参考关于加强会计人员职业道德建设的研究.doc

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1、摘 要随着我国经济体制改革的不断深入，尤其是市场经济的迅猛发展，会计行业在社会经济发展中的地位和作用越来越突出。 会计人员的职业素养和执业质量直接影响着企业的投资者债权人、经营者以及社会公众的利益， 进而影响着整个社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。 因此， 会计人员的职业道德问题受到了全社会的关注，愈来愈成为全社会关注的焦点。本文首先分析了当前会计人员职业道德存在的一些问题，论述了加强会计人员职业道德建设的意义，最后阐述了加强会计人员职业道德建设的具体措施。加强会计职业道德建设的目的是促进会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质，从

2、而在会计工作中，爱岗敬业，廉洁奉公，忠于职守，坚持准则，全心全意为人民服务。加强会计职业道德建设，其意义主要体现在：能有效提高会计人员的职业道德水平，是培养高素质会计人才的重要措施，有利于反腐倡廉，进而有助于在全社会形成清正、 廉洁之风。【关键词】会计人员；职业道德；职业道德规范；职业道德建设 目 录摘 要 1目 录 2一、会计人员职业道德涵义 3二、会计职业道德建设存在的问题 7三、 加强会计职业道德建设的必要性 13四、会计人员职业道德建设的意义 16五、会计人员职业道德建设的现状 18六、会计人员职业道德建设现状成因分析 20七、加强会计人员职业道德建设的对策 22总 结 31致 谢 3

3、2参考文献 33一、会计人员职业道德涵义会计是进行经济信息交流的一种国际通用的商业语言。会计信息应当是现实经济运行的真实 反映，只有把会计信息奠定在会计诚信的基础之上，会计信息才能成为政府对经济运行进行 分析、判断以及宏观调控的重要依据，才能对投资者以及企业的各利益相关方提供对决策有 用的信息。从世界各国对会计信息质量要求的标准来看，会计信息的真实可靠和信息的有效 性是评价会计工作质量的核心标准。但是，会计信息的生成最终仍旧依靠会计人员的工作。 因此，保证会计信息的高质量，就要求会计人员保持高水准的职业道德素养，这要依赖于加 强会计人员职业道德的建设来实现。（一）、会计职业道德职业道德是随着社

4、会分工的出现而形成和发展起来的，是同人们的职业活动联系在一起的。所谓职业，就是人们由于社会分工和生产内部的劳动分工而长期从事的具有专门业务和特定职责，并以此作为主要生活来源的社会活动。所谓会计职业道德，是指从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是会计从业人员在办理会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是从事会计职业所应做到的基本要求，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。是会计人员职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等的总称。 会计职业道德规范是会计人员在职业实践中应当具备的道德品质和行为准则，它是调整会 计人

5、员与国家之间、会计人员与不同利益集团之间以及会计人员相互之间的社会关系和道德规范的总和，它是社会道德规范在会计职业工作中的具体运用和特定要求，带有明显的职 业性特征。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作业 绩的标准。国际会计师联合会于1980年制定的国际会计职业道德准则认为，会计职业道 德准则应遵循的基本原则是：正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力和道德自律。 英国对会计职业道德的要求是：真实公允、客观公正、职业能力和保密性。法国的会计职业 道德则是强调遵规守法、诚实正直、真实公允和社会责任感。我国财政部发布的关于开展 会计职业道德宣传教育工作的通知中，把

6、会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一 项十分重要的内容，要求在全社会营造“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持 准则、提高技能、参与管理、强化服务”等会计职业道德意识和理念，树立良好的职业道德 风尚，提高会计的职业道德水平。（二）、会计职业道德具有丰富的内容1.爱岗敬业：它是会计人员干好本职工作的基础和条件。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。避免出现 “懒”、“惰”、“拖” 的不良行为，牢固树立 “干一行爱一行” 职业思想，要有 “对工作极端负责任” 的敬业精神和方便群众、 勤

7、奋工作的工作态度。2.熟悉法规：即会计人员应当熟悉财经法律、 法规、 规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。3.诚实守信：它是会计人员的基本道德素养。诚实守信要求会计人员要尽最大的努力，围绕企业经济运行的总体目标，在反映企业对外交往和商品交易过程中切实做到诚实可信、 遵守承诺。诚信应当成为会计行业最起码、 最基本的执业理念。会计人员应该坚守职业道德底线，保守职业尊严，把“诚信为本，操守为重” 原则看成自己安身立命的基础。4.廉洁自律： “不受曰廉，不污曰洁” ，不收受贿赂、 不贪污钱财，就是廉洁。“自律”是一种自觉的行为，无需强制。它是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、 自

8、己控制自己的言行和思想的过程，使具体的行为或言论达到至善至美。会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，只有做到洁身自爱、 不贪不沾，才能处理好方方面面的利益关系，才能做到 “常在河边走，就是不湿鞋” 的道德品质和高尚情操，正所谓 “廉则明”。可以说，会计人员自律是会计职业道德的最高境界，也是职业道德建设的最高目标。5.依法办事：即会计人员应当按照会计法律、法规和统一会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、 真实、 准确和完整。6.搞好服务：即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会

9、计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、 提高经济效益服务。7.客观公正：它是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人” ，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。因此，客观、 公正是会计工作和会计人员追求的目标。会计人员要通过不断提高专业技能，正确理解、 把握并严格执行会计准则、 制度，不断消除非客观、 非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。8.保守秘密：它是职业道德规范的基本要求。保守秘密是指会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。在

10、市场经济中，秘密可以带来经济利益，而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。会计人员保守商业秘密，维护国家、 单位利益是其应尽的义务。泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。以上几条明确提出了会计人员在从业中应该怎样做和不应该怎样做，规范了会计人员职业道德。（三）、会计职业道德的特征1.自觉性与强制性相结合。一般来说，会计职业道德主要是依靠人的内心的能动性去实现。会计从业人员要按照业已形成和掌握的道德观自觉地履行自己应尽的职责和义务。例如，一方面，认真地审核原始凭证，避免不真实、 不合法或不准确、 不完整的原始凭证出现，坚持原则；另一方面，与强制性相结合，即如果

11、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的要接受法律制裁。2.经济的实践性与广泛渗透性相结合。与其他职业道德相比，会计职业道德全面、深入、系统地扎根于社会与经济生活最基层的价值运动中，总是与社会经济实践活动密切地联系在一起。会计职业道德起源于、 总结于经济实践，又作用于、 运用于社会实践。会计职业道德对于经济实践来说，是保证社会再生产过程有效运行的工具。因为它不必消耗物质材料，不必开展大规模活动，不必花费大量成本，只需武装人们的思想，即可自发约束人们的心灵，使之践行、 合理合法的有效行为。3.规范性与灵活性相结合会计职业道德很多都是以规范性的文件发布出来的。但同时，会计职业

12、道德的有些内容的表现形式是十分灵活的，如 “敬业爱岗” 是一句口号，无规章中的强制规定，也无法律方面的强制执行。对这些灵活多样的道德内容的表现形式，会计人员易于接受而不会产生被迫感和抗逆心理，推广起来也较为容易。实际上，许多带有规范性的道德都是通过灵活的表现形式加以推广的。4.实效性与程序性相结合会计工作内在要求强调效率，所以对实效的要求相当严格，否则就会贻误良机，给本单位带来损失。会计人员有责任必须从各相关利益出发，认真和及时地完成工作任务，保证效率的最大化。但需要注意的是，决不能因追求效率而忽视质量，必须按照会计的程序性规范进行会计核算，办理会计业务。因为工作的程序化，一方面可以保证工作过

13、程的合法性；另一方面可以避免工作过程的差错。例如，对重大对外投资、 资产处理、 资金调度等的监督就必须依照 会计法 的规定，按部就班地、 有程序地进行，不能因强调速度而忽视其中必要的监督环节，否则出错率极高，并有导致重大损失的可能。因而，在规定的时间内依照合法的程序完成工作，这才是真正的追求效率与效益。二、 会计职业道德建设存在的问题（一）会计人员职业道德意识薄弱因为会计人员整天跟 “钱” 打交道，首先必须清正廉洁，不为金钱所动。然而在现实生活中，有的会计人员难以抵挡各种诱惑，不能够坚持准则，甚至连同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，变造虚假的会计凭证、 会计账簿、 会计报表，使会计

14、行为偏离了既定的会计目标；有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、 精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。关某是北京市公交车售票员。一次偶然的机会，他认识了中国建设银行新疆自治区分行某业务科科长李某和新疆维吾尔自治区某机关财务处处长颜某。关某看到李某和颜某职务上的便利和对自己的有利处，于是，为了个人利益，关某送给颜某一台VCD、一块价值 2 万元的瑞士帝陀牌手表和 1 000 美元。颜某利用自己身兼会计及出纳、 财务处公章管理松、 账户常年不审计的便利条件，在认识关某三年时间里，先后挪用公路基本建设专项资金 5 180 万元，供关某投资项目和个人使用。关某能将几千万的巨款顺利地放进自己

15、的腰包呢？只有颜某一人似乎力量还不够大。据 检查日报 报道，关某能顺利将几千万元巨款放进自己的腰包，李某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1 000 多元 “家底” 的关某请到新疆发展 “事业”。李某还多次填制假银行进账单，让颜某把单位财务账上出现的 “窟窿” 补平，李某得到的回报是吃喝玩乐，还有价值 9 000多元的手机。就这样，关某在颜某和李某的 “关照”下，变成了腰缠千万的富翁。案发后，乌鲁木齐市中级人民法院以挪用公款罪和受贿罪判处颜某、 李某、 关某无期徒刑。颜某身为会计和出纳，竟然违背法律和工作规章的要求，利用自身工作职务的便利，挪用公款以回报受贿所得。这既是法律所不允许的，同

16、时也违背了一个会计工作者的职业道德，是职业道德素质低下的表现。（二）屈从领导的压力，被动做假这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说，单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥责人的从属关系。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而，会计人员在领导的指使、 强令下、 被动地做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害，甚至丢了 “饭碗”。所以，在这种条件下，要恪守职业道德，不少会计人员是很

17、难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。张某是某学校会计负责人。由于学校教学质量较高，故择校生生源很好。校长多次提出违规高额收费且不入账，以便用于非法开支。 但张某坚决抵制。 校长强行将张某调至食堂负责食堂的餐饮卫生工作。新上任的李某则听任校长的安排，一年间就建立了规模达50 多万元的小金库。 张某在做好新的工作的同时，不断到纪检部门和教育部门反映情况，并收集相关证据。经检查组查实后，教育部门撤消了校长的职务，财政部门吊销了李某的会计从业资格证书，张某则重新回到会计室担任负责人。从本案例可以看出，市场经济条下的激烈竞争，使部分会计人员经常面

18、临被辞退、 下岗、 失业的威胁或压力。（三）政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标；一些企业为了达到扭亏转盈的目的，或为了完成上级下达的任务，迫使会计人员根据其各自的目标编造虚假的会计报表。湖南民源股份有限公司（简称“琼民源” ）公司董事长马玉和为树立琼民源公司在深圳证券交易所的良好业绩形象，以达到北京凯奇通信总公司发行 10 亿元人民币可转换债券、挽回该公司经营亏损的目的，在经营期间，违反国家关于公司经营管理制度和财务管理的有关规定，向股东和社会公众提供了 5.66 亿元的虚假利润和资本公积金虚增 6.57 亿元的财务会计报告，从而误导

19、了广大投资者，造成 “琼民源”股票交易停牌，严重损害了股东和持有该股票股民的利益。这是一起典型的 “粉饰会计报表，提供虚假会计信息” 的案例。粉饰会计报表是企业主管部门采用编造、 伪造等手段，编制虚假会计报表、 掩盖企业真实财务状况、 经营成果与现金流量的行为。其动机是多方面的，如安全动机、 确保职位动机、 借款动机、纳税动机、 推卸责任动机、 政治动机、 隐瞒违法行为、股票发行和上市动机及避免处罚动机等。但不管动机如何，其粉饰的方式怎样，都需要会计人员来完成这一行为。若会计人员能坚持原则并予以说服或拒绝，也许可以减少类似事件的发生。在“琼民源” 一案中，公司会计班文绍未能抵制这一行为，反而按

20、马玉和的指示直接参与了虚假财务报告的编制，丧失了会计人员最基本的职业道德，是严重的失职。上述做法是典型的不良职业道德行为，在这种行为中，尽管会计人员个人可能无法左右，但至少他们参与其中，甚至直接操办是难辞其咎的。（四）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善1.在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、 违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、 财政监督、 审计监督、税务监督等监督标准还不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能

21、从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收、财务、物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、 规范性以及广度、 深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。但是这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。2. 满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，

22、管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。 投资者、 管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度出发，考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。 微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。 而我国对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。 由于社会审计监督和会计咨询、 服务体系等法律监督机制尚未完善和充分发挥作用，使得会计人员常常 “人在江湖，身不由己”。沈阳某服装股份有限公司的造假手段之高，几乎已达到 “完美” 的程度。据悉，该公司当年在上市时为

23、了粉饰其经营业绩，虚增资产8 996 万元，虚增负债1 956 万元，虚增所有者权益7431 万元，虚增主营业务收入15 277 万元，虚增利润总额8 679 万元。通观其造假手段，不难发现其造假手段已形成体系：一是造假时间分散，多数造假是从年初就开始准备，且各月分摊平均，而不是集中在 6 月或 12 月份，不易暴露造假痕迹，具有均衡性；二是造假手续齐全，从原始凭证上看，假购销合同、 假货物入库单、假出库单、 假保管账、 假成本计算单一应俱全，具有隐蔽性和欺骗性。此类造假，给会计信息的可信度造成了极其不利的影响，使会计职业的信用 “陷入危机”。因此，必须加强会计职业道德建设。目前，我国会计职业

24、道德问题较多，具有严重性和普遍性。 （五）会计人员的整体素质难与经济发展的需求相适应 1. 会计人员的法律意识淡薄。我国各种会计造假现象频繁发生的根本原因就是由于不少会计人员不熟悉法律法规，缺乏 职业道德和敬业精神，不关注、不重视学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事。在实 际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人私利，指使会计人员账外设账，私设 小金库，乱发奖金，私分财物；有的为了体现单位“政绩”，指使会计人员通过伪造会计凭 证、会计账簿、编制虚假的会计报告等行为损害国家和社会公众利益。会计人员为了个人利 益不受影响，对领导的违规违纪行为不提醒，不抵制，放弃原则；对关系好的同事、朋

25、友放 弃会计监督职责，随意迁就和“照顾”，凭证审核不严，开支标准尺度放宽，甚至主动参与 串通作弊，使会计工作严重偏离会计准则，以致会计信息的真实性和完整性无法保证。这使 得现实中会计职业道德思想基础严重扭曲。2. 会计人员的专业素质不高。由于相当数量的会计人员缺乏基本的业务素质，对会计准则、会计制度不了解、不熟悉 的现象非常普遍。同时，专业技术能力也不扎实，职业胜任能力明显不够。这导致了会计实 践工作经常出现会计信息差错和遗漏等问题。甚至更严重的出现记账不符合规范，账簿混乱 、账账不符、报表挤数等现象。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了会 计职业道德的要求。3、尚未形成会计职业

26、道德体系。我国目前只对注册会计师的职业道德建设提出了明确可行的要求，但是对于企业会计及 内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出，比较抽象，没有形成严格的规 范化体系，这也导致企业会计在职业道德建设方面普遍缺乏操作性的重要原因。4. 利益驱动。会计职业道德滑坡的一个重要原因是利益驱动。事实上，所有的会计信息造假活动中都存在 着这样或那样的利益关系，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员 的个人利益。正是在利益的诱惑之下，造成了会计信息造假现象的发生，暴露出会计从业人 员的职业道德素质低下。比如，企业为了获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益的需要 而指使会计人员造

27、假；企业个别负责人为了获得升职、加薪、奖励等方面的个人利益，也会 产生制造虚假会计信息的强烈动机。这些利益诱惑因素的存在是对会计人员的职业道德素养 进行考验的试金石。5. 会计制度的局限性。会计基础本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计 是以权责发生制为确认基础 ，从而产生了大量需要会计人员主观判断的应计、预提和待摊项目，这为会计从业人员制造 虚假会计信息提供了极大的方便，也使得造假活动更加隐蔽。比如，会计人员可以根据企业 高层管理者的授意，采取故意提前或者延迟确认收入、费用等方式来高估或者低估收入和费 用，调节和操纵利润；会计信息质量要求中的重要性原则、实质重于形式原则也为制造 虚假会计

28、信息提供了想象的空间；会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。新会计政策 的落实也存在着时间落差，这些都会给企业的“合规”造假活动提供时机。（六）会计管理体制不健全 现行会计人员管理体制的核心在于“用人单位自己管理为主”，即由各单位自主地设置会计机构、任免会计人员并对会计人员进行日常管理。会计人员隶属于所服务的单位，作为单位内部职工，其报酬、晋升皆掌握在经营者手中，一旦单位与外部发生利益冲突，会计自然会偏向本单位。 （七）会计法制不健全，执法不到位 我国会计法制建设还存在两个方面的问题。一是会计法规制度的不相协调，法规制度实施不配套，法规体系还不够规范科学；二是对现有法规制度的贯彻执行不到位。表

29、现在对会计法规的宣传教育不深入、执法不严等方面。三、加强会计职业道德建设的必要性会计人员是会计工作的主体，当前财会工作中存在的许多问题，归根结底与会计人员职业道德水平良莠不齐不无关系。因此，努力提高会计人员职业道德水平，高标准抓好会计人员队伍道德建设，对搞好财会工作、维护财经秩序非常重要。一是认真贯彻执行会计法和财务法规是根本保证。会计法规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育培训工作应当加强”。会计人员作为特殊的从业人员，既要有良好的业务素质，更要有较强的政策观念和职业道德水平，要积极宣传和自觉执行政策法规，必须遵纪守法，廉洁自律、公私分明、自我约束，求真务实，保证会

30、计资料合法、真实、完整性。自觉维护财经法规的严肃性。二是防范会计工作中不良行为的必要措施。会计工作中不依法办事、弄虚作假等违法乱纪现象，首先是违背了会计人员在办理业务中规范自己行为的要求，强调会计人员应该自觉坚持原则，严格把关，强化会计监督职能。一个有高尚职业道德的会计人员，必然也是在遵纪守法方面不含糊、不懈怠。只有这样才能有效地制止和杜绝会计工作中有法不依，甚至违法乱纪的行为。三是提高会计工作质量的有效途径。会计职业活动是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息，如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠或者是虚假的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息的失真，使服务对象决

31、策失误， 甚至导致社会经济秩序的混乱。 而会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为， 要求会计人员必须客观公正、诚实守信，从而保证会计资料的真实性和完整性，提高会计信息的质量。会计工作质量的好坏，不仅与各项规章制度、业务水平等有关，更与会计人员的职业道德密切相连。因为各项政策法规、规章制度是会计人员来具体执行的，而会计人员的职业道德水平的高低，在很大程度上直接影响对业务处理的主观判断以及对规章制度的贯彻执行。四是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下， 会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中， 各经济主体的利益与国家利益、社会

32、公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的社会主义市场经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。五是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职

33、业道德可以对此起到重要的辅助和补充作用。六是规范会计职业行为的基础。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计人员职业道德有利于规范各单位的会计行为，因为会计行为是受会计人员的道德意识、 道德信念和道德习惯影响和支配的。会计职业道德对会计行为提出了明确的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的道德意识和道德信念，养成良好的道德习惯，从而达到规范会计行为的目的。七是提高会计人员整体素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，会计职业道德是会计人员素质的重要体现。加强会计职业道德教育，结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自

34、我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。然而，在当前会计工作中，有许多会计人员不遵守会计职业道德。有个别行业部门存在一个突出问题就是会计资料数字不实、账目不清。例如会计凭证不按规定填写、手续不齐全、要素不全、不经审核就入账、乱用会计科目、会计账簿设置不全、不按规定程序记账、不按时记账、设账外账、会计报表不按规定编报、乱挤、乱提、乱摊、乱并成本费用，最后只能是“厂长成本”或“经理利润”等等，还有些单位会计资料不真实，损害了国家和企业利益，损害了会计职业的信誉。会计人员作为社会中的个体人，其价值观念不可避免地受到一些社会消极因素的影响，特别是一部分人利用手中的权利，为了追

35、求金钱利益、个人享受，使得一部分道德意志薄弱，自律性不强的会计人员，在道德观念上出现了偏差、退化甚至和一些有不良意识的领导“同流合污”出主意、想点子，存在“有权不用，过期作废”的思想意识，致使个人走上了犯罪的道路。但也只是个别现象，在市场经济与社会变革进程中，在多元化经济、多种经济形式并存的条件下，社会道德风尚也包括会计职业道德，正在经历着剧烈的震荡和考验，事物是在螺旋式升华的，因此不遵守职业道德的会计人员，将受到来自各方面的抨击。四、会计人员职业道德建设的意义目前，我国依然处于社会主义的初级阶段，不断加强我国会计人员的职业道德建设具有十分 重要的现实意义。会计职业道德建设是经济管理和会计活动

36、中的重要环节，是提高会计信息 质量的必然要求，更是会计行为规范化的内在保证。正因为会计人员的职业道德状况直接关 系到会计信息的质量，因此提高会计从业人员的职业道德素养具有重要意义。（一）是切实提高会计信息质量的需要目前，会计信息失真、做假账已经成为引起社会普遍关注的社会现象。即使是在市场经济水 平相当高的美国，尽管有着比较健全的信用体系和会计准则，就在近些年里，涉及盈利报告 失真而予以修正的大公司就达200多家。作为处于社会初级阶段的我国,市场经济体制的某些 方面仍然需要加以调整和完善，肯定会存在着产生会计信息不规范的社会环境。据报道：20 09年6月24日，受国务院委托，国家审计署审计长刘家

37、义向全国人大常委会报告了2008年度中央预算执行和其他财政收支的审计情况。刘家义说，此次共审计55个中央部门，延伸审计28 5个所属单位。发现违规资金40.5亿元，占审计财政拨款额的3.5%。由此可见，提高会计人 员职业道德素养仍是我国当前的一项迫切任务。（二）是强化企业内部会计控制的需要企业是经济的基层单位和细胞，强化我国企业的财务控制是实现我国社会经济平稳较快发展 的一项基础性工程。然而，目前我国企业依然存在着会计控制不系统、不严格的情况。一些 职业道德素质低下的会计人员就会钻会计管理上的空子，运用自己的权力和人际关系来实施 其损公肥私的违法行为。就实际情况而言，目前相当数量的民营企业尚未

38、建立起内部会计 控制系统，以致出现会计制度混乱、坐支、白条抵账或者私设小金库等现象屡见不鲜。即使 是发展层次较高的民营企业，往往是为了上市的需要而制定一些包括会计控制在内的一系列 内部控制制度，而在实际上能够认真实施的并不多。再就当前的国有企业来看，有的是由于 产权的原因，虽然制定了一系列的内部控制制度，住往在执行过程中打了折扣。强化企业内 部会计控制制度建设的基础性工作，就是要求广大会计人员的职业道德水平不断提高。（三）是提高会计人员综合素质的需要为了适应当前社会经济发展的需要，就必须大力提高我国会计人员的综合素质，切实改变我国会计人才队伍建设滞后于社会经济发展需要的格局。我国目前具有高级会

39、计专业技术资格的会计人员仅占持证会计从业人员的0.7%，加之现在会 计人员中大多年龄偏大，知识更新速度慢。如何加速培养具有现代会计专业知识结构的会计 人才，增强其在国际竞争环境中的竞争力，势必成为当前会计人才培养中的一个重要课题。 但是，从实质上看，一个人的基本道德素质才是实现其奋斗目标的内在动力。因此，只有从 提高广大会计人员的职业道德水平入手，才是培养出德才兼备的高素质会计人才的关键所在。会计职业道德对会计人员在工作中应当遵循的职业品质、工作作风和工作纪律予以规范，是对会计法律制度的重要补充，是规范会计行为的基础，加强会计人员职业道德建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，具有重要的现实意

40、义。五、会计人员职业道德建设的现状（一）会计人员职业道德观念淡薄在现实中， 一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能坚持会计法律和会计准则， 甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策。 当单位负责人授意会计人员提供虚假的会计信息时， 会计人员面临着职业道德冲突的选择。 如某股份有限公司为了骗取上市资格，在公司领导人的授意下，采取会计政策变更、 虚开增值税专用发票等手段，虚报利润上亿元，使公司股票得以上市。 随着中小企业产权制度的不断深入，会计人员与企业的关系逐步由半独立型转化为完全的依附关系，为“老板”的服务已经到了无所顾忌的程度，提供失真的会计信息已经成为公开的秘密。（二）会计

41、人员追求私利、监守自盗当前，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义思想膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。 如有的会计、出纳利用单位财务制度不严密， 采取各种手段贪污、挪用公款，数额高达上千万元。 这种严重的违法犯罪行为虽然只是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。（三）会计人员提供虚假的会计信息目前，从媒体和执法机构披露的情况来看， 会计信息失真的现象越来越严重，很多企业的会计人员出于小集团利益的思考， 不顾国家的法律法规和会计准则，出具失真的会计信息。

42、 具体表现为：会计凭证做假、会计账簿做假、会计报表做假。这种种做假行为掩盖了企业在生产、经营过程中的问题，影响了社会经济发展的正常进行。如我国证券市场连续不断发生的琼民源、鄂猴王、郑百文、银广夏以及美国的安然、世界通信、施乐、维旺迪等公司的业绩骗局和财务欺诈案，扰乱了资本市场秩序，损害了投资者的利益，为会计行业和会计人员带来诚信危机。（四）注册会计师违背审计准则有的注册会计师在执行审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错误和故意造假的行为，却不予指明

43、，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。 有的注册会计师没有遵循审计准则或者没有按照审计准则的要求来履行审计程序，以致丧失了应有的职业谨慎，不能发现委托人会计报表中的重大误报、漏报错误，往往造成重大过失，孕育了巨大的审计风险。六、会计人员职业道德建设现状成因分析产生会计人员职业道德问题的成因是多方面的，只有认真分析原因，才能找出问题的症结所在。 其主要成因为：（一）社会变革及市场经济对价值观念的冲击随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念都在随时发生着变化，人们的利益格局也势必呈现出多样化和复杂化的趋势，利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。在会计领域也同样遇

44、到经济发展与道德进步的困惑，人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，并且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息的失真。 而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，也不惜严重损害国家和社会公众的利益。（二）缺乏良好的会计从业环境会计人员是单位内部的会计从业人员， 是受聘、 受雇于其所在单位的工作人员，衣、食、住、行、奖惩、升迁均依靠其所在单位的任职以及任职产生的业绩。所以，当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、 坚守职业道德就可能被辞

45、退下岗的痛苦选择， 客观上存在着 “站得住的顶不住， 顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题， 绝大部分就是单位负责人授意、指示、 强令会计人员编制虚假会计信息造成的。 可想而知，在这种从业环境下，会计人员无法坚持客观公正，无法做到依法办事。（三）会计职业道德教育力度不够长期以来，在我们的学校教育中，只片面注重智育，而忽视了德育。会计专业的大学、大专院校，基本没有开设会计职业道德课程，教师在讲解有关内容时，通常也是一带而过，广度和深度都不够。 而会计人员，审计人员的后续教育以及会计师、 注册会计师资格考试中涉及会计职业道德的内容也不多。会计职业道德教育力度的弱化，势必造成会计人

46、员思想意识的混乱， 道德基石的动摇，行业自律能力必然受到限制。（四）监督检查机制不完备我国会计职业界对会计职业道德建设一直未引起足够的重视，会计职业界纪律松弛，对违法违纪行为惩治不力，缺乏道德自律组织， 对道德优劣表现赏罚不明。 会计监督，财政监督、审计监督、税务监督等行政监督标准不一，各部门在执法上各自为政，不能从整体上有效地发挥监督作用。致使一些会计人员缺乏良好的会计道德观念，玩忽职守、丧失原则、损公肥私、弄虚作假，这些现象与监督检查机制不完备有着密切的关系。（五）会计职业道德规范不健全我国会计领域为了适应市场经济的发展，对会计制度及会计准则进行了一系列修改，出台了相关规定，但是在会计人员

47、职业道德建设规范方面却缺乏系统性和完整性，不具备相应的法律法规。 会计人员坚持职业道德的外部法律规范不配套，表现为会计人员坚持会计准则的法律保障制度和法律救济制度不完善。（六）会计人员自身素质不高现在， 有的会计人员专业知识老化，专业技术水平低，综合业务素质差，缺乏必要的电算化知识， 不能适应现代经济发展对会计人员的从严要求。 有的会计人员不学法、不懂法、不守法，对会计制度、准则、职业道德规范知之甚少。以致在市场经济发展中迷失了方向， 价值观发生了极大的变化，不计成本地提供虚假的会计信息，监守自盗，违法乱纪，丧失了会计原则，丧失了会计诚信，丧失了会计的立身之本。七、加强会计人员职业道德建设的对策（一）宏观上应采取的积极有效的措施一是着力加强对会计人员的管理体制。目前，会计人员管理体制的行政运行模式，还在实行单位和企业自主管理。有关部门监督指导力度不够，在这样的体制下，即便是具有良好的职业道德