初级会计经济法讲义第三章.doc

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1、第三章 营业税法律制度本章考情分析 最近3年考试情况分析分值2008年2009年2010年单选题2题2分1题1分5题5分多选题1题2分3题6分判断题1题1分2题2分计算题1题5分1题5分不定项选择题2题4分合计4题8分3题8分12题17分2011年教材对本章内容进行了较大调整，主要变化是：（1）对“兼营行为”的税务处理方法进行了重大调整；（2）删掉了“以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物或构筑物，视同销售建筑物或构筑物”的规定；（3）对“代理业营业额”的界定方法进行了重大调整；（4）对“二手房转让”的税收优惠政策进行了重大调整；（5）对“个人将不动产无偿赠与他人时的免税政策”进行了重大调整

2、。 大纲要求（一）掌握营业税纳税人、扣缴义务人（二）掌握营业税征税范围、税目、税率、计税依据（三）掌握营业税应纳税额的计算（四）熟悉营业税的起征点与税收减免（五）孰悉营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（丙）熟悉城市维护建设税的内容（七）了解营业税的特点（八）了解教育费附加第一节 营业税概述（了解）一、 营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。二、营业税的特点1.以非货物营业额为征税对象；2.按行业大类设计税目税率；3.计算简便，征收成本较低。第二节 营业税纳税人和扣缴义务人（掌握）1在我国境内提供应税劳务、

3、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。补充：居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立

4、且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民纳税人和非居民纳税人的划分：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。具体划分见下表：纳税人类别承担的纳税义务判定标准（1）居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住居住时间标准：“在中国境内居

5、住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境（2）非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年3.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以其受让方或者购买方为扣缴义务人。4.非

6、居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人。没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。第三节 营业税征税范围一、营业税征税范围的一般规定（）在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。1境内的含义（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内。（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。（4）所销售或者出租的不动产在境内。【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。下列各项中，应缴纳营业

7、税的有（ ）。A提供应税劳务的单位或者个人在境内B接受应税劳务的单位或者个人在境内C所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内D所销售或者出租的不动产在境内【答案】ABCD2应税劳务（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。（2010年）A建筑安装业 B交通运输业C邮电通信业

8、D加工、修理修配业【答案】D二、营业税征税范围的特殊规定（）1混合销售行为【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。（1）一般规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。【解释】

9、混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。（2）特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【例题判断题】提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务

10、的营业额缴纳营业税，货物销售额不纳营业税。未分别核算的，一并征收营业税。（ ）【答案】2兼营行为（2011年调整）（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务” （缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应

11、当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。注意混合销售和兼营的区别。【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年）A贸易公司销售货物同时负责安装B百货商店销售商品同时负责运输C建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D 【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：

12、属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（ ）。A某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】D【解析】（1）选项A：属于兼营行为，不属于混合销售行为；（2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（4）选项D：属于混合销售行为，

13、根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。【例题4判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳增值税（或营业税）。（ ）【答案】3视同发生应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。4. 特殊业务的征税规定（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。（3）

14、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（7）自2004年7

15、月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。【例题1多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。A邮政部门、集邮公司销售集邮商品B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C邮政部门发行报刊D邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊【答案】AC【例题2多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。A随

16、汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务B纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车C纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务D纳税人单独提供林木管护劳务【答案】BD【例题3单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。A水利工程单位向用户收取的水利工程水费B邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C邮票的生产、调拨D纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务【答案】A【例题4单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（ ）。A某足球俱乐部的门票收入B某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入C某拍卖行向委托人收取的手续费D某企业生产邮票首日封取得的收入【答案】D【

17、解析】（1）选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。第四节 营业税税目与税率（掌握）一、营业税的税目（9个）（）1交通运输业（P82）（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业税目的征收范围。（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。2建筑业（1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、爆

18、破等）。（2）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。（3）自建自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。出租的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”项目征收营业税的是（ ）。A、单位自建自用房屋的自建行为B、单位自建房屋出租的自建行为C、单位自建房屋投资入股的自建行为D、单位自建房屋销售的自建行为【答案】D3、金融保险业（1）金融业务包括货款、融资租赁、

19、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。（2）金融机构的金融商品转让，应征收营业税。金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。（3）存款或者购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。（4）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。（5）金融机构往来业务，暂不征收营业税。（6）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。

20、（7）保险企业取得的追偿款，不征收营业税。（8）保险公司的摊回分保费用，不征收营业税。补充：摊回分保费用，是办理初保业务的保险公司向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补初保人的费用支出。根据营业税现行政策规定，保险业的计税营业额为办理初保业务向保户收取的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分保费用不征收营业税。【例题1判断题】保险公司取得的摊回分保险费用应当征收营业税。（ ）（2010年）【答案】【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（ ）。（2010年）A、金融机构往来业务B、人民银行对金融机构的贷款业务C、

21、金融机构买卖金银业务D、人民银行委托金融机构的贷款业务【答案】D【解析】（1）选项A：金融机构往来业务，暂不征收营业税；（2）选项B：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；（3）选项C：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税；（4）选项D：人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。【例题3单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。A、金融机构吸收存款B、金融机构购入金融商品C、金融机构转让金融商品D、金融机构从事金银买卖业务【答案】C【解析】选项ABD：存款或者购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。4、邮电通信

22、业（1）邮电通信业包括邮政业务和电信业务。（2）单位和个人从事的“快递业务”按“邮电通信业”征收营业税。（3）电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。5、文化体育业（1）文化业包括表演、播映、其他文化业（各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务）和经营游览场所的业务。（2）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。【相关链接1】管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。【相关链接2】电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。（3）广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。（4）广播电视有线数字

23、付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。（5）出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（6）公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。（7）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。（8）以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（）。（2008年）A、武术表演B、文学讲座C、体育比赛D、广告播映【答案】D【解析】选项ABC按“文化体育业”税目征税，选项D按“服务业”税目征税。【例

24、题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当按“文化体育业”税目征收营业税的是（ ）。A、广告的播映B、出租文化场所C、以租赁方式为体育比赛提供场所D、动物园销售门票的业务【答案】D【解析】（1）选项A：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）选项B：出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（3）选项C：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（4）选项D：公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，应当按“文化体育业”税目征收营业税。6、娱乐业娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、

25、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。7、服务业（1）服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业（如理发、照相、复印、咨询等等）。（2）代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（3）金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围。（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。（5）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。（6）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业租赁业”税目征收营业税。【相关链接】对

26、远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。（7）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（8）广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。【相关链接】广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。8、转让无形资产（1）转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。（2）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（3）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行

27、为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。（4）土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。9、销售不动产（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。（2）转让企业产权的行为，不征收营业税。【例题2多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的有（ ）。A、单独收取管道煤气集资费（初装费）业务B、将自建建筑物出租的自建行为C、将自建建筑物投资入股的自建行为D、有线电视台单独收取的初装费【答案】AD【解析】出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑

28、业的征税范围。【例题3多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“文化体育业”税目征收营业税的有（ ）。A、广告的播映B、广播电视有线数字付费频道业务C、有线电视台收取的初装费D、动物园销售门票的业务【答案】BD【解析】（1）选项A：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）选项B：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（3）选项C：有线电视台收取的初装费，属于“建筑业”税目的征税范围；（4）选项D：公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，应当按“文化体育业”税目征收营业税。二、营业税的税率（了解）1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文

29、化体育业，税率为3%2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%3.娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。第五节 营业税计税依据（掌握）一、营业税计税依据的一般规定（）（P8990）营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。1价外费用 包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者

30、财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列价外费用中，应计入营业额的有（ ）。A.延期付款利息B.违约金C.滞纳金D.赔偿金【答案】ABCD2营业额的基本规定（1）纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（2）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中

31、减除。（3）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。【例题判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（ ）（2010年）【答案】（4）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（

32、1营业税税率）其中，“成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。（5）纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（6）自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额；或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117）17当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【例题1单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台

33、税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税税率为3，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000【答案】C【解析】应纳营业税20000033744（117）175456（元）。【例题2单选题】某运输公司2010年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知该公司适用的营业税税率为3，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。A.5887.68 B.2256 C.5456 D.6000【答案】B【解析】营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票

34、上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。该公司应纳营业税200000337442256（元）。二、营业税计税依据的具体规定（）1.交通运输业交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2.建筑业（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的

35、分包款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。（4）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（2010年）A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位

36、将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为【答案】ABD【解析】（1）选项AB：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（2）选项C：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；（3）选项D：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。3.金融保险业（1）金融业金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。贷款业务的营业额

37、为贷款利息收入全额（包括各种加息、罚息等）。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（卖出价买入价差别）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全额收入。金融企业从事代收电话费、水费、交通违章罚款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（2）保险业办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。保险业务开

38、展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。【例题单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（ ）。（2009年）A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额【答案】A【解析】（1）选项A：外汇、股票、债券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（2）选项B：融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担

39、的出租货物的实际成本后的余额为营业额；（3）选项C：一般贷款以利息收入全额为营业额；（4）选项D：金融经纪业务和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。4.邮电通信业（1）邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。【相关链接】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（2）电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。【例题单选题】2011年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销

40、售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3。该邮政局3月份应缴纳的营业税额为( )万元。A. 0.42 B. 0.69 C. 1.00 D. 1.18【答案】B【解析】应缴纳营业税（698）30.69（万元）。5.文化体育业单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。6.娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，

41、包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。【例题单选题】2011年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率为15。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 A. 0.15 B. 0.9 C. 1.89 D. 2.7【答案】D【解析】应纳营业税（1512）152.7（万元）。7.服务业（1）代理业（2011年重大调整）纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可

42、扣除部分后的余额为计税营业额。营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。（2）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。（3）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。（4）旅游业旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（5）从

43、事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。（6）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。（7）仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。（8）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（9）消费者持服务单位销售或赠与的固定面值消费卡进行消费，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应征收营业税，其营业额为消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额

44、。【例题1单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业的营业税税率为5，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（ ）元。A5000 B. 2500 C. 1500 D. 1300【答案】D【解析】应纳营业税（200050050040080）5501300（元）。【例题2单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（）。（2008年）A. 支付给广告发布者的广告发布费B. 支付给广告设计者的广告制作费C. 支付给广告印刷者的广告印刷费D. 广告公

45、司发生的人员工资等费用【答案】A8.转让无形资产（1）转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。（2）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。（3）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。9.销售不动产（1）销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。（2）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。【案例】（1）开发商将一套新商品房作价100万元销售给张某，开发商按100万元缴纳营业税；（2）张某将该商品房作价150万元卖给李某，张某按50万元（150100）缴纳营业税。（3）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。【例题1单选题】某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的是（ ）。（2010年）A以全部收入为营业额B以销售时的评估价格为营业额C以全部收入减去不动产折现价值后的余额为营业额D以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额【答案】D【例题2多选题】根据营业税法律制度的规定，下列关于营业额的表述中，正确的有（ ）。A纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其