《财经法规与会计职业道德》知识浓缩版.doc

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1、第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成我国会计法律制度包括三个层次。（一）会计法律会计法律，是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是会计法和注册会计师法。（二）会计行政法规会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。例如，1990年12月31日国务院发布的总会计师条例、2000年6月21日国务院发布的企业财务会计报告条例等。会计部门规章，是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的有关会计工作的制度方法。如2001年

2、2月20日以财政部第10号令形式发布的财政部门实施会计监督办法。会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的有关会计工作的制度方法。例如，企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、事业单位会计准则（试行）、等。（三）国家统一的会计制度第二节 会计工作管理体制一、会计工作的行政管理会计监督检查会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计监督检查。我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。二、单位会计的工作管理（一）单位会计工作管理的责任主体单

3、位会计工作管理的责任主体是单位负责人。我国会计法规定，单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。根据我国会计法和有关法规的规定，财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等，其他方面的管理则由单位负责。（二）会计人员的任职资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的

4、，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。第三节 会计核算会计核算是会计的基本职能之一，是会计工作的重要组成部分。我国会计法律制度对会计信息质量的要求、会计资料的基本要求以及会计年度、记账本位币、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、财产清查、会计档案管理等都做出了统一规定。一、会计信息质量要求会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本

5、特征，其包括真实性、相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性和及时性等。二、会计核算的总体要求（一）会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（二）对会计资料的基本要求会计资料的基本要求主要有：1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2.任何单位和个人不得伪造、变更会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、

6、会计账簿和其他会计资料。（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。【例题单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1 800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。A.伪造会计凭证的行为B.变

7、造会计凭证的行为C.作假账的行为D.违反招待费报销制度行为【答案】B【解析】变造会计凭证，是指又能够涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1 800元，显然属于变造会计凭证的行为。三、会计核算的其他要求1.会计年度，是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国规定的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。2.记账本位币，是指日常填制会计凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币。我国规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计

8、报告应当折算为人民币。我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通过的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。【例题判断题】某外商企业作为子公司采用了和母公司统一配比的以英文为文字界面的会计系统软件并以英文作为会计记录的唯一文字。（ ）【答案】错误【解析】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字而不能将其作为唯一的文字。四 、会计凭证（一）原始凭证1.原始凭证的填制和取得原始凭证的填制必

9、须符合会计法律制度规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。2.原始凭证的保管原始凭证作为重要的会计资料，应该按照有关会计档案保管的规定按办法进行保管。（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复

10、制或提供查阅。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。【例题单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制或提供查阅。A.会计机构负责人 B.会计主管人员 C.领导人 D.负责人【答案】D【解析】根据会计档案管理办法的规定，原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。五、会计账簿会计账簿的保管会计账簿是重要的会计资料，应

11、当建立档案妥善保管。企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。六、财务会计报告（一）财务会计报告的组成财务会计报告，是指企业和其他有关单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业财务会计报告条例规定的财务会计报告组成，包括会计报表，会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务会计报告的对外提供期限应当符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。具体为：月度财务会计报告应当于月份终

12、了后6天内对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于半年度终了后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。（二）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。（三）财务会计报告责任主体单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人是财务会计报告的责任主体。我国采用的财务报告的主体是单位负责人。七、会计档案的管理会计档案管理的要求1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订

13、成册，编制会计档案保管清册。2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保

14、存打印出的纸质会计档案。（二）会计档案保管的期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应永久保存。（三）不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清楚和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，必须妥善保管。第四节 会计监督一、单位内部会计

15、监督（一）单位内部会计监督的主体和对象单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。（二）单位内部会计监督制度的基本要求各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合以下要求：1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（三）单位内部会计监督的基本要求1.

16、记账人员以经济业务事项会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约。2.重大对外投资、自然处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。3.财产清查的范围期限和组织程序应当明确。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。（四）单位内部会计控制内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记

17、账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。二、会计工作的政府监督（一）财政部门会计监督检查的内容财政部门会计监督检查的对象是会计行为，并对发生的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人或其他组织违反会计法和其他有关法律、行政法规和国家统一的会计制度行为。财政部门会计监督检查的内容主要包括：1.对单位依法设置会计账簿的检查。2.对单位会计资料的真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。三、会计工作的社会监督（一）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围依据注册

18、会计师法承办的审计业务。其具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。（二）注册会计师审计与内部审计的关系从我国的实际情况来看，注册会计师审计与内部审计在许多方面都存在很大区别。1.两者的审计目标不同；2.两者的审计独立性不同；3.两者的审计职责和作用不同；4.两者接受审计的自愿程度不同；5.两者遵循的审计标准不同；6.两者审计的时间不同。第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构或是在有关机构中设置会计人员

19、，并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（一）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格根据会计法的规定，担任会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计机构负责人（会计主管人员）也是会计人员，所以应当同从事会计工作的其他普通人员一样，必须取得会计从业资格证书。而对专业技术资格等级或者工作经历提出要求，则是由会计机构负责人（会计主管人员）岗位职责所决定的。（二）会计人员的回避制度我国会计基础工作规范规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回

20、避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。二、代理记账代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人的以下业务：1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2.对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。三、会计从业资格

21、（一）会计从业资格部分考试科目免试条件申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计专业：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（二）会计从业证书的管理1.上岗注册登记会计从业资格证书实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。2.离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个

22、月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证明，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。（三）会计人员的继续教育会计人员继续教育的学时要求为：会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。四、会计工作岗位设置1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位会计岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。一般而言，小型企业大都“一人一岗”和“一人多岗”，而大、中型企业“一岗多人”的情况则比较普通。2.符合内部牵制制度的要求根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入支出、费用、债权债务账目的登记工作，这是会计机构内部牵制制度最基本的要求。

23、3.主要会计工作岗位会计工作岗位一般分为：（1）总会计师（或行使总会计师职权）岗位；（2）会计机构负责人（会计主管人员）岗位；（3）出纳岗位；（4）稽核岗位；（5）资本、基本核算岗位；（6）收入、支出、债权债务核算岗位；（7）工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；（8）财产物资的收发、增减核算岗位；（9）总账岗位；（10）对外财务会计报告编制岗位；（11）会计电算化岗位；（12）会计档案管理岗位等。五、会计人员的工作交接（一）交接的范围会计人员在调动工作或离职时必须办理会计工作交接。没有办理交接手续的，不得调动或者离职。在下列情况下，也应当办理交接手续：1.会计人员临时离职或者因病不能工作

24、且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。2.临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。3.移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。（二）专人负责监交会计人员在办理交接手续时，必须有人监交，以起督促、公正作用。对监交的具体要求是：1.一般会计人员办理交接手续时，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。2.会计机构负责人、会计主管人员办

25、理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。（三）交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，其应当对这些会计资料的合法性、真实性、完整性负责。第六节 法律责任为了保证会计法的有效实施，会计法主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。违反会计法关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员的有关规定的，应当承担法律责任，其具体包括：责令限期改正、罚款、给予行政处分、吊销会计从业资格证书、依法追究刑事责任。（一）行政责任行政责任主要有行政处罚和行政处

26、分两种方式。1.行政处罚行政处罚主要分为八种：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留。2.行政处分的形式有：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。（二）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为根据会计法的规定，违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为包括：1.不依法设置会计账簿的行为。这是指违反会计法和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。2.私设会计账簿的行为。这是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算，而另外私自设置会计账簿进行会计核算

27、的行为，即常说的“账外账”。3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。5.随意变更会计处理方法的行为。会计处理方法的变更会直接影响到会计资料的质量和可比性，因此不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，随意变更会计处理方法。6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计

28、资料及有关情况的行为。10.任用会计人员不符合会计法规定的行为。（三）违反会计制度规定行为应承担的法律责任1.责令限期改正责令限期改正是指要求违法行为在一定期间内停止违法行为，并将其违法行为恢复到合法状态。2.罚款县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2 000元以上2万元以下的罚款。3.给予行政处分对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、

29、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。第二章 支付结算法律制度第一节 支付结算概述一、支付结算的基本原则（一）恪守信用，履约付款原则（二）谁的钱进谁的账，由谁支配原则（三）银行不垫款原则二、办理支付结算的具体要求（一）单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算，账户内需有足够的资金保证支付。银行依法为单位、个人在银行开立的存款账户中的存款保密，维护其资金的自主支配权。除国家法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或者个人查询账户情况，不得为任何单位或者个人冻结、扣划款项，不得停止单位、个人存款的正常支付。（二）填写票据和

30、结算凭证的基本要求1中文大写金额数字应用正楷或行书填列，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁休字，也应受理。2中文大写金额0数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。3中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币

31、”三个字。在票据和结算凭证大写金额内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。4阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：（1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。（3）阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字

32、，也可以不写“零”字。如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。5票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应当在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。6票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予

33、受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。第二节 现金管理一、开户单位使用现金的范围1职工工资、津贴；2个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工作报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。使用现金结算的起点为1000元，需要增加时由中国人民银行总行确定后，报国务院备案。除上述第5、第6项之外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，根据提款人

34、的要求在指定的银行转为储蓄存款或以支票、银行本票支付。二、现金使用的限额开户银行根据开户单位的实际需要，原则上以开户单位35天的日常零星开出所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额，可以适当放宽，但最多不得超过15天的日常零星开支。第三节 银行结算账户一、银行结算账户（一）银行结算账户的种类1银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。这里所说的单位包括机关、团体、部队、企业、事业单位和其他组织。个体工商户凭营业执照以字号或者经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。个人银行

35、结算账户，是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。2单位银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。（二）银行结算账户管理应当遵守的基本原则1一个基本账户原则单位结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本存款账户。2自主选择银行开立银行结算账户原则即存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。3守法合规原则银行结算账户在使用过程中应当注意：（1）银行应按规定与存款人核对账务。银行结算账户的存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账

36、务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息；（2）存款人不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用；（3）存款人在同一营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算账户时，重新开立的银行结算账户可自开立之日起办理付款业务。4存款保密原则（三）银行结算账户的开立、变更和撤销银行结算账户的开立存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。二、基本存款账户（一）基本存款账户的使用范围基础存款账户，是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。它是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过基本

37、存款账户办理。（二）基本存款账户的开户要求1开立基本存款账户的存款人资格2开立基本存款账户所需的证明文件（三）开立基本存款账户的程序中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的基本存款账户的开户资料的合规性以及唯一性进行审核，符合开户条件的，予以核准；不符合开户条件的，应在开户申请书上签署意见，连同有关证明文件一并退回报送银行。三、一般存款账户一般存款账户的使用范围一般存款账户，是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。四、专用存

38、款账户（一）专用存款账户的使用范围专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。开立专用存款账户的目的是保证特定用途的资金专款专用，并有利于监督管理。只有法律、行政法规和规章规定要专户存储和使用的资金，才纳入专用存款账户管理。针对不同的专用资金，帐户管理办法规定了专用存款账户不同的使用范围：1单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。2财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。3基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产

39、开发资金、金融机构存入同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。4粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。5收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。（二）开立专用存款账户的程序如果属于预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。五、临时存款账户（一）临地存款账户的使用范围临时存

40、款账户，是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。（二）临时存款账户的开户要求临时存款账户开立的条件根据账户管理办法的规定，存款人有下列情况的，可以申请开立临时存款账户：（1）设立临时机构，例如设立工程指挥部、筹备领导小组、摄制组等；（2）异地临时经营活动，例如建筑施工及安装单位等在异地的临时经营活动；（3）注册验资、增资；（4）境外（含港澳台地区）机构在境内从事经营活动等。存款人为临时机构的，只能在其驻地开立一个临时存款账户，不得开立其他银行结算账户；存款人在异地从事临时活动的，只能在其临时活动地开立一个临时

41、存款账户；建筑施工及安装单位在异地同时承建多个项目的，可以根据建筑施工及安装合同开立不超过项目合同个数的临时存款账户。（三）临时存款账户使用中应注意的问题临时存款账户的有效期最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。增资验资的临时存款账户的使用和撤销比照注册验资开立的临时存款账户管理。六、异地银行结算账户（一）异地银行结算账户的使用范围异地银行结算账户，是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立的银行结算账户。账户管理办法突然了账户只能属地开立、属地管理的原则，规定单位或个人只要符合

42、相关条件，均可根据需要在异地开立相应的银行结算账户。（二）开立异地银行结算账户的条件存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户：（1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县），需要开立基本存款账户的；（2）办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；（3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；（4）异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；（5）自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。第四节 票据结算方式一、票据的概念和种类票据的种类1按照范围分类，票据有广义和狭义之分广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、国库券

43、、企业债券、发票、提单、仓单等；狭义的票据仅指我国票据法上规定的票据。我国票据法规定的票据种类仅包括汇票、本票和支票三种。其中，汇票可分为银行汇票和商业汇票两种，本票即银行本票。因此，在我国，票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。2按照付款时间分类，票据可以分为即期票据和远期票据即期票据，是指付款人见票后必须立即付款给持票人的票据，如支票，见票即付的汇票、本票。远期票据是付款人见票后在一定期限或特定日期付款的票据。3.按照出票人与付款人是否为同一人，票据可分为自付票据和委付票据。自付票据是指票据的出票人即付款人，如本票。委付票据是指出票人委托其他付款人支付票据金额的票据，如商业汇票、支票

44、。二、支票（一）支票的概念支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二）支票的种类支票按支付票款的方式不同，分为现金支票、转账支票和普通支票。1现金支票支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金，不能用于转账。2转账支票支票上印有“转账“字样的为转账支票。转账支票只能用于转账，不能支取现金。3普通支票支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（三）支票的出票1支票的绝对记载事项签发支票必须记

45、载下列事项，欠缺下列事项之一的，支票无效：（1）表明“支票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）出票日期；（6）出票人签章。为了发挥支票灵活便利的特点，我国票据法和支付结算办法规定了两项绝对记载事项可以通过授权补记的方式记载，即支票的金额和收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。2支票的相对记载事项支票的相对记载事项包括两项内容：（1）付款地。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。（2）出票地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。3支票上的其他法定条件（1）支票的出票人所签发的支票金额不得

46、超过其付款时在付款人处实有的存款金额。出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。票据法明确禁止签发空头支票。签发空头支票是一种违法行为，对其责任人要给予严厉的处罚和制裁，构成犯罪的，要依法追究其刑事责任。（2）支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。支票的出票人委托付款人支付票款给收款人或持票人，作为支票付款人的银行并不是支票上的债务人，只是受出票人的委托从其账户支付票款。（四）支票的付款提示付款期限支票限于见票即付，不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的，该记载无效。支票的持票人自出票日起

47、10日提示付款；异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。（五）支票的办理要求签发空头支票、签发与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、支付密码错误的支票，银行应予退票；签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；对屡次签发的，银行应停止其签发支票。三、商业汇票（一）商业汇票的承兑商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月；商业汇票的提