非货币资产交换准则培训ppt课件.ppt

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1、企业会计准则第7号非货币性资产交换,非货币性资产的概念,1,5,本准则主要掌握内容,非货币性资产交换的认定,一、理解相关概念：1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。,2、非货币性资产是指货币性资产以外的资产。根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确

2、定的。非货币性资产只有通过转化以后才能获得经济利益；如存货要销售，固定资产要提供劳务，无形资产要在使用中产生经济效益等。企业的非货币性资产主要包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,如何判定,【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A存货 B固定资产C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。,3、

3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。对象：非货币性资产只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用CAS14收入等准则。,通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于2

4、5%（含25%），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。,【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。A以l00万元应收债权换取生产用设备B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。,涉及补价时非货币性

5、资产交换的判断,甲：收到补价换出资产公允价值=20 100=20%25%乙：支付补价换入资产公允价值=20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换,在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25及以内。,在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应将增值税包括在总价值中。如果公允价值未含税，应将税金纳入。例：A公司以存货（不含税公允价值100000元，增值税17000元）换B企业的汽车（公允价值91000元），同时B企业补价28000元。则：11700025%=29250元，补价低于25%，属于非货币性交

6、易。,非货币性资产交换不涉及的交易和事项,（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。）比如，向所有者分配股利（适用企业会计准则第37号金融工具列报），政府向企业无偿提供非货币性资产（适用企业会计准则第16号政府补助）。（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中取得的非货币性

7、资产，其成本确定分别适用企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第12号债务重组；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用企业会计准则第37号金融工具列报。,非货币性资产交换的分类,具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换注意：第五条在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。,商业实质的判断（满足其一）,具体而言：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不

8、同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。,(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住)，B企业的客户则都是单个租户，

9、相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。,(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现

10、金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。,（4）从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金流量在风险、时间和金额方面可能相同或相似，但是就企业自身而言，鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合，能够比换出资产产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的经营活动部分产生的现金流量与换出资产明显不同，即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，使换入资产的预计未来现金流量现值与换出资产产生明显差异，因而表明该两项资产的交换具有商业实质。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者

11、来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。,交换涉及的资产类别与商业实质的关系,企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险

12、、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换，在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金流，转化为该项资产独立产生、或包括该项资产的资产组

13、协同产生的现金流。通常情况下，由定期租金带来的现金流量与用于生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换当视为具有商业实质。,例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。判断商业实质时还要关注是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。如前例中，企业甲与企

14、业乙两栋大楼等额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。总之，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。,非货币性资产交换的确认和计量,在确认和计量非货币性资产交换时，应该注意的两种计量基础：公允价值和账面价值。以公允价值计量以公允价值计量必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。以账面价值计量(换出资产)上述两个条件均不符合的情况下。,非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。,计量属性的选择,交换是

15、否具有商业实质公允价值是否能够可靠计量,判断,是,否,公允价值模式,账面价值模式,公允价值能够可靠计量的要求,公允价值运用的原则,换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,公允价值的运用原则,不涉及补价的会计处理,甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换，甲公司对换入的汽车作为固定资产管理，采用公允价值计量模式。,甲企业借：固定资产清理 100 累计折旧 20 贷：固定资产设备 120借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1借：固定资产清理汽车 110 贷：固定

16、资产清理 101 营业外收入 9,乙企业借：固定资产清理 110 累计折旧 30 贷：固定资产汽车 140借：固定资产设备 110 贷：固定资产清理 110,甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司为运输小轿车支付运费1万元，假设不考虑其他税费。,甲企业借：固定资产 51 长期股权投资减值准备 30 贷：长期股权投资 60 银行存款 1 投资收益 20,乙企业借：固定资产清理 60 累计折旧 20 贷：固定资产 80借：长期股权投资 50 营业外支出 10 贷：固定资产清理 60,【单选题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公

17、司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。甲公司支付换入资产发生的相关费用5万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。A.225 B.235 C.250 D.265【答案】A【解析】甲公司换入长期股权投资的成本换出资产的公允价值250+相关费用5收到的补价30225（万元）。,A企业以原材料与B公司的商品交换，A企业将换入的存货作为商品，B公司将换入的存货作为材料。,甲企业借：库存商品 100000 应交税费增（

18、进）17000 贷：其他业务收入100000 应交税费增（销）17000借：其他业务成本 96000 贷：原材料 96000,乙企业借：原材料 100000 应交税费增（进）17000 贷：主营业务收入100000 应交税费增（销）17000借：主营业务成本 90000 贷：贷：库存商品 90000,涉及补价的会计处理,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司对换入的车床作为固定资产核算，采用公允价值计量模式。,首先判断其商业实质：补价占整个交易金额的比例为30450=6.67%25%，属于非货币性资产交换,例题,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司的设备进

19、行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为库存商品核算，并取得增值税专用发票。,首先判断商业实质：补价占整个交易金额的比例为20140.4=14.2525%，属于非货币性资产交换,例题,甲企业借：固定资产 120.4 银行存款 20 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额）20.4 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100,乙企业借：固定资产清理 80 累计折旧 120 贷：固定资产 200借：库存商品 120 应交税费应交增值税（进项税额）20.4 贷：固定资产清理 80 银行存款 20 营业外收入 40.4,甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项

20、专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。,例题,分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。,因此，该交换属于涉及补价的非货

21、币性资产交换,第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为42000元，同时支付补价21000元，因此,甲公司会计处理过程：,第三步，编制会计分录 借：无形资产专利技术 90000 贷：无形资产商标权 42000 银行存款 21000 营业外收入 27000,乙公司会计处理过程：,第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支付的相关税费=69000（元）,第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来

22、确定，专利技术的账面价值为68000元，同时收到补价21000元。,第三步，编制会计分录。借：无形资产商标权 69000 银行存款 21000 贷：无形资产专利技术 68000 营业外收入 22000,账面价值模式,换入资产按换出资产账面价值计价,甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备，且公允价值不能可靠计量。甲公司决定以其专有设备交换乙公司建筑物改造为办公室使用，经协商乙公司支付甲公司10万元补价，不考虑相关税费。补价占整个交易金额的比例为10/80=12.5%25%，

23、属于非货币性资产交换，采用账面价值计量模式甲公司换入建筑物成本=300-220-10=70万元乙公司换入设备成本=200-140+10=70万元,甲企业：借：固定资产清理 80 累计折旧 220 贷：固定资产专有设备 300借：固定资产建筑物 70 银行存款 10 贷：固定资产清理 80,乙企业借：固定资产清理 60 累计折旧 140 贷：固定资产建筑物 200借：固定资产专有设备 70 贷：固定资产清理 60 银行存款 10,换入多项资产时各项资产成本的确定,A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来

24、增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元，通用汽车的原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关

25、税费。,例题,商业实质判断分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。,1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值=1000000-600

26、000=400000（元）换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000（元）,换入资产的总成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=135000+400000+10000+0=545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：,第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产福特汽车 150000 一汽汽车 1000000 借：固定资产通用汽车 152510 丰田汽车 392490 贷：固定资产清理 535000 银行存款 10000以账

27、面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。,2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）,换入资产的总成本=换出资产账面价值-收到的补价+应付税费=136000+350000-10000=476000（元）换入各项资产的入账金额分别为：,第二步，编制会计分录 借：固定资产清理

28、 486000 累计折旧 514000 贷：固定资产通用汽车 200000 丰田汽车 800000 借：固定资产福特汽车 120112 一汽汽车 355888 银行存款 10000 贷：固定资产清理 486000 同理，B公司的该项交换不确认损益。,甲公司以生产经营过程中使用的车床交换乙公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。车床的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为 50000元，公允价值为87750元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的含税公允价值为87750元。假设甲公司没有为固定资产计提减值准备，运输车床过程中支付运杂费1500元。假设乙公司没有为存货

29、计提跌价准备，换入车床作为固定资产管理，交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：计算两公司换入资产按公允价值和账面价值计价情况下的入账价值并作出按公允价值计价下的会计处理。,换入资产按公允价值计价甲公司换入办公家具入账价值=87750元确认损益=87750-（50000+1500）=36250元（收益）乙公司换入车床入账价值=75000+7500017%=87750元确认损益=87750-80000=7750元（收益）换入资产按账面价值计价甲公司换入办公家具入账价值=50000+1500=51500元不确认损益乙公司换入车床入账价值=80000+7500017%=92750元不确认损益

30、,甲企业借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产 100000借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500借：固定资产 87750 贷：固定资产清理 51500 营业外收入 36250,乙企业借：固定资产 87750 贷：主营业务收入 75000 应交税费应交增值税（销项税额）12750借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000,在财务报告中的列示和披露,在资产负债表中不要求单独列示非货币性资产交换所取得的资产。但应在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换入、换出资产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。,企业至少应该在报表附注中披露如下有关非 货币性

31、资产交换的信息：1、换入资产、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益,总结,1、将非货币性资产交换分为有商业实质和不具有商业实质两类，对换入资产分别采用公允价值计量和账面价值计量。2、对“具有商业实质”的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对“不具有商业实质”的交换，以账面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。3、涉及补价情况下的账务处理分以下步骤进行：（1）判断交易是货币性交易还是非货币性交易。（2）判断交易是否具有商业实质。4、在公允价值计量下，换出资产作为销售处理，分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益。,换出资产公允价值换出资产账面价值,当期损益,换出资产不同当期损益各异,存货视同销售,销售收入销售成本,营业利润,固定资产、无形资产,营业外收入、营业外支出,长期股权投资可供出售金融资产,投资收益,