成本会计 吴革 第八章短期经营决策分析 课后习题答案.doc
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1、第八章、短期经营决策练习题1、康华公司原来生产甲产品,现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。如开发子产品则老产品甲需减产1/3;如开发丑产品,则老产品甲需减产1/2。这三种产品的有关资料如下: 产品项目甲(实际)子(预计)丑(预计)产量(件)销售单价(元)单位变动成本(元)固定成本总额(元)3 000 70 50 18 000l 000 100 751 400 90 68要求:根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。因为是利用现有生产能力开发新产品,因而固定成本总额不变。编制差量分析表如下: 方案项目子产品丑产品差 0000 量相关收入相关成本其中:变动成本 机会成本1 000100100
2、00095 0001 00075 75 0003 0001/320 20 0001 40090126 000125 2001 40068 95 2003 0001/220 30 00026 00030 200差 量 损 益4 200上表中,机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见,差量损益大于零,即开发子产品赚取的收益大于丑产品,因而康华公司应开发子产品。2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品,其销量、单价及成本资料如下: 产品项目甲乙丙销售量(件)销售单价(元)单位变动成本(元)1 000 20 9500 60 46400 25 15固定成本总额(元) 18 00
3、0(按各产品销售额比例分摊)年末,各产品的盈亏状况为:甲产品净利润 5 000元乙产品净亏损 (2 000)元丙产品净利润 1 000元净利润合计 4 000元现公司内要求乙产品停产的呼声较高,请按上述资料作出决策分析。编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下:项 目甲产品乙产品丙产品合 计销售收入变动成本20 0009 00030 00023 00010 0006 00060 00038 000贡献边际固定成本11 0006 0007 0009 0004 0003 00022 00018 000营业利润5 000(2 000)1 0004 000其中:固定成本分配率18 00060 000
4、0.3甲产品负担固定成本20 0000.36 000(元)乙产品负担固定成本30 0000.39 000(元)丙产品负担固定成本10 0000.33 000(元)从上表看,乙产品全年亏损2 000元,为了增加企业盈利,似乎应该停产乙产品。但乙产品本身有贡献边际7 000元,可以补偿一部分固定成本,如果停产乙产品,其负担的固定成本仍会发生,并转由其他产品负担,结果反而导致整个企业的利润降低。因此,不应停止乙产品的生产。3、假定平凡工厂原来制造甲产品,年设计生产能力为10 000件,销售单价为68元,其平均单位成本的数据如下所示:直接材料 20元直接人工 16元制造费用 变动费用 8元 固定费用
5、12元单位成本合计 56元若该企业按照当前的生产情况,每年有35的剩余生产能力未被利用。现有一客户要求订3 000件甲产品,每件只出价45元,而且该项订货在款式上还有特殊要求,需购置一台专用设备,价值为2 000元,加工完毕即报废,无残值。要求:根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。剩余生产能力10 00035%3 500(件)客户订购3 000件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产,因而不会增加固定成本。编制相关损益表如下:相关收入(3 00045) 135 000元相关成本 直接材料(3 00020) 60 000 直接人工(3 00016) 48 000 变动制造费用(3 00
6、08) 24 000 专属成本 2 000 134 000相关损益 1 000元即接受3 000件甲产品的生产任务,可赚取1 000元的利润。从财务角度看,应接受该项追加订货。但由于接受该订货可赚取的利润较低,因而,其他非财务因素可能对该决策影响更大。管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。4、 某企业生产A产品,有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。有关加工成本的资料如下: 成本设备月固定成本(元)每件单位变动成本(元)甲乙丙1 0005 5008 00042.52要求:根据上述资料,作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析。设甲、乙、丙三种设备生产方式下生产A产品的总成本分别
7、为Y1、Y2和Y3,加工数量为X,则有:Y11 0004XY25 5002.5XY38 0002X 计算成本无差别点,令:1 0004X5 5002.5X1 0004X8 0002X5 5002.5X8 0002X解上面三式,可得到:X13 000单位X23 500单位X35 000单位可见,如果A产品的生产量小于3 000单位,则使用甲设备进行加工生产成本最低;若生产量在3 0005 000单位之间,使用乙设备进行加工生产成本最低;若生产量大于5 000单位,则使用丙设备进行加工生产成本最低。5、某公司生产中一个月需要某种零件12 000个,若自制,每件单位成本为28元,具体构成如下:直接材
8、料 10元直接人工 6元制造费用 12元合 计 28元制造费用小时分配率为6元,制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为24 000个直接人工小时,月制造费用预算总额为144 000元。其中:变动性制造费用 24 000元固定性制造费用(专属) 12 000元固定性制造费用(共同) 108 000元该零件若外购,每件购价20元。要求:(1)根据上述资料,确定该零件是自制还是外购?(2)若外购,原用于自制该零件的生产设备可用来生产另一种产品,每年可提供贡献边际180 000元。请据以考虑该零件是自制还是外购?(1)计算自制和外购的相关成本因每个零部件成本中的制造费用为12元,而制造费用小时分
9、配率为6元,则生产一个零部件所需加工工时为2小时(126)。某月需加工零部件12 000个,共需24 000小时,即为正常生产能力。 自制相关成本 外购相关成本直接材料(12 00010) 120 000元直接人工(12 0006) 72 000变动制造费用 24 000固定制造费用(专属) 12 000相关成本合计 228 000元 12 00020240 000元因自制成本比外购成本低,应选择自制方案。(2)如果自制就会放弃另一种产品的生产,即每月放弃15 000元(180 000/12)的贡献边际,该贡献边际就是自制方案的机会成本。 自制相关成本 外购相关成本直接材料(12 00010)
10、 120 000元直接人工(12 0006) 72 000变动制造费用 24 000固定制造费用(专属) 12 000机会成本 15 000相关成本合计 243 000元 12 00020240 000元可见,自制成本比外购成本高,此种情况应选择外购方案,同时该生产设备用来生产另一种产品。6、江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品,其中,甲、丙两种产品可在分离后立即出售,也可经加工后再行出售。有关资料如下:项 目甲产品丙产品产量(公斤)10 0004 000单价(元)分离后 2 6加工后 5 10联合成本(元)14 00020 000可分成本(元)单位变动成本 2 5专属固定成本 5 00
11、0 0要求:根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。计算分离后出售和加工后出售的差量分析表甲产品差量分析表 方案项目进一步加工直接出售产品 差 0000 量相关收入相关成本其中:变动成本 专属成本10 000550 00025 00010 000220 0005 00010 000220 0000+30 000+25 000差 量 损 益+5 000可见,进一步加工比直接出售多获利润5 000元,应选择进一步加工甲产品方案。丙产品差量分析表 方案项目进一步加工直接出售产品 差 0000 量相关收入相关成本其中:变动成本 专属成本4 0001040 00020 0004 00052
12、0 00004 000624 0000+16 000+20 000差 量 损 益-4 000可见,进一步加工比直接出售少获利润4 000元,应选择分离后直接出售丙产品方案。7、假定MB公司正在研究制定Y产品的售价,有关下一年计划生产Y产品1 000件的估计成本资料如下:直接材料 50 000元直接人工 44 000元变动制造费用 36 000元固定制造费用 70 000元变动推销及管理费用 20 000元固定推销及管理费用 10 000元成本总额 230 000元已知MB公司的平均投资总额为500 000元,预期的目标投资报酬率为14。要求:(1)分别计算四种成本基础下的加成率。(2)按照四种
13、加成率分别计算Y产品的售价。(1)分别计算四种成本基础下的加成率。首先分别计算MB公司的四种成本总额如下:直接材料 50 000元直接人工 44 000元变动制造费用 36 000元变动制造成本总额 130 000元 130 000元 130 000元变动推销及管理费用 20 000元 20 000元变动成本总额 150 000元固定制造费用 70 000元 70 000元制造成本总额 200 000元固定推销及管理费用 10 000元成本总额 230 000元又已知MB公司的平均投资总额为500 000元,预期的目标投资报酬率为14,则该公司下一年的目标利润为:目标利润500 00014%7
14、0 000(元)以总成本为基础的加成率:加成率70 000230 00030.43%以制造成本为基础的加成率:加成率(70 00020 00010 000)200 00050%以变动制造成本为基础的加成率:加成率(70 00070 00030 000)130 000130.77%以总变动成本为基础的加成率:加成率(70 00070 00010 000)150 000100%(2)按照四种加成率分别计算Y产品的售价。首先分别计算Y产品的各种单位成本如下:直接材料 50元直接人工 44元变动制造费用 36元变动制造成本 130元 130元 130元变动推销及管理费用 20元 20元总变动成本 15
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