从业资格考试《会计基础》完整讲义.doc

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1、2010年安徽省会计从业资格考试辅导会计基础讲义 主讲人： 会计基础课程体系总论（第1章）会计核算的具体内容与一般要求（第2章）会计科目与账户（第3章）复式记账原理（第4章）主要经济业务核算（第5章）会计基础 会计凭证（第6章）会计账簿（第7章）账务处理程序（第8章）财产清查（第9章）财务会计报告（第10章）会计档案（第11章）课时计划：40课时学习及应考方法：第一章 总 论1概述一、概念1、定义：会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息以提高经济效益的一种管理活动。或一项管理工作。2、特点：（1） 以货币为

2、主要计量单位 计量单位：实物计量单位、劳动计量单位、货币计量单位（2）采用专门的方法和程序会计核算方法、账务处理程序（2） 会计对象：各单位的经济活动（资金运动）原材料（储备资金）在产品（成品资金）产成品（生产资金）银行存款（货币资金）（3） 全面、系统、连续、完整（4） 两大基本职能：核算（反映）和监督（5） 目标：向有关方面提供会计信息以提高经济效益（6） 本质：一种管理活动或一项管理工作3、定义：=(1)+(2)+(6)二、会计的起源与发展“会计”一词的最早记载：西周时期。（单选题）四柱清册（宋朝）单式结账、报账方法：旧管+新收开除=实在等价于：期初结存本期收入本期支出期末结存龙 门 账

3、复式簿记法：记账符号：“收”、“来”、“付”、“去”记账规则：“有来必有去，来去必相等”试算平衡：进缴=存该。等价于：收入支出资产资本及负债，等式两边均为盈亏数，应相等，称为合龙门。谁在何时全面系统地总结了复式记账法：1494年，意大利人卢卡帕乔利在算术、几何、比与比例概要一书。被誉为“会计学之父”。我国在何时初步形成了完整的会计准则体系，与国际会计准则实现了趋同，及标志是什么：2006年，一项基本会计准则和38项具体会计准则。财务会计（对外、核算）(即本课程)会计的两大分支管理会计（对内、管理）三、会计的基本职能进行会计核算（确认、计量、记录、计算、报告）基本职能 最基本事前、事中、事后 （

4、记账、算账、报账） 实行会计监督 合法性监督 会计的职能 事前、事中、事后 合理性监督 其他职能： 预测、决策、分析评价核算与监督的关系：相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障四、会计对象会计的对象：是指会计所核算和监督的内容。 特定单位能够以货币表现的经济活动（资金运动、价值运动）。具体会计对象（以工业企业为例）：2会计核算的基本前提和会计基础一、 会计核算的基本前提会计核算时间、空间范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。 会计主体 （ 空间范围 ）内容 持续经营 会计分期 （ 时间范围 ） 货币计量 （ 业务范围 ）（一）、会计主体（空间范围）是指

5、会计工作为其服务的特定单位和组织。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。独立性特点 实体性统一性注意：会计主体法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，比如分厂。会计主体：为会计核算提供了空间范围（二）、持续经营（时间范围）在可以预见的未来，能正常持续经营下去。“可预见的未来”是理解的关键。 持续经营假设是会计准则会计制度的前提，也是会计信息系统建立、历史成本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用的基础。 持续经营：为会计核算提供了时间长度。（三）、会计分期（时间范围）会计分期有年度、半年、季度、月份四种。 是正确计算损益、收入、成

6、本的前提。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 年度会计期间 月度 中期 季度 半年度中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）、货币计量（业务范围）人民币作为记账本位币是它的具体化表现。 采用其他货币作为记账本位币的单位，报表必须折合为人民币。四者关系：会计主体：为会计核算提供了空间范围持续经营与会计分期：为会计核算提供了时间长度货币计量：为会计核算提供了必要手段二、会计基础：权责发生制：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收

7、付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客

8、户货款5 000元； （8） 负担上季度已经预付的保险费600元。要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同； （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； （3）说明各有何优缺点。参考答案：（1）权责发生制与收付实现的异同权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应

9、归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。 （2）收入、费用的计量与盈亏的计算：项 目收 入费 用本期收益权责发生制收到本月营业收入8000.00本月应负担办公费900.0031500.00应收营业收入25000.00负担保险费600.00收入小计33000.00费用小计1500.00收付实现制收到上

10、月应收账款10000.00支付上月电费5000.0015300.00收到本月营业收入款8000.00支付本月办公费900.00预收客户款5000.00支付下季度保险费1800.00收入小计23000.00费用小计7700.00（3）各自的优缺点 采用权责发生制，其优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付

11、的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。3会计信息质量要求（补充、了解）根据企业会计准则基本准则（2006）第二章，会计信息质量要求如下：一、 可靠性（客观性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、 相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况

12、作出评价或者预测。三、 可理解性（明晰性）：便于财务会计报告使用者理解和使用。四、 可比性：横向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。如折旧方法。纵向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。如总账科目。五、 实质重于形式：按经济实质，不应仅以法律形式为依据。如融资租入设备作固定资产。六、 重要性：应当反映所有重要交易或者事项。基本准则讨论稿：企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以作出合理

13、判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 另外，企业会计准则第30号 财务报表列报（2006）第六条：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。七、 谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。表现在：各项资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法提取折旧；固定资产大修理费用作为当期损益计入管理费用；企业开办费用全部作为管理费用计入当期损益等。谨慎性并不意味着企业可设置各

14、种秘密准备。八、 及时性：不得提前或者延后。4会计要素和会计基本等式一、会计要素概念是以会计基本前提为基础对会计对象的基本分类，即会计核算对象的具体化。资产反映企业财务状况的会计要素 负债（时点，相对静止状态，财务状况） 所有者权益收入反映企业经营成果的会计要素 费用（时期，显著变动状态，经营成果） 利润二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一） 资产1、概念：指企业过去的交易或事项而形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2、特征：、由过去的交易、事项形成的；、由企业拥有或控制的；、是预期能给企业带来经济利益的资源。资产确认的附加条件：、与该资源有关的经济利益很可能流入

15、企业、该资源的成本和价值能可靠地计量3、资产的组成：、流动资产（）：一年，变现，耗用货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）交易性金融资产（债券、股票）应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款）商业汇票：商业承兑汇票，银行承兑汇票存货（原材料、库存商品）、固定资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1、为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的 2、使用寿命超过一个会计年度 通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。固定资产损耗以折旧方式体现（累计折旧）、长期投资（持有至到期投资、长期股权投资）、无形资产、

16、其他资产（长期待摊费用）。（二） 负债指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：1. 过去的交易或事项形成。2. 预期会导致经济利益流出企业。3. 企业承担的现时义务。负债确认的附加条件：1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出的经济利益能可靠地计量负债的组成：流动负债（短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费）、长期负债(长期借款、应付债券等)和预计负债。（三）所有者权益指企业资产扣除负债（净资产）后由所有者享有的剩余权益。特征：1. 是剩余权益2. 由所有者享有，正常情况下不需偿还的，无需付息。3. 其金额=资产负

17、债=净资产实收资本（股本）：投资者（在注册资本范围内）实际投入的资本资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失，资本溢价、资产评估增值、接受捐赠内容 盈余公积：税后利润中提取 法定10%留存收益 （由利润分配形成） 未分配利润 （本年利润、利润分配）直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。三、反映企业经营成果的会计要素

18、及其确认 (一) 收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。1、特征：(1) 日常活动中发生；(2) 是经济利益的流入，表现为资产的增加或负债的减少；(3) 会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无直接关系。(4) 不包括代收款项。2、分类：包括主营业务收入和其他业务收入。与营业外收入区别。(二)费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：(1) 日常活动中发生；(2) 是经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加；(3) 会导致所有者权益减少，但与向所

19、有者分配利润无直接关系。费用与成本、支出之间的关系示意图如下 直接材料 生产成本 直接人工 成 本 分配入的制造费用 制造费用 销售费用 费用支出 期间费用 管理费用 财务费用：筹集资金、运用资金 支出 所得税费用 资本支出：如购置固定资产 其他支出：如归还欠款等（三）利润1、概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2、特征：（1） 是在一定会计期间的经营成果；（2） 利润收入费用直接计入当期利

20、润的利得和损失金额3、内容：具体来看：（1）营业利润 = 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益（2）利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出（3）净利润=利润总额 所得税费用四、会计要素的计量1、历史成本（实际成本）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债

21、预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本 现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。 重置成本是一种现行成本，3、可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值现值（ Present value），也称在用价值，指资产按照预计从其持续使用

22、和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付流在今天的价值。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5、公允价值公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录

23、需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。五、会计等式（一）等式一：资产=负债+所有者权益（最基本）即：资金占用=资金来源另外可表示为资产权益（债权人的权益与所有者的权益）（二）等式二：收入 费用利润（三）等式三：资产=负债+所有者权益利润或 资产=负债+所有者权益（收入 费用）（四）经济业务的九种基本类型一类、 资产（+）=资产（）：例1 2009年5月8日，从银行提取现金3000元。+：现金（资产）3000：银行存款（资产）3000例2 2009年5月9日收到上海华丰公司上月销货款50000元，已转入银行账户。+：银行存款（资产） 50000 ：应收账

24、款（资产） 50000二、资产（+）=负债（+）：例3 2009年5月9日 公司从南京理光公司购进甲材料价款70000元，款项暂欠，材料已验收入库。会计分录是：+：原材料（资产） 70000+：应付账款（负债）南京理光公司70000例4 2009年1月1日从银行申请取得为期6个月贷款100000元，+：银行存款（资产） 100000 +：短期借款 100000三类、资产（）=负债（_）：例52009年5月19日 用银行存款归还前欠南京理光公司货款70000元。会计分录是：应付账款南京理光公司（负债）70000 ：银行存款（资产） 70000四、资产（+）=所有者权益（+）：例6 2009年5月

25、6日公司接受建华公司200000元的存款投资。+：银行存款（资产）200000+：实收资本（所有者权益）200000例7 2009年5月20日用银行存款归银行贷款30000元。：短期借款银行30000：银行存款30000五、资产（）=所有者权益（）：例8 2009年5月10日经批准同意建华公司退股50000元，用银行存款支付。：实收资本建华水泥厂资本50000：银行存款50000六类、负债（+）=负债（_）：例9 2009年5月18日向银行申请取得为期6个月的贷款50000元，用以偿还前欠B公司货款。：应付账款（负债）50000+：短期借款（负债） 50000七类、负债（+）=所有者权益（_）

26、：例10 2008年12月31日计算本年度应发放股东现金股利158000元。：利润分配（所有者权益）158000+：应付股利（负债）158000八类、负债（）=所有者权益（_+）：例11 2009年6月20日公司同意将前欠C公司货款200000元转作投资。：应付账款（负债）200000+：实收资本（所有者权益）200000九类、所有者权益（）=所有者权益（_+）：例12 经研究，将资本公积金15万元转为资本金。会计分录是：资本公积（所有者权益）150000+：实收资本（所有者权益）150000归纳如图：+ 资产-资产 + + + + +所有者权益+负债 + +规律：1、2、3、【例11】200

27、9年1月8日，甲公司收到投资者追加的投资500 000元，款项存入银行。【例12】2009年1月10日，甲公司收到从开户银行借入的资金300 000元。【例13】2009年1月15日，甲公司领导报销业务招待费5 000元。【例14】2009年1月18日，甲公司以银行存款200 000元偿还前欠AB公司货款。【例15】2009年1月20日，甲公司从奇瑞公司购入汽车一台，价款共计100 000元。【例16】2009年1月21日，甲公司应付供应商的商业汇票票据款项1 000 000元到期，因无力支付款项，转入应付账款。【例17】2009年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用资本公积转赠资本25

28、0 000元。【例18】2009年1月22日，甲公司股东会议通过分配预案，用盈余公积发放股利250 000元。第二章 会计核算的具体内容和一般要求1 会计核算内容和要求一、 会计核算的内容（在会计法中明确）1) 款项和有价证券的收付。2) 财物的收发，增减和使用。3) 债权、债务的发生和结算。4) 资本的增减。5) 收入、支出、费用、成本的计算。6) 财务成果的计算和处理。7) 需要办理会计手续，进行核算的其他事项。二、会计核算的一般要求 1. 一级科目按国家统一规定。 2. 不得私设账簿。 3. 会计记录使用中文，可同时用民族文字或外文。2 会计核算的基本程序和方法一、 会计核算的基本程序确

29、认四程序 计量记录报告（一） 会计确认应解决三个问题：确认哪些数据是会计所需确认能否进行处理确认何时进行处理会计要素确认标准一览表会计要素基本标准附加标准（1）（2）资产符合其定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本和价值能可靠地计量负债符合其定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益能可靠地计量所有者权益取决于资产和负债收入符合其定义经济利益很可能流入企业经济利益的流入额能可靠地计量费用符合其定义经济利益很可能流出企业经济利益的流出额能可靠地计量利润取决于收入和费用及利得和损失 会计确认是会计计量的基础。（二） 会计计量计量单位：货币为单位（元、角、分）计量属性：

30、历史成本：如投资性房地产、存货、固定资产、无形资产、生物资产的初始计量。重置成本：企业会计准则第20号企业合并应用指南，非同一控制下的企业合并，对购买方，原材料按现行重置成本确定。可变现净值：企业会计准则存货2006第15条指出，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。如存货期末计量按成本与可变现净值熟低计量。现值：主要指预计未来现金流量和最低租赁付款额的折现价值。公允价值：如金融资产的初始和持有期间的计量涉及公允价值。（三）会计记录（记账）（四）会计报告会计实务主要是解决确认和计量问题，记录和报告主要是程序性工作。二、会

31、计核算的方法 核算方法（7种）财务会计方法 监督方法会计的方法 检查、分析、预测、决策方法 管理会计方法会计核算的方法：1. 设置会计科目和账户2. 复式记账3. 填制和审核会计凭证4. 登记账薄5. 成本计算6. 财产清查7. 编制财务报告七大方法间的关系。会计循环3财务报告的基本概念财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一、 财务报告的组成（四表一注）（1）资产负债表（2）利润表财务报表 （3）现金流量表（4）所有者权益（股东权益）变动表（年报）（5）附注二、财务报告的目标（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（二）反映企

32、业管理层受托责任的履行情况一句话归纳：一中心：财务会计报告二职能：核算、监督三环节（步骤）：凭证、账簿、报表四程序：确认、计量、记录、报告五前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润七方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告八原则：可靠（客观）性、相关性、可理解性（明晰性）、可比性、重要性、谨慎性、及时性、实质重于形式。第三章 会计科目与账户第一节 会计科目概述一、会计科目（一）会计科目的概念和意义会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。例如：资产有很多不同的项目，有

33、存在银行的钱银行存款；有放在企业的钱库存现金；销售产品没有收回款项，称为“应收账款”，收取商业汇票，则称为“应收票据”。会计对象、会计要素、会计科目三者关系：会计对象 会计要素 会计科目 （会计对象基本分类，静态） （会计要素的具体分类） 资产 如“银行存款” 负债 如“应付账款”资金运动 所有者权益 如“实收资本”（动态） 收入 如“主营业务收入” 费用 如“管理费用” 利润 如“本年利润”（二）会计科目设置的原则合法性相关性实用性二、会计科目的分类（一）按经济内容划分会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。利润类科目归属于所有者权益类科目。

34、成本类主要为工业企业独有。收入和部分费用类科目作为损益类科目。新准则增加一类：共同类。企业会计准则应用指南2006与企业会计制度会计科目对照表(简表)新会计准则会计科目表企业会计制度会计科目表对比顺序号编号会计科目名称会计科目适用 范围说明顺序号编号名称一、资产类一、资产类11001库存现金11001现金更名21002银行存款21002银行存款不变51012其他货币资金31009其他货币资金不变81101交易性金融资产41101短期投资分拆51102短期投资跌价准备取消101121应收票据61111应收票据不变111122应收账款91131应收账款不变121123预付账款121151预付账款不

35、变131131应收股利71121应收股利不变141132应收利息81122应收利息不变181221其他应收款101133其他应收款不变191231坏账准备111141坏账准备不变131161应收补贴款取消251321代理业务资产新增261401材料采购141201物资采购更名271402在途物资新增281403原材料151211原材料不变291404材料成本差异181232材料成本差异不变301405库存商品201243库存商品不变311406发出商品新增321407商品进销差价211244商品进销差价不变331408委托加工物资221251委托加工物资不变341411周转材料161221包装

36、物合并171231低值易耗品合并191241自制半成品合并231261委托代销商品合并241271受托代销商品合并401471存货跌价准备251281存货跌价准备不变411501持有至到期投资新增421502持有至到期投资减值准备新增431503可供出售金融资产新增261291分期收款发出商品取消271301待摊费用取消441511长期股权投资281401长期股权投资不变291402长期债权投资更名451512长期股权投资减值准备301421长期投资减值准备分拆311431委托贷款合并461521投资性房地产新增471531长期应收款新增481532未实现融资收益新增501601固定资产321

37、501固定资产不变511602累计折旧331502累计折旧不变521603固定资产减值准备341505固定资产减值准备不变531604在建工程361603在建工程不变541605工程物资351601工程物资不变371605在建工程减值准备降级551606固定资产清理381701固定资产清理不变621701无形资产391801无形资产不变631702累计摊销新增641703无形资产减值准备401805无形资产减值准备不变651711商誉新增411815未确认融资费用变更类别661801长期待摊费用421901长期待摊费用不变671811递延所得税资产新增691901待处理财产损溢431911待处理财产损溢不变二、负债类二、负债类702001短期借款442101短期借款不变772101交易性金融负债新增792201应付票据452111应付票据不变802202应付账款