最新财经法规讲义.doc

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1、第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律规范。一、会计法律会计法、注册会计师法1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。2.典型代表：会计法、注册会计师法3.会计法制定时间：1985年，1993年12月29日修订，1999年10月31日第二次修订。现行的会计法1999年10月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。修订后的会计法(突出了规范会计行为、保证会计信息质量的立法宗旨，明确了会计工作在社会主义市场

2、经济中的地位和职能作用，特别强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，加大了对违法会计行为的惩治力度。)地位：根本性法律，是制定其它会计法规的依据4.注册会计师法-1993年于1994年1月1日开始实施中华人民共和国注册会计师法。二、会计行政法规“条例”1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。注意：由国务院制定并发布。2.典型代表：包括国务院发布的1990年总会计师条例；2000年企业财务会计报告条例对企业财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等重大方面作了规定。总会计师条例特别规

3、定了全民所有制大、中型企业应当设置总会计师，并规定设置总会计师的单位在单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。三、国家统一的会计制度“办法”、“准则”、“制度”、“规范”国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于（会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理）的制度，包括会计部门规章和规范性文件。1.会计部门规章会计从业资格管理办法财政部门实施会计监督办法代理记账管理办法企业会计准则基本准则2.会计规范性文件会计规范性文件是财政部制定并发布的有关会计工作的制度办法。制定会计规范性文件的目的主要是为了贯彻执行会计法律、会计行政法规和会计部门规章。企业会计制度、

4、小企业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度会计基础工作规范、会计档案管理办法、会计人员继续教育规定企业会计准则第1号存货等38项具体准则企业会计准则应用指南中国注册会计师鉴证业务基本准则第二节会计工作管理体制（谁来管理会计工作）3个方面一、会计工作的行政管理会计法规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”统一指导、分级管理。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：？多选（5个）（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度及相关标准规范主要包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会计信息化标准等。

5、制定者：财政部（二）会计市场管理对会计市场的管理包括：会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理三个方面。会计市场准入包括：会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。l 我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。l 会计师事务所的合伙人或股东应当具有取得注册会计师证书后最近连续五年在会计师事务所从事审计业务的经历。设立会计师事务所，由省级财政部门审批。批准后报财政部备案。l 持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。证券期货相关业务许可证由（财政

6、部和证监会）联合审批。l 代理记账机构的申请条件是：有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员，主管代理记账业务的负责人应当具有会计师以上专业技术职务资格、有固定的办公场所、有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度等。l 获准进入会计市场后，这些机构和人员还应当持续符合相关的资格条件，并主动接受财政部门的监督检查，不符合时，原审批机关可以撤回行政许可。对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。（三）会计专业人才评价1.阶梯式的会计专业人才评价机制：初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等。2.会计领军人才培养评价：是适应我国当前经济发展的一种

7、新的会计人才评价方式。（财政部负责组织全国范围内的会计领军人才培养工作。）3.对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价范围。（财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作。）4.我国规定会计人员应当参加继续教育。（财政部负责全国会计人员继续教育的管理。）（四）会计监督检查会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查。财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反注册会计师法的行为实施行政处罚；（省、自治区、

8、直辖市人民政府财政部门）组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内（会计师事务所或注册会计师）违反注册会计师法的行为实施行政处罚。（五）加强对会计行业自律组织的监督指导1.中国注册会计师协会2.中国会计学会l 中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理。二、会计工作的自律管理作用：会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益补充，有人助于督促会计人员依法开展会计工作，树立良好的行业风气，促进行业的发展。（一）中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。l 中国注册会计师协会

9、的主要职责是：制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查；组织和推动会员培训工作；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益等。（二）中国会计学会中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。l 中国会计学会主要职责是：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括（组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等；）开

10、展会计领域国际学术交流与合作等。三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作会计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。l 单位负责人组织好、管理好本单位的会计核算和监督工作，保证会计机构和人员依法履行职责。单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员取得相关资格后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。l 从事具体会计工作应当取得会计从业资格，担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或

11、者从事会计工作3年以上的经历。l 担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。第三节 会计核算会计核算是以货币为主要计量单位，通过（确认、计量、报告）等环节，对特定主体的生产经营活动进行的反映。一、总体要求？（一）会计核算依据会计法规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（二）对会计资料的基本要求-符合国家统一会计制度会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。1.伪造会计凭证、会计账簿及其他会计

12、资料伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即以假充真。2.变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。3.提供虚假财务会计报告提供虚假财务会计报告是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。注意：使用计算机进行核算的，软件合法及生成的资料合法。二、会计凭证（原始凭证及

13、记账凭证）填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。（一）办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构（二）会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核1.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告不真实：是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项虚假或者根本不存在；不合法：是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项违反国家有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定。2.对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（三）记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制三、会计账簿会计账簿是连

14、接会计凭证和财务会计报告的中间环节。基本要求：（一）各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。（二）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得另立账簿。（三）会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据。（四）各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对。（对账）（1）账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。（2）账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。（3）账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。（4）账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。四、财务

15、会计报告（一）财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿和有关资料编制（二）财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。（三）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致（四）财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面l 企业所得税法规定，企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表。l 财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。五、会计档案会计法规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财

16、务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。六、其他（一）会计年度会计法规定，会计年度自公历l月1日起至12月31日止。（二）记账本位币会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计处理方法会计法规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。第四节会计监督广义：三位一体的会计监督体系单位内部的会计监督（内部监督）、政府监督和社会监督（外部监督）。社会监督

17、是对内部监督的再监督；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督。一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。监督时间：核算的同时单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（二）单位内部会计监督制度的基本要求？ 4个1.会计事项相关人员的职责权限应当明确 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相

18、互制约程序应当明确。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。l 内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。l 内部审计可以对会计工作实行控制和再监督，是单位内部保证会计资料真实、完整的重要措施。（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责？ 2个1.依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2.有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及

19、有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。二、政府监督（一）概念政府有关部门对有关单位的会计行为、会计资料实施的监督检查。两类：第一：县级以上财政部门-会计监督检查的主体：所有单位会计行为、会计资料第二：政府其他相关部门(审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管)有关单位会计资料被检查单位的义务：配合 （二）财政部门会计监督检查的主要内容？ 5个1.对单位依法设置会计账簿的检查应设的单位是否设置账簿；设置会计账簿情况是否合规；各单位是否存在账外设账等。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查3.对单位

20、会计核算情况的检查具体包括会计年度、记账本位币、会计处理方法等是否符合有关的规定。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。三、社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。会计法规定，任何单位和个人对违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。这也属于会计工作的社会监督范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.联系现代审计体系的重要组成部分，都关

21、注内控的健全性和有效性；注册会计师审计可能会涉及对内部审计成果的利用。2.区别（1）审计独立性不同。内部审计是相对独立；注册会计师审计是完全独立。（2）审计方式不同。内部审计根据管理需要自行组织实施，具有较大灵活性；注册会计师审计是受托进行，必须依准则实施审计。（3）审计的职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。（三）会计师事务所业务范围1.依据注册会计师法承办的审计业务？（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的

22、审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。还可承办会计咨询、会计服务业务。 第五节会计机构和会计人员一、会计机构设置各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 （一）单位会计机构的设置一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：？1.单位规模的大小。2.经济业务和财务收支的繁简。3.经营管理的要求。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念会计机构负责人（会计主管人员），是在一个单位内具体

23、负责会计工作的中层领导人员。2.单位会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计从业资格证书+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（三）会计人员回避制度1.范围：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。3.直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、孙子女等）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹等）以及近姻亲（如岳父母、儿女亲家等）关系。二、代理记账代理记账中介机构3类：（代理记账公司、会计师事务所、具有代理记账资

24、格的其他社会咨询服务机构。）（一）代理记账的业务范围?1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。2.对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。（二）委托代理记账的委托人的义务？1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定

25、进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（三）代理记账机构及其从业人员的义务？1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（四）法律责任委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。 三、会计从业资格凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。（一）会计从业资格证书的

26、适用范围会计从业资格证书的适用范围（岗位）：？ 11个1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）8.总账；9.财务会计报告编制；10.会计机构内会计档案管理。11.总会计师。县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。新疆生产建设兵团财务局所属单位的会计从业资格管理财政部委托：中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局中央在京单位的会计从业资格管理；铁道部铁路系统的会计从业资格的管理；中国人民解放军总后勤部和中国人民武装警察部队

27、后勤部中国人民解放军、中国人民武装警察部队系统的会计从业资格的管理 （二）会计从业资格的取得1.会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格不实行全国统一考试。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。2.会计从业资格报名条件申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合的基本条件包括：? 3个l 遵守会计和其他财经法律、法规；l 具备良好的道德品质；l 具备会计专业基础知识和技能。因有提供虚假财务会计报告，作假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等会计职务有关的违法行为被依法追究

28、刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（终生）除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书。3.会计从业资格部分考试科目免试条件具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。4.取得会计从业资格证书会计从业资格证书在全国范围内有效。（三）会计从业资格证书管理1.上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之

29、日起90日内，办理注册登记。2.离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3.调转登记持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。（90日内）4.变更登记持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。（四）会计人员的继续教育1.会计人员继续教育的对象和特点会计人员继续教育的对象-取得会计从业资格的人员。会计人员继续教育的特点：一是针对性；二是适应性；三是灵活性。2.会计人员继续教育的内容会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。3.会计人员继续教育

30、的形式和学时要求会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。以接受培训为主，自学为补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。四、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（二）会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础；中级资格考试科目包括中级会计实务、财务管理和

31、经济法。高级会计师资格的考试科目为：高级会计实务。参加考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。资格与职务的区别：五、会计工作岗位设置（一）设置会计工作岗位的基本原则 ? 4个1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务账目的登记工作。3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。4.要建立岗位责任制。（二）主要会计工作岗位? 14个总会计师（或行使总会计师职权）岗位；

32、属于高层领导。1.会计机构负责人（会计主管人员）；2.出纳；3.稽核；4.资金核算；5.往来结算岗位6.工资核算；7.成本、费用核算；8.经营成果核算岗位；9.财产物资核算岗位；10.总账；11.财务会计报告编制；12.会计机构内会计档案管理。13.会计电算化岗位；1.会计档案管理岗位对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。2.收款员医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。3.审计单位内部审计、社会审计、政府审计工作也

33、不属于会计岗位。 六、会计人员的工作交接会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或者因病暂时不能工作时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。（一）交接的范围 ? 3（二）交接的程序1.交接前的准备工作。（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册，列明应该移交的会计资料和物品；（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。2.移交点收。接管人员应

34、认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：（1）现金、有价证券要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。（3）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对

35、有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。3.专人负责监交。（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。4.交接后的有关事宜。（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（三）交接人员的责任交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内

36、发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 第六节法律责任一、法律责任的概念法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，通常可分为（刑事责任、民事责任和行政责任）。民事责任是平等主体之间违反民事法律规范应当承担的法律责任。 会计违法行为涉及（行政责任和刑事责任） （一）行政责任（一般违法行为）（二）刑事责任（犯罪行为）二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（一）会计违法行为 ?1.不依法设置会计账簿的行为；2.私设会计账簿的行

37、为；3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为；4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为；5.随意变更会计处理方法的行为；6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为；7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为；8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为；10.任用会计人员不符合会计法规定的行为。（二）应承担的法律责任 ?1.责令限期改正。2.罚款。县级以上人民政府财政部门根据

38、上述所列行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上2万元以下的罚款。3.给予行政处分（警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等）。4.吊销会计从业资格证书（县级以上人民政府财政部门）。5.依法追究刑事责任。三、其他会计违法行为的法律责任1.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任。?会计法规定：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，a) 构成犯罪的，依法追究刑事责任。b) 尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，c)

39、可以对单位并处5000元以上100000元以下的罚款；d) 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下的罚款；e) 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；f) 对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。2.隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。（行政责任基本同伪造、变造）3.授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。授意暗示；指使明示；强令强迫。（1）罚款县级以上人民政府财政部门可以

40、视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5千元以上5万元以下的罚款。(2)刑事责任。(3)属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位给予降级、撤职、开除的行政处分。4.单位负责人对依法履行职责抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役。尚不构成犯罪的，由其所有单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。第二章支付结算法律制度第一节概述一、支付结算的概念和特征支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。支付

41、结算的5个特征？ 多选1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行支付结算包括（票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付）等结算行为。支付结算办法规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经批准的中国人民银行非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。” 2.支付结算是一种要式行为 票据和结算凭证是办理支付结算的工具。3.支付结算的发生取决于委托人的意志当事人对在银行的存款有自己的支配权；银行对单位、个人在银行开立存款账户的存款，除国家法律、行政法规另有规定外，不得为任何单位或者个人查询账户情况；除国家法律另有规定外，银行不得为任

42、何单位或个人冻结、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，组织、协调、管理、监督全国的支付结算工作，调解、处理银行之间的支付结算纠纷；中国人民银行各分行根据统一的支付结算制度制定实施细则，报总行备案，根据需要可以制定单项支付结算办法，报中国人民银行总行批准后执行。5.支付结算必须依法进行二、支付结算的基本原则？ 多选（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，由谁支配银行无权在未经存款人授权或委托的情况下，擅自动用存款人在银行账户里的资金。（三）银行不垫款三、支付结算的主要支付工具票 据：汇票、本票

43、、支票结算方式：汇兑、托收承付、委托收款、电子支付四、支付结算的主要法律依据凡是与支付结算的各种结算方式有关的法律、行政法规以及部门规章和地方性规定都是支付结算的法律依据。主要有：票据法、票据管理实施办法、支付结算办法银行卡业务管理办法、人民币银行结算账户管理办法异地托收承付结算办法、电子支付指引（第一号）。五、办理支付结算的具体要求？ 五项（一）单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户（二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证 票据和结算凭证是办理支付结算的工具。 未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效； 未

44、使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。（三）填写票据和结算凭证的基本要求？ 7条1、中文大写数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样，但不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）填写。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载。2、中文大写数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整（或“正”）”字；在“角”之后可以不写“整（或“正”）”字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整（或“正”）”字。￥325.00，应写成人民币叁佰贰拾伍元整￥325.40，应写成人民币叁佰贰拾伍元肆角￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分整（错）3、中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。4、阿拉伯小写数字中间有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律