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1、摘要会计监督是会计的基本职能之一，市场经济的有序运作离不开会计监督。目前，随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化的态势，在经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪事件层出不穷。近些年来，随着我国经济体制的转变，在经济生活中出现了会计信息严重失真，会计工作秩序混乱，会计监督的环境不容乐观等现象，困扰了社会主义市场经济的健康发展，会计监督工作不得不引起人们的高度重视。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计监督改革的一个举足轻重的课题。本文首先介绍了会计监督的含义、特点，以明确基本概念；然后阐述了会计监督存在的相关问题；最后探讨了强化会计

2、监督的对策。关键词：会计监督 法律 管理 职能目录引言1一、会计监督的含义1二、会计监督的特点2（一)合法性2（二）合理性2（三）综合性2（四）及时性3（五）双重性3三、我国会计监督存在的问题及分析3（一）会计监督法律约束机制不全3（二）企业管理体制不全，内部控制制度失调3(三)董事会运作缺乏约束机制3（四） 会计监督主体确认不清4（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念不强4四、改进和完善会计监督的对策5（一）提高会计监督地位，加强法制建设5（二）建立健全企业内部会计监督机制5(三)健全三位一体的监督体系，强化会计监督职能5（四） 明确会计监督主体5（五）培养高素质的会计人才，加强会计职业道

3、德观念建设6参考文献6关于强化会计监督的思考引言在我国由计划经济向市场经济的转轨过程中，呈现出多种经济形式和利益主体并存的格局，这种格局调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾。表现在会计工作上就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱使，违规违纪，弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，严重影响投资人、债权人、企业职工及社会公众的利益。同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会计监督。由此可见，会计监督已经成为规范社会主义市场经济秩

4、序，加强会计制度改革的一项主要内容。一、会计监督的含义会计监督是现代企业制度的重要组成内容，如何建立适应现代企业制度的会计监督体制，是中国会计和企业改革所面临的重大问题。目前，会计理论界对会计监督有两种不同的认识，从而形成两种不同的观点。第一种观点认为，会计监督是会计的基本职能之一，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目的的功能。由此观点认为会计监督的主体是会计机构和会计人员，客体是本单位的经济活动。它使会计监督成为单位内部约束机制的一部分，并具有强制性和严肃性、连续性、完整性的特点。这种观点是对会计监督的一种狭义解释，这种狭义的

5、解释产生于传统的计划经济体制下，会计人员不仅被赋予了监督本单位经济活动的职责，而且还要求会计人员代表政府对单位负责人的违法违纪行为进行监督，有“双重身份”。随着经济管理体制的改革和现代企业制度的建立，这种“双重身份”的弊端逐渐暴露出来。会计人员是企业的内部人，本身并不具备监督者所应具有的独立地位，导致无法很好行使其对所在企业，尤其是对其上级企业经营者的监督。因此，要求企业会计人员代表国家对本企业经济活动进行监督是不现实的，同时也不适应市场经济体制的发展。因此，会计监督内涵的狭义解释已不适应于当前经济形势下企业的形势发展的需要。第二种观点是认为会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的

6、监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。这种观点是随着社会的发展、技术的进步、经济关系的复杂化而形成的。它包括会计机构、会计人员对单位经济活动过程的监督，单位负责人对本单位会计机构、会计人员工作的监督，还包括单位外部对本单位会计工作质量的监督。会计法在认同这一观点的基础上就单位内部会计监督、相关人员在单位内部会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督五个方面做出规定。这种观点包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督、以政府财政部门为主体的国家监督。这不仅明确了会计监督的职责分

7、工，而且丰富了会计监督的内涵，使之更适应于社会主义市场经济建设要求，为创建适应现代企业制度的会计监督新体系提供了依据。由于企业外部监督（社会监督和国家监督）是脱离会计主体的第三者监督，具有会计人员内部监督无法比拟的优势。因此，这种广义的会计监督更符合现代企业制度的需要，是代表国家、社会公众的利益所进行的，具有强制性、权威性、公正性和客观性。能够对企业内部会计监督中由于小利益驱动，尤其是企业经营者违法干预所形成的违法违规事项实行再监督。二、会计监督的特点会计监督是经济监督的一部分，但与其它经济监督相比，具有更多的优点。会计监督既有经济监督的共性，又有自己独有的特点。（一)合法性会计监督是法律赋予

8、会计的权力。它要求会计在法律法国范围内，监督各项经济活动严格按照国家的财经制度进行，每一步骤、每一重大决策必须符合法律规范。这是社会主义会计社会属性的重要表现，也是保证经济健康发展的必要条件。会计监督受法律保护。（二）合理性所谓合理，就是要符合客观经济规律的要求。任何违背客观经济规律的经济活动，会计都有权而且应当及时加以制止和纠正。会计人员必须保证会计资料真实、完整、准确，对不符合规定的原始凭证不予受理，对不符合财务制度规定的支出也有权予以拒绝。会计把好这一关，是经济活动正常运行的重要保证。（三）综合性会计监督贯穿于经济活动的全过程，从经济活动的计划到实施，从资金的使用到经营成果的分配，都需要

9、进行会计监督。同时，会计监督又是全方位的，国家的经济、物价、税收、财务、金融和劳资等政策执行情况，最终都反映在会计工作中。其他经济监督多带有专业性，而会计监督既贯穿于经济活动的全过程，又涉及到经济活动的各方面，所以具有综合性。（四）及时性会计人员直接参与经济活动，进行核算、控制、预测和决策。实行有效的会计监督，发现问题早，监督比较及时。这是其他经济监督，如财政监督、审计监督、税务监督等不可比拟的。因为这些监督是滞后性监督，及时性比较差，发现问题比较迟缓。而会计监督信息反映快，发现问题早，有利于问题的迅速解决，避免造成损失。（五）双重性会计工作是经济管理的重要组成部分，会计人员以参与者的身份直接

10、进入经济活动之中，进行核算反映、控制和监督，这是其他经济监督所办不到的。因此，会计人员具有双重身份，既是参与者，又是监督者。这就决定了会计监督具有双重职能，不仅为了本单位的微观经济事业管理和提高经济效益实行会计监督，也是为了国家宏观经济管理和提高全社会的经济效益而实行会计监督。三、我国会计监督存在的问题及分析（一）会计监督法律约束机制不全一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节来进行内部会计监督的。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考

11、虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益。而在企业与个人利益发生冲突时，也往往是个人利益放在首位。如实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。（二）企业管理体制不全，内部控制制度失调我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。(三)董事会运作缺乏约束机制在企业中，董

12、事会拿监事会当摆设，监事会的监督作用无法得到体现；一些企业管理者为了谋取利益，不惜编造虚假会计报表。因此让企业的资金流动数据缺失严重，虚假数据不断增加，最终影响企业的效益。对企业负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报、包装上市，坑害了广大社会公众股东，部分原因就是对单位负责人的约束机制不健全，阻碍了会计工作的有效监督。（四） 会计监督主体确认不清企业人员受聘于企业经

13、营者，要求他们对握有自己“就业权”的企业经营当局所决定的财务收支实施监督，既不符合监督与被监督关系的基本要求，又缺乏应有的可行性，因而使会计人员对本企业经济活动的监督受到限制和制约。这种权利能力和行为能力的不对称，必然形成监管目标无法实际地得到实现。另外，从我国当前的企业权益结构中，企业会计人员的个人利益保障极大地依赖于企业经营当局而较少决定于企业所有者，因此，如果会计监督活动有悖于经营当局的利益，形成的结果往往是有效监督导致的收益将主要归于企业所有人，而监督活动的风险则有会计人员承担，此种监督收益和监督风险的不对称性，显然形成企业会计人员缺乏实施监督的主动性、自觉性。如果实施监督行为的主体缺

14、乏主动精神，监督弱化的状况当然难以避免。受到上述因素的制约，企业会计人员无法胜任代表企业所有者利益的内部监督主体。注册会计师事务所等民间会计监督部门，理论上是完全独立与企业经营者、企业所有者以及社会相关各方的。“完全独立”就意味着不受任何一方的制约，反过来也没有任何权力对任何一方有所制约。只是在接受任何一方企业会计信息使用者的委托来对企业进行会计信息的审计、核查时，因委托关系的存在而负有代理监督主体的责任。但是由于目前我国还没有哪部法律法规对民间会计监督部门出具虚假报告的连带责任做出明确规定，因此在这种监督收益与监督风险不对称性的情况下，民间会计监督部门会倾向于给与更多经济利益的一方，因此出现

15、民间会计监督部门在利益驱动下与企业经营者勾结进行暗箱操作的现象。尤其当民间会计监督部门接受国家或社会公众的委托时，因没有明确的监督主体，而不能代表监督主体的利益而进行有效的会计监督。（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念不强一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计人员之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业

16、风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。四、改进和完善会计监督的对策（一）提高会计监督地位，加强法制建设要正确认识会计监督的重要地位，使违法违纪行为遏制在会计工作初始阶段。不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府去监管。将会计监督落实到基层，放在会计工作的首要位置。加快法律法规建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。建立和完善统一的会计制度货准则，以满足企业生产经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚和执行力

17、度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光并给予处罚；同时强化相关配套法律及相关法规的实施，并加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。（二）建立健全企业内部会计监督机制主要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。(三)健全三位一体的监督体系，

18、强化会计监督职能只有通过单位内部、社会、政府三方的共同努力形成合力，会计监督才能真正有所作为，会计行业才能得以继续健康稳定地发展。单位内部监督是整个监督体系的基础。是做好会计监督工作的重要保障。社会监督以独立的第三方的身份对单位的经济活动状况进行有效的监察和督促。政府监督是指相关部门(主要是财政部门)、定期对执法情况进行检查，并抽查会计信息质量。采取措施整顿规范会计秩序。从宏观角度为会计行业的健康发展创造有利的条件。（四） 明确会计监督主体对监督主体的明确是满足会计监督体系建立的根本，是保证会计监督独立性的首要因素。对于国有企业而言，要建立真正的法人治理结构，“产权清晰，责任明确，政企分开，管

19、理科学”，构建国有资产专职管理体系，以国有资产产权所有者代表的身份实施监督管理，使企业决策受到制约控制。对于企业内部会计机构和会计人员来说，不应作为企业内部的监督主体，而应设立专门的内部审计部门，直接为董事会服务，与企业经营者地位平等，由他们来行使监督主体的权利。对于民间监督机构，如会计师事务所、资产评估事务所、证券商、资信评估事务所等，承担着对会计信息的质量进行评估签证的职责。只有加强其监督责任与监督风险的对称性，即通过明确严格的立法和执法加大对民间监督机构制造虚假报告行为的惩治和打击，责任与经济制裁双管齐下，对违法违规行为起到强有力的威慑作用，最终使民间监督机构能够真正代表委托人即实际监督

20、主体的利益，达到监督目的。只有通过这样的措施彻底整顿该行业的市场秩序，才能为之建立良好的社会信誉，形成社会监督的良性循环。（五）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念建设高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责；其次是要具备良好的会计职业道德，用一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉；再次，会计人员能够不断地参加继续教育；最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。参考文献1财务管理M.大连;东北财经大学出版社,1999.2会计监督实务M.北京;中华工商联合出版社,20013企业会计制度M.北京;经济科学出版社,20014刘玉延.企业会计制度的中国特色及与国际惯例的协调J.会计研究,2001.5葛晨虹.会计诚信J.江海学刊，2003，(3)6