初级会计职称会计实务冲刺讲义.doc

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1、第一章资产前言命题原则与题型题量命题原则：全面考核、重点突出，有一定的综合性题型题量：今年的试题题型可能包括两大类，一是客观题，包括单选、多选和判断；二是，不定项选择题。第一章资产一、货币资金1.现金清查（1）通过“待处理财产损溢”进行核算（2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入”（3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用”2.银行存款的核对（1）未达账项（2）银行存款余额调节表的编制注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。3.其他货币资金的内容支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。二、应收及预付1.应收票据的账务处理取得、收

2、回、转让、贴现，结合收入能做分录注意：贴息计入“财务费用”2.应收账款（1）内容（入账价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合3.预付账款注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示4.其他应收款的内容5.应收款项减值期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。确认坏账：只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。三、

3、交易性金融资产1.设置的科目在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细户，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。2.交易性金融资产取得的核算取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”，注意，如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应计入应收股利和应收利息。3.现金股利和债券利息的处理被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收到时直接借记银行存款，贷记应收。4.期末按公允价值记量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。5.交

4、易性金融资产的处置（1）确认投资收益，原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。（2）相应的会计处理四、存货1.成本的确定包括：采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。注意：不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。2.发出存货的计价方法：实际成本和计划成本实际成本：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。3.原材料的核算（1）实际成本下原材料的核算每一个单位实际成本不同，发出时用先进先出法或加权平均法、移动加权平均法发出。（2）按计划成本核算注意：核算的步骤及相关计算4.包装物5.委托加工物资（1）委托加

5、工物资的成本确定（2）委托加工物资的会计处理注意：增值税和消费税的处理6.库存商品注意：商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额法的核算都应该会。7.存货清查（1）盘盈的存货冲减管理费用。（2）盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入到其他应收款；非常损失的净损失计入到营业外支出。8.存货减值五、长期股权投资1.含义企业能够控制共同控制有重大影响的权益性投资；既没有控制也没有共同控制重大影响，也不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量的权益性投资也是作为长期股权投资核算。2.核算方法的确定3.成本法核算（1）取得

6、长期股权投资（2）持有期间被投资方宣告现金股利的处理（确认投资收益）4.权益法核算带明细核算：在权益法下长期股权投资总账科目下要设成本、损益调整、其他权益变动三个明细。（1）取得（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的份额对比，如果成本大于应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额的不调整；如果小于，应借记长期股权投资成本，贷记营业外收入。（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损（4）其他权益变动（5）权益法下处置长期股权投资5.长期股权投资的减值减值损失一经确认，不得转回。六、固定资产注意：与负债的结合，如与长期借款、应付债券结合。1.概念和特征2.取得固定资产的核算（1）

7、外购的固定资产需要安装的通过在建工程核算注意：增值税的抵扣（2）建造固定资产：出包、自营3.固定资产折旧折旧影响因素、折旧范围、折旧的方法4.后续支出符合固定资产的确认条件进行资本化，不符合确认条件的进行费用化。注意：替换部分：符合固定资产确认条件的5.固定资产处置在固定资产清理科目中核算。6.固定资产清查七、投资性房地产1.投资性房地产的范围（属于、不属于）2.投资性房地产的取得（1）入账价值：按成本计量（2）外购、自建3.后续计量（1）成本模式（计提折旧或摊销、减值）（2）公允价值模式（不计提折旧或摊销，不减值，期末公允价值变动计入公允价值变动损益）（3）后续计量模式的变更成本模式转成公允

8、价值模式按会计政策变更处理；公允价值模式不能转成成本模式4.投资性房地产的处置（成本模式、公允价值模式）（1）取得的处置收入计入“其他业务收入”（2）投资性房地产账面价值计入“其他业务成本”注意：公允价值模式下，将已计入“公允价值变动损益”的金额转入“其他业务成本”。八、无形资产1.无形式资产的内容2.取得、摊销和处置的核算无形资产取得时自行研发的入账价值确定；摊销使用寿命是否确定；处置净损益计入“营业外收支”。第二章负债一、短期借款预提利息，计入“应付利息”二、应付款项1.现金折扣2.转销应付计入到“营业外收入”，相当于接受捐赠。三、应付票据1.应付票据不带息2.带息：期末计息四、预收账款预

9、收账款核算销售业务，如果业务不多把“预收账款”并入“应收账款”核算五、应付职工薪酬1.核算内容2.确认和发放六、应交税费1.应交增值税的核算增值税包括一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人：进项税额核算、销项税额核算、进项税额转出核算、已交税金。2.应交消费税的核算销售应税消费品（借营业税金及附加，贷记应交税费应交消费税）；自用、委托加工物资。3.应交营业税的核算4.其他应交税费（1）营业税金及附加：资源税、城建税、教育费附加。（2）管理费用：房产税、车船使用税、矿产资源补偿费（3）个人所得税：计入到“应付职工薪酬”七、应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的

10、现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。八、其他应付款（核算内容）九、长期借款1. 取得：按本金计入“长期借款”，如果有差额为“利息调整”。2.计息（1）处理原则（2）计提利息：借财务费用或在建工程，贷记“应付利息”。3.偿还十、应付债券1.发行2.利息（与长期借款一致）3.还本利息十一、长期应付款1.应付融资租赁款2.具有融资性质的延期付款购买资产实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记

11、“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 第三章所有者权益一、实收资本1.接受投资者以现金投资（1）对于一般公司，直接借记“银行存款”，贷记“实收资本”。（2）股份有限公司发行股票，则实际收到的是借记“银行存款”，贷记“股本”。按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。2.接受非现金资产出资如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入进项税额。3.实收资本的增减变动（1）实收资本的增加企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致；资本公积和盈

12、余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。（2）实收资本的减少股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。二、资本公积1.资本溢价、股本溢价2.其他资本公积（长期股权投资的其他权益变动）3.资本公积转资本三、留存收益1.盈余公积和利润分配的相关规定2.留存收益核算设置的科目盈余公积总账下设：法定盈余公积和任意盈余公积两个明细。设利润分配总账下设：提取法定盈余公积、提取任意公积、应付现金股利、未分配利润、盈余公积补亏一系列的明细科目。3.会计处理第四章

13、和第五章讲解第四章收入一、销售商品收入1.确认条件2.会计处理（1）一般销售：确认收入、结转成本（2）不符合确认收入的发出商品（3）现金折扣、商业折扣、销售折让的账务处理（4）销售退回的处理（5）预收款销售（6）支付手续费代销二、提供劳务收入1.确认原则（1）在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。（2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。（3）如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的如

14、果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。2.完工百分比法的核算三、让渡资产使用权的使用费收入如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。四、政府补助1.特征2.主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还（税

15、收优惠中减征、免征的不属于政府补助）3.与资产相关的政府补助（1）取得时的实收款项，借记银行存款，贷记递延收益（2）按期摊销计入各期收益起点为相关资产可供使用时；终点为资产使用寿命结束或被处置时。递延收益分配的终点为资产使用寿命结束或被处置时（孰早）。相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额一次性计入当期收益。4.与收益相关的政府补助补助的相关费用、损失发生的期间将补助计入当期损益注意：难以区分的作为与收益相关的政府补助处理。第五章费用一、营业成本1.主营业务成本2.其他业务成本二、营业税金及附加营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教

16、育费附加和资源税等。三、期间费用1.管理费用内容2.销售费用内容3.财务费用第六章利润一、利润的构成1.营业利润2.利润总额3.净利润二、营业外收支的内容三、所得税费用1.应交所得税的计算（1）应交所得税额应纳税所得额所得税税率（2）应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额2.所得税费用（1）所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益）（2）所得税费用的账务处理企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。四、本年利润的结转第七章财务报告一、

17、财务报表的组成财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。二、资产负债表的编制1.根据单一或多个总账科目余额填列。2.根据明细科目余额计算填列。3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。三、利润表的编制第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步，以利润总额为基础，计算

18、净利润。净利润利润总额所得税费用四、现金流量表1.现金流量的分类2.主要现金流量的计算销售商品、提供劳务收到的现金当期销售商品、提供劳务收到的现金当期收回前期的应收账款和应收票据当期预收的款项当期销售退回支付的现金当期收回前期核销的坏账损失销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款本期减少额（期初余额期末余额）应收票据本期减少额（期初余额期末余额）预收款项本期增加额（期末余额期初余额） 特殊调整业务五、所有者权益变动表六、附注（主要内容）七、财务指标分析1.偿债能力指标（1）流动比率（2）速动比率（3）资产负债比率（4）产权比率2.运营能力指标（1）周

19、转率（次数）和周转期周转率（周转次数）周转额/资产平均余额周转期（周转天数）计算期天数/周转次数资产平均余额*计算期天数/周转额（2）周转额的确定：除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他资产的周转速度计算的周转额均为营业收入。3.获利能力指标（1）营业利润率（2）成本费用利润率（3）总资产报酬率（4）净资产收益率4.发展能力指标发展能力增长额/基数（1）营业收入增长率（2）资本保值增值率（3）总资产增长率（4）营业利润增长率第八章和第九章讲解第八章产品成本核算一、要素费用的归集和分配设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。在“

20、基本生产成本”下还应按照具体的成本核算对象再设置三级明细科目。1.材料、燃料、动力的归集和分配分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准（1）分配率待分配消耗总额/分配标准之和（2）分配额某产品所耗标准分配率2.职工薪酬的归集和分配3.辅助生产成本的核算（1）基本思路辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借

21、方。（2）分配方法a.直接分配法b.交互分配法c.计划成本分配法d.顺序分配法e.代数分配法4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。5.废品损失和停工损失的核算（1）不可修复废品损失（2）可修复废品损失（3）停工损失二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配1.基本思路2.计算方法（1）不计算在产品成本法（2）在产品按固定成本计价法（3）在产品按所耗直接材料成本计价法（4）约当产量比例法（5）在产品按定额成本计价法（6）定额比例法三、联产品和副产品的成本分配在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。

22、副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。第九章产品成本计算与分析一、产品成本计算的主要方法产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。1.各种方法的适用情况（1）生产组织特点（2）生产工艺特点（3）成本管理2.各种方法的优缺点及特点二、产品成本分析1.产品总成本分析（1）对比分析（2）构成比率分析（3）相关指标比率分析2.产品单位成本分析（1）直接材料成本分析（2）直接人工成本分析注意量差与价差的计算。 第十章行政事业单位会计一、行政事业单位会计的特点二、资产和负债（一）资产1.应收款项不计提坏账准备2.存货（1）事业单位随买随用的零星办

23、公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。（2）事业单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料计入“经营支出”，属于事业用材料计入“事业支出”。3.对外投资在增加对外投资的同时，应增加投资基金。4.固定资产（1）增加固定资产会增加固定基金，固定资产和固定基金是相对的，但是融资租入的除外。（2）固定资产不计提折旧。5.无形资产不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内

24、分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。（二）负债注意事业单位负债的内容。三、净资产四、收入和支出1.收入的内容2.支出的内容 第十一章财务管理基础一、财务管理的基础财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。1.财务活动企业的财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。2.财务关系（8个关系）企业资金投放在投资活动、资金运营活动、筹资活动和分配活动中，与企业各方面有着广泛的财务关系。二、财务管理的目标（一）利润最大化目标（一）股东财富最大化目标（三）企业价值最大化目标（四）相关者利益最大化目标三、财务管理的环境1.经济环境（5个）主要包括经济

25、体制、经济周期，经济发展水平、宏观经济政策和通货膨胀等。2.法律环境（2个）财务管理的法律环境是指企业和外部发生经济关系时所应遵守的各种法律、法规和规章。3.金融环境财务管理的主要金融环境，包括金融机构、金融工具、金融市场和利率四个方面。四、资金时间价值（一）复利现值和终值复利终值F=P（1+i） n复利现值P=F（1+i） n（二）年金终值和现值1.年金的种类年金包括：普通年金（后付年金）、即付年金（先付年金）、递延年金、永续年金。2.年金的特点具有两个特点：一是金额相等；二是时间间隔相等。注意：这里的年金收付间隔的时间不一定是1年；年金收付的起止时间可以是从任何时点开始。3.年金的计算 项

26、目计算公式系数备注普通年金终值（已知A，求F）F=A（1+i） n-1i（1+i） n-1i为年金终值系数，记作（F/A,i,n）与偿债基金系数（A/F，i,n）互为逆运算普通年金现值（已知A，求F）P=A1（1+i）-n /i1（1+i）-n /i为年金现值系数，记作（P/A，i,n）与年资本回收系数（A/P，i,n）互为逆运算即付年金终值F= A（1+i） n-1i（1+i）=A（F/A，i，n+1）-1方法1，在普通年金终值基础上乘（1+i）方法2，普通年金终值系数，期数加1，系数减1即付年金现值P=A1（1+i）-n /i（1+i）= A（P/A，i，n-1）+1方法1，在普通年金现值

27、基础上乘（1+i）方法2，普通年金现值系数，期数减1，系数加1递延年金终值FA（F/A，i，n）N表示的是A的个数，与递延期无关递延年金现值（1）POA（P/A，i，n）（P/F，i，m）（2）POA（P/A,i,mn）（P/A,i,m）（3）POA（F/A，i，n）（P/F，i，mn）注意递延期数的确定永续年金P=A/i只有现值，无终值（三）利率的计算1.永续年金求利率（i=A/P）2.其他情况，采用插值法（短差/长差）3.名义利率与实际利率如果以“年”作为基本计息期，每年计算一次复利，此时的年利率为名义利率（r），如果按照短于1年的计息期计算复利，并将全年利息额除以年初的本金，此时得到的利

28、率为实际利率（i）。结论：当m=1时，实际利率=名义利率当m 1时，实际利率名义利率五、风险与收益1.资产收益资产收益是指资产的价值在一定时期的增值；包括，现金净收入（利息、股息）和资产价值升值（买卖价差）即资本利得。2.单期资产收益率的计算单期资产收益率=利息（股息）收益/期初资产价值 + 资本利得/期初资产价值利息（股息）收益率资本利得收益率3.资产收益率的类型（1）实际收益率：表示已经实现的或确定能够实现的资产收益率，包括已实现的或确能实现的利（股）息率与资本利得收益率之和。（2）名义收益率：指在资产合约上标明的收益率。（3）预期收益率：预期收益率也称为“期望收益率”、“收益率的期望值”

29、，是指在不确定的条件下，预测的某资产未来可能实现的收益率。（4）必要收益率：也称“最低必要报酬率”或“最低要求的收益率”，表示投资者对某资产合理要求的最低收益率。预期收益率投资人要求的必要报酬率，投资可行；预期收益率投资人要求的必要报酬率，投资不可行。（5）无风险收益率：也称无风险利率，它是指可以确定可知的无风险资产的收益率，它的大小由纯粹利率（资金的时间价值）和通货膨胀补贴两部分组成。通常用短期国库券的利率近似的代替无风险收益率。（6）风险收益率：资产持有者因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益，它等于必要收益率与无风险收益率之差。风险收益率的大小取决于以下两个因素：一是风险的大

30、小；二是投资者对风险的偏好。必要收益率无风险收益率风险收益率风险收益率必要收益率无风险收益率六、资产的风险1.资产的风险及其衡量资产的风险是资产收益率的不确定性，其大小可用资产收益率的离散程度来衡量，离散程度是指资产收益率的各种可能结果与预期收益率的偏差。衡量风险的指标，主要有收益率的方差、标准差和标准离差率等。注意：第一，标准差和方差都是用绝对数来衡量资产的风险大小，在预期收益率相等的情况下，标准差或方差越大，则风险越大；标准差或方差越小，则风险越小。但不适用于比较具有不同预期收益率的资产的风险。第二，标准离差率，是资产收益率的标准差与期望值之比。其计算公式为：一般情况下，标准离差率越大，资产的相对风险越大；标准离差率越小，资产的相对风险越小。2.风险控制对策风险控制对策包括：规避风险；减少风险；转移风险和接受风险。3.风险偏好 类型决策原则风险回避者当预期收益率相同时，选择低风险的资产；当风险相同时，选择高预期收益率的资产。风险追求者当预期收益率相同时，选择风险大的。风险中立者选择资产的惟一标准是预期收益率的大小，而不管风险状况如何。总结：1.按照串讲的要求整理出相关的内容；2.作足够的练习题，在作题后要总结错题，分析原因；3.合理分配时间