旅游行业-ppt课件-第四章 投资业务的核算.ppt

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1、第四章 旅游企业投资业务的核算,旅游企业为了合理有效地使用资金以获取经济效益，除了进行正常的生产经营活动以外，还可以将资金投放于债劵、股票或其他资产等，形成对外投资。,2,教学思路,第一节 投资概述第二节 旅游企业短期投资的核算第三节 旅游企业长期投资的核算,3,第一节 投资概述,一、投资的范围 投资有广义与狭义之分。广义投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产与固定资产投资、存货投资等。又分为对内投资与对外投资。狭义投资仅包括对外投资，如权益性投资、债权性投资，而不包括对内投资。我国企业会计准则投资仅指狭义投资，不包括房地产投资、期货投资、固定资产投资等。,4,二、投资的定义 投资是

2、指：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的特点：1、投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2、投资与其他资产一样能为投资者带来未来的经济利益，但投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。,5,三、旅游企业投资的目的 1、增加企业利润 为了有效地利用闲置资金，使企业在经营过程中暂时闲置的资金有比较合适的出路，以期最大限度地发挥企业资金的效用，为企业创造更多的利润，企业可用闲置资金购入一定数量可以随时变现的证券或其他资产，以获得企业经营活动之外的利益。,6,2、控制和影响其他企业的经济业务 旅游企业通过购买其他企

3、业的股票或债券，一方面可以保证本企业从被投资企业获得稳定的能源、原材料等生产经营条件，一方面可以在适当的条件下，全面地控制被投资企业，从而为扩大本企业的生产经营规模创造条件。,7,四、投资的分类1、按照投资的目的分类，分为：（1）短期投资 短期投资，是指各种能够随时变现，持有时间不准备超过1年的投资。（1年，是划分短期与长期投资的一般标准，而不是绝对标准。）（2）长期投资 长期投资，是指短期投资以外的投资，即企业不准备随时变现，持有时间在1年以上的投资。,8,2、按照投资的性质分类，分为：（1）权益性投资（也称股权投资）是指企业通过购买权益性证券或通过签定合同、协议方式投出资产取得另一企业相应

4、份额净资产所有权的投资。如股票（普通股）等，它表明了投资者对被投资企业所拥有的所有权，即投资者可实现资本增值的权力。（2）债权性投资（也称债券投资）是指企业通过购买债权性证券获得债权的投资。目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。如国库券、企业债券等，它表现了投资者到期收回投资本金及定期收取利息的权利。,9,（3）混合性投资 是指企业通过购买混合性证券进行的投资。既具有债权性质，又具有权益性质。如可转换公司债券和优先股股票等，,10,第二节 旅游企业短期投资的核算,一、短期投资的概述 旅游企业短期投资是指企业购入各种能够随时变现或转让的债券或股票等有价证券，以期获得一定利息或

5、股息收益的行为。短期投资按照投资性质分为：债券投资、股票投资、基金、其他投资。,11,二、短期投资初始投资成本的确定 短期投资初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款或放弃非现金资产时的账面价值。下面以现金购入的短期投资为例说明：以现金购入的短期投资，其短期投资取得时的投资成本是指实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但如果买价中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应从取得成本中扣除应收股利或应收利息后的金额入账。,12,三、旅游企业短期投资的核算 为了核算旅游企业投资购买的各种有价证券的购入、出售和转让及结存情况，企业需设置“短期投资”账户。该账户属

6、于资产类账户。并可按“股票投资”、“债券投资”及“其他投资”设置明细账，进行明细分类核算。为了核算和监督企业因债券投资而应收取的利息的增减变动及结存情况，应设置“应收利息”账户。为了核算和监督企业因股权投资而应收取的现金股利或应收取的其他单位利润的增减变动及结存情况，应设置“应收股利”账户。为了核算和监督企业对外投资的损益情况，应设置“投资收益”账户。,13,（一）旅游企业短期投资取得的核算 企业购入有价证券时，应按实际支付的价格借记“短期投资”，贷记“银行存款”；如果实际支付的价款中，包含有已经宣告发放但尚未支取的股利时，按照实际支付的价款扣除已宣告发放的股利，借记“短期投资”，按照应收股利

7、，借记“应收股利”，按其实际支付的价款，贷记“银行存款”。,14,例1 某旅游企业2005年1月1日购入乙公司发行的面值为5000元的一年期债券，年利率15%，另付手续费、佣金等费用500元。借：短期投资债券投资 5500 贷：银行存款 5500,15,例2 某旅游企业2005年12月26日购买M公司发行的股票20000股，每股面值1元，每股买价23元，支付经纪人佣金200元。M公司于12月20日宣布公告分派每股0.2元的现金股利，于2006年1月5日按1月1日的股东名册支付。借：短期投资股票投资 456 200 应收股利M公司 4 000 贷：银行存款 460 200当2006年1月5日收到

8、M公司发放的每股0.2元的股息时，借：银行存款 4 000 贷：应收股利M公司 4 000,16,例3 海泉酒店购买三甲股份有限公司的股票5 000股，每股12元，另加购入时发生的手续费、佣金2 000元。借：短期投资股票投资 62 000 贷：银行存款 62 000 例4 新华旅游公司购买W公司股票22 000股，支付价款554 700元。其中，支付佣金部分为300元，上年W公司已宣告发放的股息4 400元。借：短期投资股票投资 550 300 应收股利 4 400 贷：银行存款 554 700当收到W公司发放的股息4 400元时，作以下分录：借：银行存款 4 400 贷：应收股利 4 40

9、0,17,（二）旅游企业短期投资收益的核算 短期投资收益包括短期投资持有期间的收益和处置短期投资时实现的损益。核算时应设置“投资收益”账户。1、短期投资持有期间的收益核算 应区分两种情况分别处理：1）短期投资持有期间所获得的利息或现金股利，除取得时已计入应收项目的利息或现金股利外，实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资成本。例5 新华旅游公司在持有B公司债券时，收到B公司半年期发放一次的利息1500元。借：银行存款 1 500 贷：短期投资 1 500,18,2）短期投资取得时实际支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，实际收到时，冲减已记录的应收股利或应收利

10、息，不冲减短期投资的成本。如根据前例2，该旅游企业于2006年1月5日实际收到M公司发放的现金股利4 000元时，应编制会计分录：借：银行存款 4 000 贷：应收股利M公司 4 000,19,2、处置短期投资的收益核算 短期投资的处置，主要指短期投资的出售、转让及到期收回投资的本息等业务。（下面以短期投资的转让为例说明处置短期投资的收益核算）短期投资最显著的特点是随时的可变现性，当旅游企业因业务需要周转资金或为了获取有价证券转让差价时，可随时将持有的有价证券进行转让。转让时所得收入与原投资账面价值的差额，计入“投资收益”账户。转让短期投资的收益是指转让短期投资时所获得的收入与短期投资账面价值

11、之间的差额。按其差额，借记“银行存款”，贷记“短期投资”、“投资收益”。,20,例6 江南村旅游渡假中心，将持有的捷达公司一年期债券300 000元转让，获得转让收入320 000元。借：银行存款 320 000 贷：短期投资债券投资 300 000 投资收益 20 000 若转让的有价证券中包含有当初购入时所带来的股利或利息时，则在计算投资收益时要将这部分扣除掉。,21,例7 阳光假日旅游公司持有长城钢厂股票10 000股，每股买入价21元，其中包含有该公司已经宣告发放的而公司尚未支取的股息每股1元。现因经营需要，将手中所持股票以每股25元的价格出售。借：银行存款 250 000 贷：短期投

12、资股票投资 200 000 应收股利 10 000 投资收益 40 000,22,四、短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指旅游企业在报告期末会计报表时对短期投资价值的计算和反映方法。在企业的资产负债表上，“短期投资”项目列入流动资产类，其流动性仅次于货币资金。由于证券市场的变动性，期末企业所持有的有价证券价值账面额与市场实际价值会有很大的差异。因此，旅游企业在期末编制会计报表时需要对短期投资的价值进行确认。对期末会计报表中短期投资额确认的方法主要有：成本法、市价法、成本与市价孰低法三种。,23,1、成本法。指企业的短期投资按成本入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值，即按企业购入

13、时的实际成本确定期末报表中短期投资的价值。2、市价法。即按期末市场上的价格来确认所持有价证券价值的方法。短期投资成本与市价之间的差额，作为当期投资损益处理，期末编制财务报表之前，应编制短期投资的调整分录，将短期投资的账面价值调整为市价，并将市价反映在资产负债表上。,24,3、成本与市价孰低法 指期末短期投资在资产负债表上以其成本与市价较低者计价反映的方法。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。若在短期投资购买后，市价低于成本时按市价计价，短期投资市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备。当市价高于成本时则按成本计价。期末“短期投资”账户的账面价

14、值减去已计提的短期投资跌价准备的净额，反映在资产负债表上。我国的投资准则对短期投资的期末计价要求采用成本与市价孰低法计价。,25,会计新制度规定：凡市价低于成本价的短期投资项目，需要计提短期投资跌价准备。为了总括地核算和监督企业短期投资跌价准备的计提、转销及结存情况，企业应设置“短期投资跌价准备”账户。该账户属于资产类账户，是“短期投资”的备抵账户。如有余额，一般在贷方。“短期投资跌价准备”核算如下：企业计提的短期投资跌价准备，通过“短期投资跌价准备”核算，计提的准备记入“投资收益计提的短期投资跌价准备”。当期末时市价小于账面余额的情况下，计提时借记“投资收益计提的短期投资跌价准备”，贷记”短

15、期投资跌价准备“。,26,在下一会计期末，将市 价与短期投资的账面余额再进行比较：若市价低于账面余额的差额大于“短期投资跌价准备”的贷方余额，则应补提“短期投资跌价准备”。若小于“短期投资跌价准备”的贷方余额，则应做相反分录，冲减“短期投资跌价准备”账户。若期末市价高于短期投资的账面余额，则应将“短期投资跌价准备”账户的余额全部冲回。在采用成本与市价孰低法计价时，可根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别（股票、债券、基金）或单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资占比重大（如占据整个短期投资的10%以上），应按单项投资为基础计算确定计提的跌价准备。,27,例8 某企业200 x 年6月30日短

16、期投资成本与市价孰低计算情况如表所示。成本与市价孰低计算表 单位：元,项 目 成 本 市 价 预计跌价,短期投资股票,A股票（20000股）181 000 196 000 15 000,B股票（20000股）156 000 130 000-26 000,小计 337 000 326 000-11 000,短期投资债券,C债券 300 000 310 000 10 000,D债券 200 000 200 000 0,小计 500 000 51 000 10 000,合 计 837 000 836 000-1 000,28,根据上述资料，短期投资跌价准备的会计处理为：（1）若按单项投资计提，则需对

17、B股票计提跌价准备26000元。借：投资收益计提的短期投资跌价准备 26 000 贷：短期投资跌价准备B股票 26 000 200 x年6月30日，“短期投资”的账面余额为837 000元，账面价值为811 000（837 000-26 000）元。（2）若按投资类别计提，则需对短期投资股票类计提跌价准备11 000元。借：投资收益计提的短期投资跌价准备 11 000 贷：短期投资跌价准备股票 11 000 200 x年6月30日，“短期投资”的账面余额为837 000元，账面价值为826 000（837 000-11 000）元。,29,（3）若按投资总体计提，则需对整个短期投资计提跌价准备

18、1000元。借：投资收益计提的短期投资跌价准备 1 000 贷：短期投资跌价准备 1000200 x年6月30日，短期投资账面余额为837000元，账面价值为836000（837000-1000）元。（4）如果短期投资的市价又恢复，则市价高于成本的差额在已计提的跌价准备数额内冲回。如200 x年12月31日B股票的市价为165000元，市价高于成本的差额为9000元，应按成本计价，“短期投资跌价准备B股票”账户的账面余额为26000元，在此数额内只能冲回26000元，则冲回的分录为：借：短期投资跌价准备B股票 26000 贷：投资收益计提的短期投资跌价准备 26000,30,（5）如果短期投资

19、的市价继续下降，应补提继续下降部分的跌价准备。如200 x年12月31日B股票的市价为125000元，则应补提5000元（130000-125000）元跌价准备，则分录为：借：投资收益计提的短期投资跌价准备 5000 贷：短期投资跌价准备 5000,31,第三节 旅游企业长期投资的核算,一、旅游企业长期投资概述（一）旅游企业长期投资定义 长期投资是旅游企业不准备在一年内收回、变现的对外投资，主要包括股票投资、债券投资和其他投资三种形式。从对外投资的目的来看，短期投资侧重于推动企业闲置资金运动，争取更多的利润。而长期投资则主要是为了控制和影响被投资企业的生产经营活动，为本企业正常经营创造良好条件

20、，或为了扩大企业经营规模而积累资金，更好地与其他企业开展合作等更加长远的目标和利益。,32,长期投资实质上是将企业自有资金，在不影响自身经营所需资金的前提下，较长时间让渡给其他企业使用。其行为本身就是一种实力的体现。因为若一个企业不能保证维持自身正常经营所需资金，就更不可能抽出资金进行对外投资。国际上对此有一个限制性规定，即企业对外投资总额不得超过实收资本50%，企业所剩资本不得低于企业法定注册资本的最低额等。我国公司也对此有专门规定，即除国务院规定的投资公司的控股公司外，企业对外投资累计不得超过本公司净资本的50%。,33,（二）长期投资的分类 长期投资按其投资形式划分，可分为股票投资、债券

21、投资、其他投资。1、股票投资 是旅游企业以购买股票形式的对外投资。旅游企业作为投资人认购股票并成为被投资企业的股东，拥有参与经营管理的权利，同时也承担被投资企业的一定风险。股票投资的特点：1）除非被投资企业解散或清算，不能任意收回投资，但是，股票可以在证券市场上出卖转让。2）投资收益不能预先确定，收益大小取决于被投资企业的经营效益。3）投资风险大，如果被投资企业发生重大亏损或破产，投资者要按投资额大小承担相应有限责任。,34,2、债券投资 是旅游企业以购买债券的形式进行的对外投资。旅游企业购买的债券按发行者划分，主要有：国家债券、企业债券、金融债券三类。债券投资的特点：1）投资有明确的期限，到

22、期可向被投资者收回本金，但不得提前向发行商索回投资，债券同样可以转让。2）投资收益是预先确定的，各种债券都有预先确定的利息率，到期按预先所确定的利率取得利息收益。3）相对于股票而言，风险性较小，本息回收比较有保证。,35,3、其他投资 是指除股票、债券投资以外的投资方式，是用现金、实物或无形资产向其他企业投资，取得被投资企业股权的投资。其他投资的特点 出资方式比较灵活，不需要发行股票而是采取向投资者出具出资证书的形式。,36,（三）长期投资核算的账户设置 为了总括核算和监督旅游企业长期对外投资的投出、回收和结存情况，应设置“长期股权投资”与“长期债权投资”两个总账科目，为了简单起见，也可只设“

23、长期投资”科目。“长期投资”总账科目属于资产类科目，并可设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”、“应计利息”等明细科目，进行明细分类核算。此外，还可能涉及到“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等几个科目。,37,二、旅游企业长期股权投资的核算 旅游企业以现金、银行存款等形式购买股票时，无论其购买价格与股票面值是否相符，均应按实际支付的价格作为成本入账，其成本中包括股票的市场价格、经纪人的佣金、税金以及银行手续费等项目。在购入的股票价格中，若含有已经宣告发放但尚未支取的股息时，应在“应收股利”账户中单独加以核算。（一）股票的购买核算例9 2005年1月3日，水乡旅游公司购买大青山国家森

24、林公园新发行的股票共20 000股，每股12元，另付佣金手续费等500元。借：长期投资大青山股票 240 500 贷：银行存款 240 500,返回39页,38,例10 顺发旅游公司2005年6月6日购买A公司股票4 000股，支付价款32 300元，其中包含有已宣告发放的股息1 500元。借：长期投资A公司股票 30 800 应收股利 1 500 贷：银行存款 32 300 当收到A公司发放的股息时，作以下分录：借：银行存款 1 500 贷：应收股利 1 500,39,（二）股息收入的核算 股票投资核算，有两种记账方法：一是成本法，一是权益法。两种记账方法在投出资金购买股票时一般没有什么区别

25、，但在取得股息收入时，不同方法的要求不尽相同。1、股息收入核算的成本法 成本法要求在确认股票购买价格时，以实际付出的成本记入“长期投资”账户。而且一经入账，除实际增减投资外，一律不得调整账面金额，即无论被投资企业的经营状况如何，净资产是否增减，投资收益是否发生变化，投资企业均不得改变股票投资的账面余额。在股息问题的处理上，当被投资企业宣告发放股息时，投资企业不进行账目调整，只有在实际收到股息时，将其作为投资收益处理。,40,例11 如例9所述，当2005年12月30日，大青山国家森林公园宣告2005年股息发放办法，每股股息0.8元。此时，水乡旅游公司作为投资方不记账。例12 2006年3月14

26、日，水乡旅游公司收到大青山国家森林公园发放的股息16 000元。此时，旅游公司可将其作为投资收益登记入账。借：银行存款 16 000 贷：投资收益 16 000,返到36页,返42页,41,2、股息收入核算的权益法 权益法要求投资企业“长期投资”账户的账面价值要反映投资企业在被投资企业的权益中所占有的实际份额，接受投资的企业在权益上发生的任何增减变动，都会引起投资企业“长期投资”账户账面金额的相应调整。在股息问题的处理上，当被投资企业盈利或亏损时，投资企业应按照其投资额在被投资企业总资本中的所占份额，计算调整投资企业“长期投资”账户以反映本企业在被投资企业权益的增减变动。,42,当实际收到被投

27、资企业发放的股息时，再调整“长期投资”账户。因此，投资企业要随被投资企业累计未分配利润的变化进行调整，在收到股息时还要进行调整，“长期投资”账户的账面余额处于经常的变动之中，以充分体现投资企业在被投资企业产权关系中的地位及其变化。采取权益法核算，一般适合于投资企业所投入资金占被投资企业总资本比例的25%以上，并且，被投资企业的产权关系变化对投资企业的影响较大的情况下采用。,43,例13 以前例11所述，当大青山国家森林公园宣告每股收益为0.8元时，在权益法下，水乡旅游公司应作以下分录：借：长期投资大青山股票 16 000 贷：投资收益 16 000例14 上述例12在权益法下应作以下分录：借：

28、银行存款 16 000 贷：长期投资大青山股票 16 000,返幻灯片 39,44,成本法与权益法的优缺点：成本法的主要优点是核算比较简单，符合历史成本原则，但是，不利于反映投资企业和被投资企业相互间的产权关系，不利于对被投资企业作出正确的风险判断和采取相应的决策，甚至导致意想不到的损失。权益法可以充分体现被投资企业的经营成果及风险对投资企业的影响，有利于投资企业正确地实施决策与控制，但是也会给核算带来许多不必要的烦琐，从而违背重要性原则的要求。,45,（三）股票转让的核算 旅游企业对其所购入的股票要及时加以监控和管理，如果企业经营需要资金，或认为继续持有某种股票已不能为其带来经济效益时，可以

29、将手持股票在证券交易市场上转让。股票转让应注意以下几点：1、转让出售的股票所获得的价款中含有已宣告发放，且已作为应收股利入账，但尚未收到股利时，应将应收款项注销后，再确定投资收益。2、转让出售股票所得价款与其账面价值的差额，作为投资损益处理。3、转让股票时所支付的手续费等，应在转让收入中进行抵减。,46,例15 中兴酒店因业务发展需要，将持有的顺景旅游公司普通股票6 000股，以每股35元的价格出售，手续费、税金为0.8%。股票购入价为每股25元，手续费及税金为0.8%。借：银行存款 208 320 贷：长期投资顺景股票 151 200 投资收益 57 120 208 320=6 000 x3

30、5x(1-0.8%)151 20025X6000手续费（1200）57 120=208 320-151 200,47,例16 中原旅游公司将持有的曼瑞达股份有限公司股票以230 000元的价格转让，其中包含有已经宣告发放并进行了账务处理的股息12 000元，手续费税金等按转让价格的0.8%支付。股票的购入价格为185 000元。中原旅游公司按成本法进行核算。借：银行存款 228 160 贷：长期投资曼瑞达股票 185 000 应收股利 12 000 投资收益 31 160 228 160=230 000 x(1-0.8%)31 160=228 160-185 000-12 000,48,三、旅

31、游企业长期债权投资的核算（一）长期债券购入的核算 企业购买长期债券的价格，一般可有平价、溢价、折价三种之分。购入价格与债券票面价格一致为平价；购入价高于债券票面价格为溢价；购入价低于债券票面价格则为折价。无论按什么价格认购债券，都应以其实际支付的价格作为投资的入账价格。购买二手债券应计算从上一个付息日到购买日的利息，并将其单独核算，计入“长期投资应计利息”明细账核算。,49,例17华强酒店于2000年1月1日平价购入西原公司债券总计60 000元，期限四年，票面利率5%，到期一次还本付息。借：长期投资西原债券 60 000 贷：银行存款 60 000例18 百盛旅游集团2004年7月2日购入大

32、纺水利公司年初发行的五年期债券124 300元，其中，1-6月份利息6 300元，债券面值为118 000元。借：长期投资大纺债券 118 000 应计利息 6 300 贷：银行存款 124 300,返幻灯片 5050页,50,（二）长期债券利息及溢价、折价摊销的核算 长期债券的利息支付有到期一次性支付和规定一定日期定期支付两种形式。无论债券发行公司是否支付利息，投资企业都应按期计算每期应得利息，并计入每期的损益中去。溢价和折价购入的债券，其实际支付的款项和债券票面价值之间的差额，应在债券到期前分期进行摊销，并相应调整利息收入和长期投资的账面价值。这样就可以使到期时债券投资的账面价值与债券的票

33、面价值相等；同时，也可使债券利息账户正确反映企业实得利息情况。折价和溢价的摊销方法一般采取直线法。,51,1、债券利息的核算例19华强酒店2001年及以后每年年末计算应得利息时，应作以下分录：借：长期投资应计利息 3 000 贷：投资收益 3 000,返48幻灯片 48页幻灯片 48,52,2、债券溢价摊销的核算 溢价的直线法摊销就是将溢价额在债券到期前的各期利息收入中冲抵平均分摊。例20 某旅游企业2001年初购买某公司债券支付价款48 000元，债券票面价格为40 000元，利率为10%，期限为5年。年末计算利息收入并摊销溢价额。每年应摊销溢价为：8 000/5=1 600元每年应得利息为

34、：40 000 x10%=4 000元 借：长期投资应计利息 4 000 贷：长期投资债券投资（溢价）1 600 投资收益 2 400,53,3、债券折价摊销的核算 折价摊销要求将折价额在债券到期日之前的各期中平均分摊，即平均增加每期的利息收入额。例21 中信旅游公司2002年初折价购买某公司债券，债券面值50 000元，期限5年，票面利率5%，实际付款48 000元。2002年末计算利息收入并摊销折价额。每年应摊销折价为：2 000/5=400元每年应得利息为：50 000 x5%=2 500元 会计分录如下：借：长期投资应计利息 25 00 债券投资（折价）400 贷：投资收益 2 900

35、,54,（三）长期债券转让、回收的核算 长期债券投资可以到期收回，也可以根据需要随时将所持债券在证券市场上进行转让。如果是一次性还本付息的债券投资，在到期收回时，按长期债券的应收回全部本息借记“银行存款”账户，贷记“长期投资债券投资”和“应计利息”账户；如果是分次付息一次还本的债券投资，则到期只向债务人收回本金。,55,例22 前面例17中，华强酒店1998年初所购入西原公司60 000元，期限4年，年利率5%的债券，2001年末到期一次性还本付息。借：银行存款 72 000 贷：长期投资西原债券（面值）60 000 应计利息 12 000 如果华强公司因业务需要，将所持西原公司债券于1999

36、年末以65 000元的价格转让，则作以下会计分录：借：银行存款 65 000 投资收益 1 000 贷：长期投资西原债券（面值）60 000 应计利息 6 000,56,四、旅游企业其他投资的核算 其他投资是指除股票、债券投资外的股权投资方式，在“长期投资其他投资”账户中核算。（一）其他投资的入账价值确定 其他投资的入账价值取决于投出资产的内容。旅游企业采取现金、银行存款等货币资金的投资方式的计价最为简单，按实际支付金额作为其他投资账面价值；投出固定资产、流动资产和无形资产的入账价值，应按转出资产的账面价值加上支付的相关税费来确定。,57,（二）其他投资的核算方法1、其他投资投出的核算例23

37、宏达酒店出资与华发贸易公司举办联营华达百货商场。2000年宏达酒店出资情况如下：库存商品一批，账面价值为25 000元；固定资产投入，原值150 000元，已提折旧50 000元。为清晰反映业务情况可分别作账，宏达公司投出库存商品时，分录如下：借：长期投资其他投资 25 000 贷：库存商品 25 000投出固定资产时：借：长期投资其他投资额 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 000,58,2、其他投资取得投资收益的核算例24 2001年1月30日宏达酒店收到华达百货商场分来的股利50 000元。宏达酒店采用成本法核算。会计分录：借：银行存款 50 000 贷：投资收益 50 000,