不同账簿下各账户的期末余额结转到下一会计年度相同账簿、相同账户的相应方向并在各账户“本年累计”行下摘要栏注明“结转下年”字样在下一会计年度新建相同会计账簿、相同账户第一行余额栏内

43、填写上年结转的余额并在新账户第一行摘要栏注明“上年结转”字样新旧账户之间余额的转录属于账户间对转，不必编制记账凭证,119,120,121,二、账簿的更换与保管,（一）账薄的更换范围总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账应每年更换一次只有少部分明细账不必每年更换如固定资产明细账或固定资产卡片可以延续使用数额衔接各会计账簿中相应账户的年末余额均要按照规定的要求与方法记入新年度启用的相应账簿中相应账户的期初余额中,122,二、账簿的更换与保管,（二）账薄的保管由经管账簿的有关会计人员直接管理并保证其安全与完整所有的旧账对账完毕后需要将所有的活页账装订完毕、加具封面、并由主管人员签字盖章并及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档归档时，应编制“会计账簿归档登记表”以明确责任会计账薄应有一定的保管期限永久性保管和定期性保管总账、明细账、一般日记账和辅助账簿为15年现金和银行存款日记账25年固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年涉外和重大事项会计账簿为永久保管,