会计论文3.doc
《会计论文3.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计论文3.doc(15页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、编号:1129110102 本 科 毕 业 论 文 公允价值计量在我国投资性房地产计量中的应用 -以金融街股份有限公司为例系 (院): 经济管理系 姓 名: 张 雨 学 号: 0729110102 专 业: 会计学 年 级: 2007 指导教师: 李 吉 职 称: 讲 师 完成日期: 2011年5月10日摘 要公允价值在我国作为一种新生事物,其发展和完善必然需要一定的时间, 也必然会遇到一定的挫折。目前,由于我国房地产市场仍处于发展阶段,房地产交易仍存在不规范的现象,要获得透明、公平、合理的公允价值的难度非常大。本文首先解释了公允价值、投资性房地产等相关定义,根据企业会计准则第3号投资性房地产
2、阐述了公允价值在投资性房地产的具体运用。其次以金融街股份有限公司为实例,分析了采用公允价值计量模式对该公司产生的影响,以及目前只有少数上市公司采用公允价值计量模式的原因。接着针对如何完善公允价值在我国投资性房地产中的运用提出建议。最后进行总结。关键词:公允价值;投资性房地产;应用;研究 AbstractFair value in China as a new thing, its development and improvement will certainly need a certain amount of time and will surely encounter some setb
3、acks. At present, because of Chinas real estate market is still in development phase, phenomenon of nonstandard real estate deals still exist, to be transparent, fair and reasonable fair value very difficult.First of all, this article explains the definition of fair value, investment real estate, ac
4、cording to the accounting standard for business enterprises-3rd, elaborated on the fair value of investment properties in the practical application of investment real estate. Secondly to finance Street company limited is an instance, analyzed the use of fair value measurements of impact on the compa
5、ny, and at present only a small number of listed companys reasons for using fair value measurement mode. Then on how to improve the application of fair value in Chinas investment in real estate proposals. To sum up last.Key words: Fair value ;Investment real estate ;application;research目 录摘 要IAbstra
6、ctII一、绪论1一研究背景1二研究目的及意义1三国内外研究现状21、国内研究现状22 国外研究现状2四研究方法3二、公允价值计量模式的相关理论概述3(一)公允价值计量模式的概念3(二)公允价值计量模式的应用条件41、计量实体条件:42、公允价值确定条件:4(三)采用公允价值计量模式的意义41、提高会计信息的及时性和相关性42、降低企业资产负债率53、企业纳税额不会受到严重影响5三、公允价值计量在投资性房地产中计量现状及原因分析6一运用现状6(二)原因分析61、外在原因62、内在原因7四、提出完善运用公允价值在我国投资性房地产运用的建设性意见8(一)加快公允价值运用所需的市场环境建设8二进一步
7、完善会计准则8三会计执业人员应提高自身素质9五、结论9参考文献10致 谢11一、 绪论一研究背景全球经济一体化的发展趋势要求我国会计准则与国际会计准则相接轨,并且由于我国现实经济生活中出现了诸如知识产权、衍生金融产品等新事物,引入公允价值计量模式是必然的。在投资性房地产领域,运用公允价值计量是必要和可行的。首先,我国房地产市场正处于繁荣阶段,若继续采用历史成本计量模式对投资性房地产计提折旧,将导致房地产经营企业的市场价值较账面价值溢价高,不能反映企业的真实价值和盈利能力,而公允价值计量模式有利于提高会计信息的公开度和透明性,符合广大决策者的要求。其次,以公允价值计量房地产具有可行性。近几年我国
8、房地产市场迅速发展和规范,公允价值比较容易取得,加上新企业会计准则对投资性房地产以公允价值计量做了详细的规定,使之更加具备实务操作性。但是,不容否认的是公允价值仍然极具争议性,其在我国投资性房地产中的运用无论是理论上还是实务上均亟需完善。二研究目的及意义选择研究公允价值在我国投资性房地产计量中的运用,主要是考虑到以下因素。首先,重新引进公允价值是新会计准则的最大的亮点之一,之所以选择在投资性房地产中使用公允价值,主要是考虑到该领域的公允价值容易取得,能够可靠计量主观判断较少,更能够反映持有投资性房地产的企业的真实价值,有利于利益相关者获得及时可靠的信息。但是,我国目前的现状是绝大多数上市公司冷
9、淡公允价值计量模式,他们仍然倾向以成本模式计量房地产。因此,我的选题的目的是通过研究金融街股份有限公司这一实例,分析以公允价值计量房地产的优缺点,找出导致现状的原因,并据此提出完善公允价值在投资性房地产计量中的运用。公允价值在我国作为一种新生事物,其发展和完善必然需要一定的时间, 也必然会遇到一定的挫折。目前,由于我国房地产市场仍处于发展阶段,房地产交易仍存在不规范的现象,要获得透明、公平、合理的公允价值的难度非常大。本文将通过研究我国公允价值计量模式在投资性房地产实务操作中存在的困难,有针对性地分析原因并提出建议。三国内外研究现状1、国内研究现状 公允价值在金融工具、投资性房地产、非同一控制
10、下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的运用是2006年财政部推行的新会计准则的最大的特点。由于投资性房地产的特性,运用公允价值进行计量是大势所趋。浏览诸多文献后,我发现我国会计理论界对于公允价值在投资性房地产的应用的研究是从多维度展开的。首先是对公允价值以及投资性房地产的定义研究,特别是投资性房地产的涵盖范围,目前对投资性房地产权威的定义是“能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值或者两者兼有而持有的房地产,包括已经出租的建筑物、已出租或持有准备增值后转让的土地使用权”。其次,投资性房地产运用公允价值计量的前提条件也是研究热点之一,我国对此进行了严格限制,防止企业借公允价值调节利润
11、。由于我国企业会计准则第3号投资性房地产 对投资性房地产公允价值的确定规范比较简单,因此对于会计实务中如何具体应用公允价值计量模式的研究也比较多。鉴于我国持有投资性房地产的上市公司并不热衷选择公允价值计量模式的现状,学者们对此进行了深入研究,一般从投资性房地产后续计量中选择公允价值带来的各方面的影响特别是对企业带来的财务影响入手。公允价值的确定是在投资性房地产中运用公允价值计量模式的前提,由于我国房地产市场尚处于完善阶段,房地产的公允价值较难获取,这成为公允价值计量的难点之一也是研究者的关注点之一。最后,完善公允价值在投资性房地产中的运用是研究的最终目的,各路学者见仁见智提出了自己的建议2 、
12、国外研究现状尽管美国会计在公允价值计量方面的研究走在世界的前列, 但是美国一般公认会计原则( US GAAP) 并没有将公允价值计量模式应用到投资性房地产中, 只是要求企业采用历史成本法, 同时提取折旧和减值。国际财务报告准则第40 号投资性房地产( 以下简称IAS40) 中则允许企业在成本模式与公允价值模式之间做出选择, 从而扩展了公允价值会计的新领域, 促进了公允价值会计在其他非金融资产中的应用。IAS40 采用公允价值模式以企业能够持续获得公允价值为条件, 并鼓励企业优先采用此计量模式。国外学者认为投资性房地产的公允价值应反映资产负债表日的市场状况, 即从市场角度确定投资性房地产的公允价
13、值。公允价值最好的证据是活跃市场中具备相同地理位置和相同条件资产的现时价格, 或者类似的租赁合同和其他合同中确定资产的现时价格。确定投资性房地产公允价值时需要考虑的各种情况或注意事项, 国外学者对公允价值定义中“熟悉情况的、自愿的当事人”及“公平交易”等进行了深入分析。与我国不同的是, IAS40 允许对公允价值采用预测现金流量如未来取得租金的折现等估价方法,因此房地产公允价值的估价法也是国外学者研究的热点之一。四研究方法 查阅资料:在选择课题的前后,通过查阅有关资料,了解所要研究的领域内,有关专家已经做过对公允价值在我国投资性房地产中的应用的工作研究,取得的经验和成果,参考并借鉴。结合理论分
14、析和对金融街股份有限公司的实证分析,以实际情况为基础提出完善建议,避免空泛而谈。二、公允价值计量模式的相关理论概述(一)公允价值计量模式的概念公允价值是一种非常特殊的计量模式,具体表现在:其一,对不同的利益相关者来说,每一利益相关者都要求获得对自己有利的会计信息,各方博弈的结果是能够如实反映资产负债表项目真实价值的信息对各方来说最为公平;其二,公允价值是资产负债表现行价值的体现,因而最具决策相关性;其三,从在用资产计量的角度来说,公允价值不是实际发生的交易价格,而是计量主体基于市场信息对计量客体的价值做出的判断和估计这种判断和估计可能会因各种不利条件的限制而出现偏差,但这并不影响人们对既定目标
15、的追求。目前,学术界普遍认为公允价值是一种复合计量模式。公允价值包涵了历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值和现值5种计量模式。但并不意味着历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值和现值就是公允价值。比如,在初始确认起点,公允价值才被假定与历史成本相似,而且只是金额可能相等。又如,现值分为两种形式:以公允价值为计量目标的现值和以特定个体为计量目标的现值,其中只有以公允价值为目标的现值才符合公允价值的定义。因此,公允价值计量属性是会计计量属性体系的一个总称,当然并非仅仅是上述五种计量属性体系的一个简单汇总,因为历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值和现值5种计量属性可以从不同时态、空间、交易
16、或事项的发生情况角度去体现各自的内涵特征,而公允价值则是从一个全新的角度公允的市场价格,即“公允性”来突出其内涵特征。(二)公允价值计量模式的应用条件1、计量实体条件:选择公允价值计量模式的实体是持续经营的,不打算也不需要清算。其计量的目的是估计不存在强制清算或亏本销售的交易中,自愿的当事人协商一致的单一的交易价格。其中,自愿的当事人都是市场参与者,他们自愿并且从法律和财务上有能力完成交易。2、 公允价值确定条件:(1)存在市场交易情况下,若没有相反证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的,市场交易价格即为资产或负债的公允价值。(2)在不存在活跃市场价格的情况下,应寻找市场相类似的交易,以
17、类似交易的价格作为公允价值的计量基础。(3)如果资产或负债(包括类似项目)没有交易价格可供参考,此时确定公允价值的最好方式就是采用定价模型或未来现金流量折现等估值技术估计公允价值。(三)采用公允价值计量模式的意义1、提高会计信息的及时性和相关性2008年之前金融街对投资性房地产采用成本计量模式,需对其计提折旧和摊销,并进行减值测试,仅2007年末就对持有的投资性房地产计提折旧和摊销共计17,884,915.64元。在我国目前的市场环境下,大多数投资性房地产的潜在价值远远超过了成本计量模式下的账面价值,导致账面价值与现实经济状况脱节。而以活跃市场中房地产交易价格为计量基础的投资性房地产的公允价值
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计论文

链接地址:https://www.31ppt.com/p-4074301.html