上海会计从业资格考试-会计基础学习笔记整理(下).doc
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1、上海会计从业资格考试会计基础学习笔记精装整理(下)第二节负债的核算负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有确切的债权人、到期日和确定的金额,到期必须还本付息,这是负债不同于所有者权益的一个明显特征。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。一、流动负债的核算流动负债是指将在1年内(含1年)或超过1年的一个营业周期内偿还的债务,主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。(一)短期借款的核算1.短期借款的概念短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。2
2、.短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同,会计处理的方法也有一定的区别:如果银行对企业的短期借款按月计收利息,或者在借款到期收回本金时一并收回利息,但利息数额不大,企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时,直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用);如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息,或者是在借款到期收回本金时一并计收利息,数额较大,为了合理地计算各期损益额,保持各个期间损益额的均衡性,企业通常按权责发生制核算基础的要求,采取预提的方法按月计提借款利息,计入各期损益(财务费用)。短期借款利息借款本金
3、利率计息期限短期借款本金和利息的核算,需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。“短期借款”是负债类账户,核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款本金的增减变动及其结余情况。该账户的贷方登记取得的短期借款,即短期借款本金的增加,借方登记短期借款的偿还、即短期借款本金的减少,期末余额在贷方,表示企业尚未偿还的短期借款的本金的余额。短期借款应按照债权人的不同设置明细账户,并按照借款种类进行明细分类核算。“应付利息”是负债类账户,核算企业按照合同约定应支付的利息。在资产负债表日,应按计算确定的短期借款应付利息,记入本账户贷方;实际支付利息时,记入本账户借方;期末余额在贷方
4、,表示企业应付而未付的利息。企业取得短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目,在资产负债表日,按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”等科目,贷记“银行存款”或“应付利息”科目;偿还短期借款本金、支付利息时,借记“短期借款”、“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。例453某有限责任公司因生产经营的临时性需要,于2008年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元,存入银行。该公司应作如下会计分录:借:银行存款l00 000贷:短期借款l00 000(二)应付职工薪酬的核算1.应付职工薪酬的涵义和组成内容(1)应付职工薪酬的概念应付职工薪酬是企业为获得职工提
5、供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括:与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工);企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等);虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命,但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。(2)职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费,是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出。社会保险费,是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金,是指企业在职工工作年限内,为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。工会经费和职
6、工教育经费,是指企业根据工会法等有关规定,按每月全部职工工资总额的一定比例计提,向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。非货币性福利,是指企业给予职工的非货币性薪酬,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工适用、为职工无偿提供医疗保健服务等。辞退福利,即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。2.应付职工薪酬的确认和计量(1)应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成
7、本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期损益。具体应分别下列情况处理:应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项以外的其他职工薪酬,计入当期损益。(2)应付职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
8、按照2007年1月1日起施行的企业财务通则和关于实施修订后的有关问题的通知(财会200748号)的规定,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。企业负担职工福利方面的义务而发生的支出,所需费用直接作为成本(费用)列支。3.应付职工薪酬的核算为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,应设置“应付职工薪酬”账户。企业确认的应付职工薪酬,记入本账户贷方;企业发放给职工的工资、奖金、津贴和补贴及福利费,按规定交纳社会保险费和住房公积金,支付工会经费和职工教育经费用于职工培训等,记入本账户借方;期末余额在贷方,表示企业应付而未付的职工薪酬。企业应当根据职工提供服务的受益对象,确认应付职工薪酬。生产
9、部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;管理部门人员、销售人员的职工薪酬,借记“管理费用”或“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医疗费、个人所得税)等,借记“应付职工薪酬工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目;支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训,借记“应付职工薪酬工会经费(或职工教育
10、经费)”科目,贷记“银行存款”等科目;按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬社会保险费(或住房公积金)”科目,贷记“银行存款”科目。例454 2008年3月,甲公司当月发放工资2 680 000元,其中:生产部门直接生产人员工资l 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资l30 000元。根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和l0.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管
11、理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况,公司预计2008年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。应计人生产成本的职工薪酬金额1 800 0001 800 000(10%12%2%10.5%2%2%2.5%)=2 538 000(元)应计入制造费用的职工薪酬金额250 000250 000(10%12%2%10.5%2%2%2.5%)352 500(元)应计入管理费用的职工薪酬金额300 000300 000(10%12%2%10.5%2%2%2.5%)423 000(元)应计人销
12、售费用的职工薪酬金额200 000200 000(10%12%2%10.5%2%2%2.5%)282 000(元)应计入在建工程成本的职工薪酬金额130 000130 000(10%12%2%10.5%2%2%2.5%)183 300(元)公司在分配、确认应付职工薪酬时,应作如下会计分录:借:生产成本2 538 000制造费用352 500管理费用423 000销售费用282 000在建工程l83 300贷:应付职工薪酬工资薪金 2 680 000职工福利53 600社会保险费 643 200住房公积金 281 400工会经费53 600职工教育经费67 000企业以其自产产品作为非货币性福利
13、发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以其自产产品实际发放给职工时,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”科目;同时还应结转产品的成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职
14、工薪酬非货币性福利”科目;同时,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。例455甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业。2008年2月,公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。每人发放一台空调。公司共有职工200人,其中生产工人l50人,车间管理人员20人,厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元,单位成本为4200元,增值税率为l7%。甲公司的会计处理如下:(1)公司决定发放非货币性福利时计入生产成本的职工薪酬金额l505 800(117%)1 017 900(元)计入制造费用的职工薪酬
15、金额205 800(117%)135 720(元)计入管理费用的职工薪酬金额305 800(117%)203 580(元)借:生产成本l 017 900制造费用l35 720管理费用203 580贷:应付职工薪酬非货币性福利l 357 200(2)实际发放非货币性福利时借:应付职工薪酬非货币性福利 l 357 200贷:主营业务收入 l l60 000应交税费应交增值税(销项税额)197 200借;主营业务成本 840 000贷:库存商品 840 000(三)应付及预收账款的核算1.应付账款的核算(1)应付账款核算的内容应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账
16、款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。为了核算应付账款的形成及其偿还情况,应设置“应付账款”账户,贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等所形成的应付未付款项;借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或冲销无法支付的应付账款;余额一般在贷方,表示尚未偿还的应付账款。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等,不在本账户核算,在其他应付款中核算。(2)应付账款的核算企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票等)上记载的实际价款或暂估价值,借记“原材料”等账户,按应付的款项,贷记“应付账款”账户;企业接受供应单位提供劳务而发生的应
17、付而未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等账户,贷记“应付账款”账户;交易涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理;偿还应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或冲销无法支付的应付账款时,借记“应付账款”账户,贷记有关账户。例4-56某一般纳税企业向B公司购入材料一批,货款80000元,增值税13600元,对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库,款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。该企业应作如下会计处理:借:原材料80 400应交税费应交增值税(进项税额) 13600贷:应付账款B公司94000若上述款项已通过银行支付,则该企业应作如下会计处理:借:应
18、付账款B公司94000贷:银行存款94000例4-57根据供电部门通知,企业本月应付电费48000元,其中生产车间电费32000元,企业行政管理部门电费16000元,款项尚未支付。借:制造费用32000管理费用16000贷;应付账款供电部门48000有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因,企业无法支付该笔应付的款项。对于无法支付的应付款项,企业应按其账面余额列入营业外收入处理,借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入”账户。2.预收账款的核算(1)预收账款核算的内容预收账款是指企业按照合同规定,向购货单位预先收取的款项。根据购销合同的规定,销货企业可向购货企业先收取一部分货款,待向对方发货后再
19、收取其余货款。企业在发货前所收取的货款,就成为企业的负债。与应付账款不同,这一负债不是以货币偿付,而是以货物或者提供劳务偿付。企业应设置“预收账款”账户,用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额;余额一般在贷方,表示已预收货款但尚未向购货方发货或者尚未提供的劳务的数额。预收货款业务不多的企业,可以不设置“预收账款”账户,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”账户贷方核算。(2)预收账款的核算企业按规定向购货单位预收货款时,借记“银行存款”账户,贷记“预收账款”账户;
20、将货物交给购货方时,按售价及增值税,借记“预收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户;收到购货单位补付的货款,借记“银行存款”账户,贷记“预收账款”账户;向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款”账户,贷记“银行存款”账户。例4-58某一般纳税企业与D企业签订供货合同,供货金额100000元,增值税额17000元。D企业先付全部款项的40%,余款交货后付清。该企业应作如下会计处理:(1)预收40%货款时借:银行存款46800贷:预收账款D企业46800(2)按合同规定,向D企业发出货物,确认销售实现时借:预收账款D企业117000贷:主营业务收入10000
21、0应交税费应交增值税(销项税额) 17000(3)收到D企业补付的欠款时借:银行存款70200贷:预收账款D企业702003.其他应付款的核算(1)其他应付款核算的内容其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项,包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。企业应设置“其他应付款”账户,贷方登记发生的各种应付、暂收款项,借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项,余额在贷方,表示应付而未付的款项。(2)其他应付款的核算企业发生各种应付、暂收款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“其他应付款”账户;支付或退回有关款项时,借记
22、“其他应付款”账户,贷记“银行存款”等账户。例4-59某企业出租包装箱一批,收取押金5000元,存入银行。出租期满收回该批包装箱,并退还原收取的押金。应作如下会计处理:(1)收取包装物押金时借:银行存款5000贷:其他应付款存入保证金5000(2)收回包装物,退还押金时借:其他应付款存入保证金5000贷:银行存款5000(四)应缴增值税的核算增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照中华人民共和国增值税暂行条例规定,凡在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税人,应当依照条例规定交纳增值税。增值税暂行条例规定:增值税为价外税,根据经营规模大小及
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