第05章审计程序与审计方法课件.ppt

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1、2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,1,第05章审计程序与审计方法,审计学讲稿niexinjun,2,2023/4/1,审计资料,审计报告,管理建议书,咨询报告,数据库,算法,信息处理,原始数据,信息输出,图1 审计信息系统主要结构,数据内容数据结构,审计学讲稿niexinjun,3,2023/4/1,第一节 审计程序：审计技术,虽然审计师是对财务报表的公允性发表意见，但报表使用者真正期望的是审计师能对报表所反映的过去经济活动进行鉴定与确认，会计报表只不过是反映经济活动的媒介而已。,审计学讲稿niexinjun,4,2023/4/1,审计技术的演进,查账函证与盘点内控测试比率分析这

2、四大技术决定了审计证据的质量。,审计学讲稿niexinjun,5,2023/4/1,一、查账,1720年南海事件1844年英国股份公司法规定公司报表必须经过审查,审计学讲稿niexinjun,8,2023/4/1,二、函证与盘点,1939年McKesson&Robbins案1938年，美国20世纪审计史上影响最大的舞弊案。此前，美国外部审计师一直认为，审计主要就是验证财务报表数据与会计记录和相关凭证的一致性。McKesson&Robbins案中存货和应收账款的欺诈行为暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证，这在实质上改变了美

3、国外部审计师的行为与审计思路。,审计学讲稿niexinjun,9,2023/4/1,三、内控测试,20世纪以后，公司规模扩大，业务内容创新，特别是股份公司在地域上和业务量上无限扩张，所需审核的会计信息不再是“小猫七八只了”，很可能是无穷无尽的“会计信息海洋”，依靠查账技术既旷日持久，也无法作出质量保证。一般来说，如果信息加工过程是正确的，那么信息加工的结果，会计报表，也是可靠公允的。,审计学讲稿niexinjun,10,2023/4/1,三、内控测试,郑百文审计案中国第一份因企业内部控制混乱，而被注册会计师出具拒绝表示意见审计报告的案例。,审计学讲稿niexinjun,11,2023/4/1,

4、四、比率分析,1970s年“诉讼爆炸”客户管理层财务舞弊,审计学讲稿niexinjun,12,2023/4/1,案例,ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。,审计学讲稿niexinjun,13,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,14,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,15,2023/4/1,估计期望值,注册会计师通常依据下列数据估计被审计单位以前年度的会计信息

5、被审计单位正式的预算和预测本期间内会计要素之间的关系同行业资料会计信息同相关非会计信息之间的关系,审计学讲稿niexinjun,16,2023/4/1,(1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况对实施分析性复核是非常重要的。(2)通过了解其行业特点，可以将被审计单位的流动比率、存货周转率、应收账款周转率、销售利润率、毛利率等重要比率与同行业平均水平比较，从而发现注册会计师审计中应确定的重点。(3)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，注册会计师就要对相关的会计科目做重点审计。,审计学讲稿niexinjun,17,2023/4/1,审计学讲稿niexi

6、njun,18,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,19,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,20,2023/4/1,执行分析性复核程序,而通过了解被审计单位的生产经营特点、销售情况、市场竞争情况，注册会计师就会初步确定哪些变动是合理的，哪些变动是不合理的，即可能发现的问题所在。注册会计师应：询问被审计单位管理当局实施其他审计程序,审计学讲稿niexinjun,21,2023/4/1,销售收入：ABC公司的销售收入净额比1998年下降了12，共减少1905K。收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度并未

7、发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争加剧，1999年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售额下降。这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。,审计学讲稿niexinjun,22,2023/4/1,销售成本：由于销售收入下降，预期销售成本也应相应下降。ABC公司的销售成本比1998年下降了12.7，约127lK；毛利比1998年下降了10.9，约634K；毛利率为36.9，比

8、去年下降了0.5，基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也是合理的。同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率为35，ABC公司的毛利率为36.9，从另一个角度说明销售成本是合理的。,审计学讲稿niexinjun,23,2023/4/1,管理费用：ABC公司管理费用比1998年下降了14.6个百分点，共622K。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理人员人数减少，房租下降等。经检查，发现公司的高级管理人员在1999年均未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比1

9、998年减少210K。又发现，两名外方人员分别于1998年4月、1998年6月离职（已查阅过董事会出具的二人离职证明），减少工资费用410K。同时，ABC公司通过完善内控制度，有效地降低了办公费用，办公费用比去年减少了2K。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。,审计学讲稿niexinjun,24,2023/4/1,营业费用：本年营业费用比去年减少79K，降低率为12.3。因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系，可以根据1999年的销售收入确定营业费用的预期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。经计算，1998年度ABC公司营业费用占销售收入的4，1999年公司的销售收入为 13

10、 946k，如营业费用与收入的比率不变，1999年营业费用应为557K。被审计单位报表上的数据为565K，与预期值的差异为8K。差异很小，为审计中的非重大差异。因此，注册会计师可以初步确定，营业费用的下降是合理的。,审计学讲稿niexinjun,25,2023/4/1,财务费用：从报表上可以看到，财务费用发生了极为显着的变化。从金额上看，比去年增加了约420k，从比例上看，比去年上升了2864.6。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。经分析，以及与被审计单位讨论，注册会计师找到了如下原因：,审计学讲稿niexinjun,26,2023/4/1,1.本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息

11、，根据被审计单位与控股公司的协议，这笔贷款在1999年以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为USD670 000，年利率为7.375。采用中国人民银行公布的年初美元与人民币汇率8.2787，可以计算1999年应支付给控股公司的全年利息总额：6700007.3758.2787=￥409 071.26 2.本年银行存款利率下降，ABC公司的银行存款金额也比去年减少，1999年全年利息收入共4.2K。综合以上两个原因，以及银行手续费、汇兑损益等因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解释。,审计学讲稿niexinjun,27,2023/4/1,存货：本年年终存货金额较上年下降了79k，或14。通

12、过与被审计单位讨论,了解到被审计单位存货数量是根据当年预计月平均销售额的4倍来确定的。在年初预算中制定的月平均销售额是上年月平均销售额的1.l倍，即15 852k121.1=1453.1k。但由于今年市场环境的变化，造成实际销售额的下降，被审计单位根据这一变化，在1999年6月重新修订了月平均销售额的预算，从以前的 1453k降至1061k，根据此标准，年末存货应为 10614=4244K，与实际年末存货金额4 245k仅差1k。今年的存货周转率为：销售成本年平均存货=8 736k(4 245k 4 924k)2 1.91 与去年为2.1的存货周转率相比较略下降，大约为10，与销售收入的下降趋

13、势相同。综上，从分析性复核的角度，认为被审计单位年末存货的金额是合理的。,审计学讲稿niexinjun,28,2023/4/1,五、？,安然事件：挑战注册会计师的软肋。,审计学讲稿niexinjun,29,2023/4/1,第二节 审计方法：审计技术的融合,图2 审计的基本过程与逻辑,审计学讲稿niexinjun,30,2023/4/1,four“generations”,the detailed testing auditthe system-based auditthe risk-based auditthe BRA,审计学讲稿niexinjun,31,2023/4/1,一、账项基础审计（

14、18世纪末期20世纪40年代）,1.业主与经理人合二为一的小型企业：详细审计审计出现初期，一般是给业主与经理人合二为一的小型企业提供服务，以防止及侦查雇员及记账员错误和侵占资产行为。簿记是手工的，比较容易发生技术错误。审计师工作方法上主要是审查公司会计账簿中的所有细节，即所谓的详细审计。详细审计工作重点是账簿的符合性，如测试日记账、辅助日记账、总分类账、试算表和财务报表附注的记录及其钩稽关系。,审计学讲稿niexinjun,32,2023/4/1,一、账项基础审计（18世纪末期20世纪40年代）,Sprague(1907)对典型详细审计方法的描述：It is quite usual to wo

15、rk in a team of two,in the process called calling back,calling off,or calling over.One person reads off the name or number of an account and the other,turning to the proper page,responds with the figures.I am aware that this method is used by many public accountants in auditing.“通常两人组成一个工作小组，执行所谓的叫翻

16、回、叫停和叫翻过去程序。一人读出账户的名称和数字，另一人翻到相应的账页核对数字。据我所知，这种方法被许多公共会计师在审计中使用。”,审计学讲稿niexinjun,33,2023/4/1,一、账项基础审计（18世纪末期20世纪40年代）,2.企业规模扩大：细节性测试20世纪初，选择性审计的可行性开始被讨论。比如，20世纪前夕纽约注册会计师考试题目问道：在审计中，详尽的细节检查没有强制执行，那什么测试可以保证总体正确性？随着企业规模扩大和复杂程度提高，人们普遍认识到，审计不得不演变到对账户细节的选择性(selective)测试，而非公司账簿所有细节的审查(Staub,1942)。这些测试被称为细节

17、实质性测试。,审计学讲稿niexinjun,34,2023/4/1,一、账项基础审计（18世纪末期20世纪40年代）,3.跳出账簿获取证据：存货监盘和应收账款函证多年来审计一直关注于账簿所记载内容本身。直到1938年McKesson和Robbins案出现，细节测试才从会计资料（AD）走出来。,审计学讲稿niexinjun,35,2023/4/1,一、账项基础审计（18世纪末期20世纪40年代）,目的：防止和发现错误与舞弊。企业规模小，交易简单，对会计核算进行独立检查，促使受托责任人在授权经营过程中作出诚实、可靠行为。方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。,审计学讲稿niexinjun,36,20

18、23/4/1,二、制度基础审计（20世纪5080年代）,During the mid-1960s and,notably,through the 1970s,the system-based audit approach guided the audit process,particularly for large engagements.20世纪在60年代中期，尤其在20世纪70年代，大型审计业务都是制度基础审计方法指导审计过程。,审计学讲稿niexinjun,37,2023/4/1,二、制度基础审计（20世纪5080年代）,Under this approach,auditors used

19、 to evaluate the internal control of the client,with particular attention to the usefulness of the clients accounting system and the flow of information(existence and operation)for planning the substantive testing.根据这种方法，审计师常常评估客户内部控制，特别关注客户会计制度和信息流（存在和运行）的效用，以计划细节性测试。,审计学讲稿niexinjun,38,2023/4/1,二、制

20、度基础审计（20世纪5080年代）,目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。交易丰富、复杂，详细审计难以实施。40年代企业内部控制逐步成熟，注册会计师把审计抽样和企业内部控制制度结合起来。缺陷：没有考虑固有风险。,审计学讲稿niexinjun,39,2023/4/1,三、传统风险导向审计（20世纪80年代21世纪初）,In the 1980s,risk concepts formulated in the audit risk model were incorporated into audit approaches and professional standard

21、s,which resulted in what is called the risk-based audit approach.在20世纪80年代，风险概念和审计风险模型被纳入审计方法和专业标准，从而导致所谓的“风险基础审计方法”。,审计学讲稿niexinjun,40,2023/4/1,三、传统风险导向审计（20世纪80年代21世纪初）,According to this approach,the audit risk model provides a framework to link audit procedures to audit objectives and guide the s

22、ubstantive tests.根据这方法，审计风险模型提供了一个将审计程序和审计目标相互联系的框架，以指导细节实质性测试。,审计学讲稿niexinjun,41,2023/4/1,三、传统风险导向审计（20世纪80年代21世纪初）,目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：AR=IR CR DR审计抽样更加科学，有效配置审计资源。,审计学讲稿niexinjun,42,2023/4/1,三、传统风险导向审计（20世纪80年代21世纪初）,80年代美国使用这个模型，20年使用过程中发现另一个问题：对固有风险的评估不容易把握，更重要的是，审计师缺乏对非抽样风险的控制。忽视固有风险的评估，风险导向审计方

23、法没有贯彻下去，审计起点退居第二位，也就变成了控制制度为基础的审计。缺乏对非抽样风险的控制，不从宏观上了解审计风险，直接去内部控制测试，失去了一次对财务报表风险识别的机会。,审计学讲稿niexinjun,43,2023/4/1,四、现代风险导向审计（21世纪初）,1、企业所有权的虚位另一重大变化是19世纪80年代末期企业所有权的虚位。这对审计师的影响是多方面的，但最值得注意的是，管理层财务舞弊的检查出现在审计师的雷达屏幕上，而会计人员舞弊检查的审计目标就不那么重要了。审计师对管理层舞弊承担何种程度的责任一直存在争议，社会似乎正在讨论这个问题。毫无疑问，审计师应该合理保证（这是高水平的保证）财务

24、报表没有管理层舞弊所导致的重大错报。,审计学讲稿niexinjun,44,2023/4/1,四、现代风险导向审计（21世纪初）,2、传统审计程序舞弊侦测能力值得怀疑一连串对审计失败的指控似乎引发了大量的新制度的制定，澳大利亚、美国和其他几个国家普遍声称，审计师未能及时发现财务报表舞弊。然而，传统审计程序侦测舞弊行为的能力值得怀疑，特别是审计师没有把审计程序的性质、时间和范围建立在对被审计企业经营活动的深刻了解基础上。,审计学讲稿niexinjun,45,2023/4/1,四、现代风险导向审计（21世纪初）,Throughout its history,audit practice has go

25、ne through a constant process of change to respond to changes in the economy,the business community,the developments on other fields,and the utilization of the technology advancement(Bell et al.1997).,审计学讲稿niexinjun,46,2023/4/1,四、现代风险导向审计（21世纪初）,Historically auditing was for the purpose of checking

26、for unauthorised expenditures,dishonesty of subordinates,or errors and involved inspection and verification in detail of every item in the clients books of accounts(Montgomery 1922).,审计学讲稿niexinjun,47,2023/4/1,四、现代风险导向审计（21世纪初）,By the mid-1990s,a new movement in audit approaches of large internation

27、al audit firms.The key assumption of this approach is that the financial statements reflect the entitys position within its network of business society.Therefore,it is critical to consider the entity within its broader business network and global system for the purpose of giving an opinion on its fi

28、nancial statements.,审计学讲稿niexinjun,48,2023/4/1,四、现代风险导向审计（21世纪初）,3、现代风险导向审计：三方印证理论面对提高审计师舞弊侦测能力的挑战，现代风险导向审计证据三方印证(triangulated evidence)理论提供了一个美好的愿景(promising)。(Mark E.Peecher,Rachel Schwartz,Ira Solomon，2007),审计学讲稿niexinjun,49,2023/4/1,图3 现代风险导向审计“三方印证”理论,合作联盟,消费者,供应商,竞争对手,资本市场,监管机构,客户企业,报告框架,内部控制,

29、手工过程,计算机自动化程序,日记帐,总帐,MDA,企业经营状况（EBS）,管理信息系统（MII）,财务报告（MBR）,粉饰,审计学讲稿niexinjun,50,2023/4/1,三方印证理论,审计师渴望提供高保证水平，他们开始把目光延伸到与企业财务报表认定潜在相关的企业经营状况(entity business states,EBS)的任何子集。企业经营状况(EBS)是指一切与企业有关的经营战略、环境条件、业务流程、经济活动与事项，以及过去、现在和将来可能与其他企业的商业关系(Bell et al.,2005,p.4)。,审计学讲稿niexinjun,51,2023/4/1,三方印证理论,企业经

30、营状况(EBS)通过管理信息桥梁(MII)加工成管理层经营陈述(MBR)。管理信息桥梁(MII)包括财务报告内部控制、风险管理框架、计算机网络与信息系统，以及文件和人力信息处理系统。这种桥梁搜集、捕获和处理情报，并把具体企业经营状况(EBS)转变成各种管理层经营陈述(MBR)。管理层经营陈述(MBR)通过电子和硬盘的形式传输，在企业经济网络中影响各种判断和决定。,审计学讲稿niexinjun,52,2023/4/1,三方印证理论,审计师要维持高水平保证，即保证管理层财务报表陈述达到公允描绘的目标，如果没有深刻地了解企业经营状况(EBS)一般是不可能的。没有了解经营状态是不可能判断企业经营状态陈

31、述是否具有公允性。,审计学讲稿niexinjun,53,2023/4/1,三方印证理论,在21世纪审计环境下，审计师必须保持谨慎，管理信息桥梁(MII)会偶然地或故意扭曲企业经营状况(EBS)，从而导致管理层财务报表缺乏公允性。审计师利用“三方印证”理论，需要培养战略系统思维模式。,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,54,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,55,2023/4/1,审计学讲稿niexinjun,56,审计学讲稿niexinjun,57,2023/4/1,表1 现代风险导向审计与传统风险导向审计实务比较,审计学讲稿niexinjun,58,2023/4/1,表2“4代”审计方法的比较,审计学讲稿niexinjun,59,2023/4/1,五、我国新准则对传统审计方法的改进,出了两个准则1101：审计目标1301：审计证据废除了三个准则，出台两个新风险导向审计准则“了解被审计单位情况”1211：了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。“内部控制和审计风险”、“计算机环境下审计”两个准则中有用的东西留下来了，合并为1231：针对评估的审计风险实施的程序。,审计学讲稿niexinjun,60,2023/4/1,攀登共创世纪功,