会计理论论文国外会计信息质量特征对我国的启示.doc
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1、国外会计信息质量特征对我国的启示 (一)建立框架的前提 1.受托责任观为主,兼顾决策有用性。企业首先要向资源委托者提供客观和可靠的信息,使得委托这能够评估和监督资源受托者的经管责任,它强调信息的可靠性。 其次才是要向其他利益相关者以及对企业感兴趣的群体提供对决策有用的信息,主要是相关的信息,最为相关的信息是企业未来现金流动的金额、时间分布及确定性程度。 2.具有前瞻性,与国际接轨,适合中国国情。财务信息质量特征作为会计理论的组成部分,应该具有前瞻性和稳定性,才能在社会经济环境的动态运动中起到总体指导作用。随着国际资本的流动和跨国企业的发展,会计报表之间要求信息可比,国际会计准则委员会对此做出了
2、贡献。在各国会计准则相互协调的过程中,要求各个国家(包括我国)必须在大致相同的概念基础之上制定会计准则的,否则概念基础不一致将给会计准则和会计的国际化带来诸多障碍。我国的理论建设应该跟上时代的步伐,借鉴发达国家和工ASC己有的研究成果。但同时应当注意,我国还在社会主义市场经济阶段,有自己独特的国情,全部照抄照搬就失去了指导意义。因此,会计信息质量特征体系的构建应建立在继承和发展的基础上,继承优秀的研究成果,结合本国政治经济环境,得以发展。 3.与已有的会计法规和行政条例一致。我国的企业会计准则和企业会计制度都是要求企业强制执行的行政条例。会计信息质量特征作为财务会计理论的一部分,起的是总体指导
3、作用。如果与现行会计规范相悖,则研究就毫无意义。因此,在我国现行会计准则和会计制度的基础上构建会计信息质量特征体系。 (二)个人建议 在综合比较并分析国际会计信息质量特征差异及其产生原因的基础上,结合我国的实际会计环境,在上述前提下,笔者对构建我国会计信息质量特征体系的建议如下:说明如下:1. 总体层次性。借鉴FASB、ASB和工ASC有层次的质量特征体系,构建我国的特征体系。主要有会计信息的使用者,会计信息用途,针对使用者的质量,总体质量特征,主要质量特征,次要质量特征,以及约束条件。在每一个质量特征下,又列出了他们的组成成分。可理解性是联系使用者和会计信息质量特征的纽带,高质量会计信息是为
4、了满足信息使用者的需要。在“受托责任观”的会计目标下,会计信息的使用者是以资源委托人为主的企业外部所有利益集团,最主要的是要向资源委托者报告受托资源的保值增值情况,由委托者利用信息来评估受托者的经管责任。其他利益集团需要有用的信息来帮助他们进行经济决策。 2.可理解性。会计信息是为报表使用者服务的,不被理解的会计信息等干无用,所以信息必须清晰明了,便于使用者理解和利用。 3.总体质量特征:合规性。无论是可靠的还是相关的信息,都必须在法规范围内作选择。也不能因为披露成本过大,就将法律规定需要披露的信息丢掉。我国目前的主要会计法规有会计法、企业会计准则和企业会计制度。我国同法国、德国、日本一样,属
5、于大陆法系,对会计处理的规定都以法律或行政法规的形式强制企业执行。因此,合规性是企业应该遵循的总体会计信息质量特征。值得一提的是,我国在讨论自己的会计信息质量时,曾经也有许多学者提出应将“合法性”或“合规性”作为我国自己的会计信息质量特征,这与德国的合规性特征不谋而合,但后来在制定基本准则时可能受美国会计信息质量特征强烈影响而未列入。而且,会计信息失真在很大程度上是人为违反法规的结果。目前我国的经济和市场正处于不断规范和完善的阶段,强调合规性是很有必有性的。由于会计法是国家法律,而企业会计准则和企业会计制度是行政条例,会计信息不仅要符合法律要求,还要符合行政条例规定,因而会计信息质量特征用“合
6、规性”而不是“合法性”。 4,主要质量特征:可靠性和相关性,在两者发生矛盾时,在可靠性的基础上选择最为相关的信息。 相关性和可靠性两者之间缺乏任何一个,由此导致的会计信息都不会是有用的,两者相互依存,相互影响,共同构成会计信息的主要质量特征。但两者存在矛盾,相关的信息不见得可靠,而可靠的信息对制订经济决策又不见得相关,当矛盾发生时,应该如何选择?从前面对各国和组织会计信息质量特征的比较可以看出,美国FABS,英国ASB和AISC都将相关性和可靠性并列作为首要质量特征,又有所不同。深究美国背后的研究倾向,似乎其比较赞成相关性优先,这一点在wallmna(1995、1996)、AlcAP(1994
7、)等学者和职业团体的研究成果上得到体现。而英国ABs于1999年10月通过的“StatementofPrineiplesforFinaneialReporting”(以下简称10月公告)与同年12月公布的财务报告原则公告有明显不同。10月公告说:如可靠性和相关性相互排斥,那么,有用的信息应是“那些可靠信息中最相关的项目”(par.3.34)。 该公告把可靠性作为相关性的前提和基础。时隔2月,ABS修改了这段话的含义,改为似乎只考虑提供相关性最大的信息了。对于可靠性的要求,在这里含糊不清。因为可以理解为:不考虑可靠性而只要求相关性最大;在考虑可靠性和相关性并重的情况下,选择相关性最大的方法来产生
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