会计人员职业判断——公允价值应用面临的挑战会计专业论文40篇.doc
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1、会计人员职业判断公允价值应用面临的挑战 【摘要】本文阐述了公允价值的定义、公允价值与会计职业判断的关系以及影响会计人员运用职业判断确定公允价值的因素等,并提出了提高会计职业判断能力的建议。 随着我国市场经济的发展和全球经济一体化趋势的不断加强,会计环境日益复杂多变,不确定性经济事项也日益增多,而会计标准却日趋简约,尤其是公允价值计量属性的运用,赋予会计人员更多的职业判断空间。 一、会计职业判断公允价值运用的基石 公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。公允价值是新会计准则引入的一个全新的计量理念。在公允价值计量下,资产和负债应按照在公平交易中,熟悉情况
2、的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 会计人员职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、企业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等会计标准,充分考虑企业的理财环境和经营特点,利用自身的专业理论知识和工作经验,对日常会计事项的处理和财务会计报告编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。即:对企业采用什么样的会计政策、会计估计及会计一般原则的应用进行判断与选择。 会计人员职业判断对公允价值的影响表现在: (一)公允价值的应用条件需要会计职业判断 与国际会计准则相比,我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分考虑了我国的国情,作了谨慎的改进,在引用上只是趋同而不是照搬
3、,并设定了较为苛刻的限制条件。比如,投资性房地产中规定,有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,但应当同时满足两个条件:1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。在非货币性资产交换、债务重组等具体准则中也对公允价值的应用作出了相应限制。这些公允价值应用的前提条件是否具备在一定程度上也需要会计人员的职业判断。 (二)公允价值的本身特征决定了会计职业判断的重要性 会计职业判断能力在公允价值计量中的重大影响是由公允
4、价值计量属性本身所决定的。历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值等都有其鲜明特点而又相互区别;而公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性,是一种多特征的交叉重合,具有非确定性和变动性两大特征。因市场交易具有可直接确认、可观察或只能估计等多种情况,很难断定公允价值本身究竟是依据现行市价还是未来现金流量的现值,因而会随市场交易情况和会计人员的职业判断能力强弱而变动。 (三)公允价值的计量过程离不开会计职业判断 计量公允价值时,若不能取得资产或负债的市场价格,那么一般就只能通过对预期未来现金流量进行折现来估计公允价值。在这种情况下,就需要会计人员对以下因素作出判断和估计:未来现金流量,或在更复
5、杂的情况下,不同时期的未来现金流量的序列;对那些现金流量的金额或时间上可能变动的期望;反映无风险利率的货币时间价值;包含资产或负债固有的不确定性的价格;包括非流动性和市场不完美在内的、有时难以定义的其他因素等等。显然,此时公允价值的合理计量就有赖于会计人员的职业判断能力和道德水平。 二、影响会计人员运用职业判断确定公允价值的因素 (一)会计法律、行政法规的不完善使会计职业判断难于执行 会计职业判断必须在准则、制度及相关法律法规所允许的范围内进行,但会计法律、行政法规规定的不完善使会计职业判断难于执行。 1.法律、法规在实际操作中难于判断,使公允价值不“公允” 公允价值应用的前提条件是否具备在一
6、定程度上需要会计人员的职业判断。例如会计人员对投资性房地产的“公允价值” 判断:新会计准则规定:对投资性房地产采用公允价值模式进行计量的,应当同时满足两个条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。从这两个条件中可以看出,公允价值的获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的,它要求参加交易的各方必须充分了解市场情况,信息不对称的程度应尽可能地缩小,任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅,并据此确定交易的价格。由于我国市场的现实情况,会计人员取得准确的公允价值仍然
7、是一挑战。中消协近日发布的全国城镇消费维权状况调查报告显示,假冒伪劣产品、虚假广告、房价过高被列为消费领域最突出问题前三位。房价过高问题主要体现在商品房信息不透明、价格形成机制不健全等等。这份调查报告说明会计人员在现实经济环境中,在取得房地产信息方面存在很多的困难,这些将直接影响会计人员的判断。 2.法律不健全、监督不到位使合理运用职业判断遇到障碍 在公允价值的应用过程中,会计信息是否更为相关、更合理地反映企业的财务状况和经营成果都需要会计人员的准确判断,但在实际操作中,因为法律不健全、监督不到位给会计人员利用公允价值进行会计舞弊留下了操纵的空间。作为对国有企事业进行监督的国家机构,证监会、国
8、家审计部门和财政部门的监督是有限的。他们往往只进行不定期的抽查,而且稽查力量很不充分、惩罚轻,给利用公允价值造假的国有企事业单位留下了施展的余地。作为对企业进行监督的社会机构会计师事务所承担着对企业向外公布的会计信息的重新认定工作。但是有一些事务所在利益面前丧失了应有的职业道德,成了所审企业的同谋者,使得公允价值的运用又多了一层障碍。 (二)公司治理结构不合理使公允价值难于判断 目前,我国大部分上市公司的未流通股和国有股占主要份额,在实际运作过程中往往会造成经理层的权限过大,而股东大会、董事会、监事会的法定权限受到限制,甚至受制于经理层,使公司的内部治理结构不能满足现代企业制度的要求。 公司治
9、理结构缺陷对会计职业判断“公允性”产生影响的主要表现为:审计人员独立性的缺失。目前,我国的公司治理结构将审计人员置于一个尴尬的境地。公司审计业务涉及三方:委托人(股东或董事会)、受托人(事务所)和第二人(公司经理)。由于目前我国上市公司中经理权力过大,致使董事会被架空,所以审计业务的委托人实为公司的经理,加上股东会和董事会决定审计费用的权力又被经理控制,于是就出现了经理自己出钱委托审计机关审计自己的矛盾情形。在这种情形下,经理完全可以通过选择对自己有利的事务所和控制审计费用的方法制约注册会计师的审计活动,使审计活动部分甚至全部失效,达到了庇护不良会计行为的目的。 (三)市场信息的不对称使会计人
10、员运用职业判断确定公允价值面临挑战 公允价值对多种计量属性择用的最终结果就是会计信息的披露,而会计人员对信息披露的是否准确、真实,首要问题就是必须减少信息的不对称性,即信息披露应当面向市场所有参与者,而不仅仅只是某些集团或个人。信息的供给者与需求者在会计信息市场上也应处于对称地位,否则会导致资源配置效率的下降甚至无效,从而影响会计人员准确的判断。但是在实际应用中,信息质量的可靠性难以保证。企业管理当局作为会计信息的提供者,同时又是信息的内部使用者,相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员可利用这种优势对会计报表粉饰和美化,有一些内部的财务信息如:公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财
11、税部门的重大处罚等,这类信息公布之后必将有损公司的形象,甚至使上市公司的股价大跌,所以公司也不愿意提供这一类信息。市场信息的不对称使会计人员运用职业判断来判断公允价值面临挑战。 商业银行实施新会计准则的难点与对策 【摘要】本文根据新旧会计准则的主要变化对商业银行在实施过程中出现的难点进行分析,并提出相关的对策,以期将新会计准则的精髓运用到会计实践当中,完善银行的内部治理,实现质量、效益、规模协调的发展。 新会计准则吸收了国际会计准则的成果,引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念,改变了商业银行利息收入、减值准备的计算方式,并对金融衍生工具、金融资产转移和套期保值的确认和计量作了明
12、确的规定,对商业银行的影响是广泛而深远的。在国内准则与国际准则的趋同取得突破性进展的同时,其真正的实施工作将任重而道远。商业银行要高度重视新会计准则实施可能给银行带来的机遇和挑战。商业银行在实施新会计准则过程中,获取市场数据的能力、会计从业人员的执业能力、特殊业务的处理等因素均为会计实务增加了操作难点,影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择,进而影响商业银行的风险管理水平。为此,商业银行必须从风险管理、流程与系统、员工素质等多方面采取有效的办法应对,才能化解难题,使新准则的实施成为商业银行提高增收创利能力和风险管理水平的有效途径之一。 一、新旧会计准则在实务操作中的主要变化 新会计准
13、则体系与银行最相关的准则分别是金融工具确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具列报,这四项准则各有侧重、相互关联,形成了一个有机整体。新准则在资产和负债的分类方式、衍生金融工具核算、金融资产转移和套期保值的确认和计量方面有了很大的变化,但对目前银行实务影响最大的莫过于公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的引入和使用以及对银行减值准备与利息收入的影响。 (一)引入了公允价值、预计未来现金流量现值、实际利率的概念 公允价值是金融工具确认和计量的核心,公允价值的应用使资产和交易得到了公允的反映;新准则规定,利息收入按摊余成本和实际利率计算,债券投资的折价、溢价采用实际利率法进行摊销,取消了按
14、平均年限法进行摊销的方式,使资金的时间价值得到体现;对贷款减值准备的核算引入了预计未来现金流量现值和实际利率的概念,并规定:预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值。 (二)减值准备按“未来现金流量折现法”确认 为准确反映金融资产的真实价值,将计提贷款损失准备的“五级分类法”改为未来现金流量折现法,并减少了计提范围,如交易性短期投资不计提减值准备。准则规定,非金融资产发生的减值损失不得通过损益转回,减少了人为因素对减值准备计提额的影响,商业银行无法利用减值准备调节利润,但也为不良贷款余额及新增额发生异动提供了可能。 (三)贷款利息收入按摊余成本与实际
15、利率计算 新会计准则规定,金融资产应按照实际利率法以摊余成本计量,用实际利率代替合同利率,彻底遵循了权责发生制原则。对于一笔应计贷款,贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,而对于一笔非应计贷款, 原准则将不再确认利息收入;但在新准则下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按照实际利率确认利息收入,对于已发生减值的贷款,由原来的合同利率改为按实际利率计算确认利息收入。 二、商业银行在实施新会计准则过程中的难点分析 新准则的实施使我国商业银行的会计计量更加准确、真实,金融信息的可比性更强、透明度更高,但在现有条件下,新会计准则将面临诸多难题,并直接或间接地影响了风险管理
16、水平,需要商业银行从多方面加以改进和总结,以求正确实施新会计准则,防范各种风险。 (一)获取市场数据的能力影响了公允价值、未来现金流量现值和实际利率的选择 公允价值是新准则最大的亮点,也是最大的难题。对于公允价值的确定,新会计准则采取了两个层次的原则。1.如果存在活跃市场,则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的计量基础;2.如果金融工具不存在活跃市场,企业应当采用估值技术确定其公允价值。公允价值的引入,对习惯于历史成本核算的银行业会计系统是不小的压力,新会计准则要求商业银行在运用公允价值计量金融工具时,必须有确实的理由、事实或依据,但商业银行提供的理由、事实或依据包含人为的主观分析和判断,
17、影响了这部分收入或损失的真实性或合理性。而且,公允价值的引入,对商业银行的衍生金融工具交易、债券投资类产品的“盯市”要求大大提高,商业银行需要实时反映两大类产品公允价值的波动,但目前我国金融产品的交易市场还很不成熟,尤其是衍生金融产品才刚刚起步,金融产品公允价值的取得将存在较大的困难。 因此,如何合理设计公允价值的获取方式,并确保公允价值的准确性是一个难点,在很大程度上有赖于相关人员的专业判断。对于没有活跃市场的金融工具,公允价值必须通过估值技术实现,而在较短时间确定适当的估值模型难度较大。 信贷资产是商业银行的主要资产,未来现金流量现值和实际利率的选择直接影响到信贷资产质量的评价和利息收入的
18、确定,未来现金流量现值的测算存在一定的主观性,目前,我国商业银行贷款大多未收取手续费,贷款实际利率与合同利率几乎相同,因而尽管新会计准则与原准则存在差异,但对于商业银行贷款利息收入方面的影响不大,但从长远看,随着商业银行财务顾问业务的发展,商业银行收取的手续费率相应提高,实际利率与合同利率的差距将加大。 (二)会计从业人员的执业能力可能加大操作风险 新准则的规定是原则性的,而且非常复杂、不易理解,大量业务需要会计人员进行专业判断。新准则在实务操作方面尚无明确的指引。如,以摊余成本计量的金融工具实际利率如何取得,未来现金流量如何测算等等,这既给会计人员带来很大的操作弹性,又增加了准确、一致进行业
19、务核算的难度,甚至会出现同一业务而会计处理完全相反的现象。 公允价值大多数情况下不能直接获取,需要采用其他信息和估值技术进行估算和验证,特别是非市场化资产的价值确定完全依赖银行的内部模型,使人为操纵计量结果的可能性大为增加。另外,证券化资产等金融资产终止确认条件的非技术判断、关联方交易以及金融资产减值准备的计提,由于人为因素的存在,都会加大其操作风险。 (三)特殊业务的处理为会计实务增加了操作难点 新准则涉及大量条款及特殊业务和特殊情况的处理,为实务操作增加了诸多难点,且许多解决方案必须要凭借现代科技手段才能及时、准确地完成。如贷款的后续计量,应按期对借款计提利息,应收利息仍按照贷款本金和合同
20、利率计算,但利息收入按照资金的摊余成本和实际利率计算,应收利息和利息收入的差额作为贷款价值变动调整摊余成本。其实务操作的难点是摊余成本和实际利率的确定,首先是摊余成本,可以按照“贷款摊余成本=贷款的初始确认金额-偿还的本金-累计摊销额-减值”的公式计算;其次是实际利率法,实际利率就是将贷款未来合同现金流量折现成贷款初始确认金额的利率,如果贷款合同属于定期计息且本息预计可正常收回的,则合同利率可以视同实际利率,但对于到期还本付息的贷款以及存在减值、欠息的贷款,这就需要使用现值公式推算实际利率。银行的贷款笔数很多,如果不由计算机自动处理,工作量大,且准确率难于保证。此外,相关摊余成本、减值等信息也
21、只能由计算机系统进行记录。 三、有效实施新会计准则的对策 新会计准则以公允价值为导向,通过先进的风险管理技术,设计合理的业务流程,建立功能强大的数据库,增强防御风险的能力,提升核心竞争力,以适应与具有先进管理理念的国际同业的竞争。浅谈对资产减值会计准则的认识减小字体 增大字体 作者:佚名来源:互联网发布时间:2009-4-6 22:03:52浅谈对资产减值会计准则的认识这篇精彩文章由范文之家收集于互联网,版权归原作者所有,本站不承担任何相关责任,如有任何问题请联系我们。 范文之家将坚持免费到底,每日为您更新更多与浅谈对资产减值会计准则的认识一样优秀的免费精品文章,敬请随时关注范文之家,您的支持
22、就是我们最大的动力!【摘要】我国企业会计准则第8号资产减值在借鉴国际会计准则和我国现行会计制度中有关专项资产减值规定的基础上,对规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露,做出了更有针对性和可操作性的规定。 一、专门制定资产减值准则的意义 我国现行的资产减值会计处理是由企业会计制度和相关的会计准则分别规范的,虽然强调了企业应该合理计提八项资产减值准备,但对于资产减值的确认标准、计量方法以及披露方式没有明确、统一的规定,造成不同企业间对不同资产在计提资产减值准备方面存在差异,会计信息缺乏可比性和相关性,也为企业调节利润、进行盈余管理提供了方便。新颁布的企业会计准则第8号资产减值统一规范了各项资产减
23、值的确认、计量和披露,特别是第十七条“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”的规定,减少了企业管理当局利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间,对于提高会计信息质量具有重要意义。 二、资产减值会计准则的适用范围 准则第三条列举了不适用该准则的八项减值情形,即:存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益的减值适用其他相关会计准则。除这八项外的资产减值,均应按该准则规范进行确认、计量和披露,这些资产包括:固定资产、无形资产、对
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