财务会计概述课件.ppt

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1、财务会计,第二章,学习目标1.掌握：货币资金的范围和使用的主要会计科目；货币资金内部控制的主要内容，银行存款及其账户管理的主要内容；库存现金以及银行存款管理的主要内容；库存现金和银行存款收付业务的会计处理以及清查盘点的方法；其他货币资金包括的主要内容及其会计处理,第二章,理解：编制银行存款余额调节表的目的和方法；其他货币资金与现金、银行存款的关系；货币资金在会计报表上的列示方法。了解：货币资金内部控制制度设计的要点；银行账户管理的基本内容和银行存款结算的主要方式；办理网络银行业务的基本要求和方法,第二章,第一节 货币资金概述第二节 库存现金 第三节 银行存款第四节 其他货币资金第五节 货币资金

2、在财务报表上的列示,第二章,2.1货币资金概述2.1.1货币资金的性质和范围1.货币资金的性质企业生产经营过程中以货币形态存在的资产。是企业资产中能立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。为了保证生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金购买材料、发放工资等企业有用的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。,第二章,2.货币资金的范围货币资金一般包括企业存于银行或其他金融机构的存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的现金。不能立即支付不能视为货币资金注意 银行冻结的存款一般不能视为是货币资金,第二章,货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资

3、金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,第二章,2.1.2货币资金内部控制制度1.货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。,第二章,其基本要求：货币资金收支与记录的岗位分离收支凭证经过有效复核或核准收支及时入账且收支分开处理建立严密的清查和核对制度、做到账实相符制定严格的现金管理及检查制度等,第二章,2.货币资金内部控制制度的主要内容：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；申请-审批

4、-复核-支付3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,第二章,2.1.3 与货币资金相关主要会计科目“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。,第二章,资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。商业银行需要分设“现金及存放中央银行款项”，“存放

5、同业款项”以反映商业银行货币资金情况。,第二章,2.2库存现金狭义现金：库存现金广义现金：库存现金+银行存款+符合现金定义的票证库存现金是指留存于企业，用于日常零星开支的现钞。,第二章,库存现金管理：1、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；,第二章,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。不属于现金结算范围的应通过

6、银行进行转帐结算。,第二章,2、库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。,第二章,企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,第二章,3、现金日常收支管理（1）收入：现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；（2）支出：企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现

7、金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。,第二章,（3）提取：企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）特殊：因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。,第二章,4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目；设置现金总分类账户对现金进行总分类核算；须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。,第二章,案例：达华商场今年精简会计人员，由出纳张英一人保管支付款项的有

8、关印章，负责支票签发、付款，办理货币资金业务的全过程，并兼任会计档案保管和费用账目的登记工作。为了简化手续，达华商场当天收到现金销货款直接用于当天购进商品的货款。你能指出该商场货币资金管理和控制上的问题吗？,第二章,（1）要实行职能分开；（2）不能将当天收到的现金销货款直接用于当天购进商品的货款，即不能“坐支”现金。,第二章,2.2.2 库存现金的收付与清查“库存现金”科目库存现金日记账三栏式订本帐格式,第二章,第二章,第二章,“库存现金”账户及其结构,第二章,1.库存现金收付收到现金-借：库存现金支付现金-贷：库存现金【例】1、企业销售包装物300元，收取增值51元，共计351元Dr：库存现

9、金 351 Cr：其他业务收入 300 应交税费-应交增值税-销项税 51,第二章,2、预支给李立出差费用300元Dr：其他应收款 300 Cr：库存现金 3003、支付本月电话费105元Dr：管理费用 105 Cr：库存现金 105,第二章,2.库存现金清查清查目的：核对查实、安全防范、控制不当。内容：1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”科目：现金长款、短款通过“待处理财产损溢”科目核算。,第二章,对现金短缺进行处理的一般原则：

10、（1）、属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）或“库存现金”等科目；贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目；（2）、属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目；,第二章,3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。,第二章,对现金溢余进行处理的一般原则：1、属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；2、属于无法查明原因的现金溢余

11、，经批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。,第二章,【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金 90 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 90 贷：营业外收入 90,第二章,3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 40 贷：库存现金 404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出

12、纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 40,第二章,1、企业进行现金清查，发现长款100元，原因待查。2、经核查，长款100元为应付临时工人小李的工资。,Dr：库存现金 100 Cr：待处理财产损溢 100,Dr：待处理财产损溢 100 Cr：其他应付款-小李 100,第二章,1、企业进行现金清查，发现短款50元，原因待查。2、经核查无法查明短款50元的具体原因。,Dr：待处理财产损溢 50 Cr：库存现金 50,Dr：管理费用 50 Cr：待处理财产损溢 50,第二章,1.出纳员李琳开出现金支票一张，向银行提取现金1300元。2.

13、职工吴英出差，预借差旅费1950元，以现金支付。3.职工吴英出差回来报销差旅费，实报销2145元，差额外负担195元即用现金支付。4.公司在现金清查中发现现金短款项260元，原因待查。5.上述短款原因已查明，是出纳员李琳工作失职造成，李琳当即交回现金260元作为赔偿。,第二章,1、借：库存现金1300 贷：银行存款 13002、借：其他应收款 1950 贷：库存现金 19503、借：管理费用 2145 贷：其他应收款 1950 库存现金 1954、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 260 贷：库存现金 2605、借：库存现金 260 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 260,第二章,企

14、业清查的库存现金损益，一般应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。尚未批准的，先按上述原则处理，并在附注中说明。,第二章,2.3银行存款2.3.1银行存款的管理银行存款企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户,第二章,1.银行存款开户管理企业应当按规定开立账户。企业开立的账户分为四类：,第二章,第二章,注意：单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。一家企业只能开设一个基本存款帐户，一般存款帐户可以开设多个，但不得在同一家银行的几个分支机构开设一般存款帐户存款

15、人应在注册地或住所所在地开立银行结算账户。,第二章,2.银行存款结算管理企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。不同的国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。,第二章,2.3.2银行结算方式,银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑托收承付委托收款信用卡信用证,第二章,1.银行汇票（钱随票走，见票即付）银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票的特点：单位和个人的款

16、项结算均可使用；有效期自出票日起一个月；可以背书转让。有效期：1个月（超期作废、钱存户头）异地使用 可以背书转让,第二章,第二章,第二章,第二章,2.商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的特点：适用范围；期限为最长不超过六个月；分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。是一种期票（未到期不能收付）有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,第二章,第二章,第二章,第二章,第二章,3.银行本票银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行本票的特点：单位和个人在同一票据交换区域使用；分为不定额本票和

17、定额本票（1000、5000、10000、50000）；期限最长不超过两个月；可以背书转让。有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让,第二章,第二章,第二章,4.支票 是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）有效期：不超过10天 用于同城结算不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,第二章,第二章,第二章,第二章,第二章,第二章,5.银行卡银行卡是指由商业银行发行的具有消费信贷、转账结算、存取现金等全部或部分功能的电子支付卡片。境内卡个人卡和单位卡境外卡人民币卡、外

18、币卡和双币种卡,第二章,按照是否给予持卡人授信额度，银行卡分为借记卡和贷记卡。借记卡是指发卡银行向持卡人签发的，没有信用额度，持卡人先存款、后使用、没有透支功能的银行卡。转账卡，专用卡和储值卡。存放在借卡里的存款可以从银行获得活期利息。,第二章,贷记卡又称信用卡，指发卡银行向持卡人签发的，给予持卡人一定信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费、后还款的银行卡。按信用卡透支后是否有免息期，信用卡可以分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡：先消费后还款，可以透支取现，存放在贷记卡里的存款一般不计利息。准贷记卡：备用金，备用金余额不足时可以在信用额度内透支，可以透支消费但一般不可透支取现，透支消费后没有免息期，

19、存放存款可获得活期利息。,第二章,单位卡和个人卡金卡和普通卡凡是在中国境内金融机构开立基本存款户的单位可申领单位卡。单位卡账户资金应从其基本存款账户存入，不得交存现金，也不得将销货收入的款项存入信用卡存款账户。单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金,第二章,第二章,6.汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。它适用于单位和个人之间各种款项的结算。用于异地结算电汇+信汇信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报或其他电子方式将款项划给收款人。,第二章,7.托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付

20、款的结算方式。在我国，使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。验单付款和验货付款用于异地结算先发货、后收款,第二章,8.委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于单位和个人的已到期债权的收取；分邮寄和电报划款；公用事业收费也可使用该方式。用于同城或异地结算不用于大额交易,第二章,9.信用证信用证是指开证银行应申请人（买方）的要求并按其指示向受益人开立的载有一定金额的、在一定期限内凭符合规定的单据付款的书面

21、保证文件。国内信用证，是适用于国内贸易的一种支付结算方式，是开证银行依照申请人（购货方）的申请向受益人（销货方）开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。,第二章,四票（支票、银行汇票和银行本票、商业汇票）一卡（银行卡三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）,第二章,银行结算方式的归纳,各种票据有有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,第二章,第二章,第二章,2.3.3网络银行支付网络银行，又称网上银行或在线银行，是一种以信息技术和互联网技术为依托，通过互联网平台向用户开展和提供开户、销户、查询、对账等各种金融服务的新型银行机构和服务形式，为用户提供全方位，

22、全天候、便捷、实时的快捷金融服务系统网银支付,第二章,2.3.4银行存款的收付与核对,“银行存款”账户及其结构,第二章,第二章,第二章,1.银行存款收付收入业务：借：银行存款 贷：XXX支出业务：借：XXX 贷：银行存款,第二章,企业预收货款4000元存入银行企业销售产品收入2000元，增值税340元，支票存入银行,Dr：银行存款 4000 Cr：预收帐款 4000,Dr：银行存款 2340 Cr：主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项）340,第二章,购买原材料8000元，进项税1360元，以支票付讫。用支票支付上月购买材料款5000元,Dr：原材料 8000 应交税费-应交增值

23、税（进项税）1360 Cr：银行存款 9360,Dr：应付帐款 5000 Cr：银行存款 5000,第二章,2.银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项,第二章,计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对 存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。,第二章,未达账项四种情况：1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4

24、银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。,第二章,银行存款余额调节表“补记式”余额调节法 假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,第二章,银行存款余额调节表,年 月 日,第二章,某企业8月31日银行存款日记账余额为120,000元,银行对账单余额为124,000元，经核对，发现存在以下未达账项：银行代企业支付水电费3000元，未及时

25、通知企业；企业开出转账支票1000元，但尚未到银行办理转账手续；银行收到企业的委托收款8000元，未通知企业；企业将销售收到的一张2000元现金支票送存银行，银行未及时记账。请根据上述资料编制“银行存款余额调节表”。,第二章,编制的银行存款余额调节表如下,第二章,2.4其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款,第二章,1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银

26、行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。,第二章,4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。6.存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。,第二章,2.4.1其他货币资金收付业务的会计核算,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,第二章,1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企

27、业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库。借：原材料 400 000 应交税费 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账。借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000,第二章,2、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行

28、汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750,第二章,3、银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。借：其他货币

29、资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。借：原材料 34 000 应交税金 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220,第二章,4、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50 000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000(2)信用卡支付业务招待费1 50

30、0元。借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500(3)收到信用卡存款的利息6元。借：其他货币资金信用卡存款 6 贷：财务费用 6,第二章,5、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000 银行存款 120 000,第二章,6、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000,第二章,2.5货币资金在财务报表上的列示一般企业资产负债表货币资金金融企业根据需要分别列示,