企业财务会计课件.ppt

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1、企业财务会计,第六版,企业财务会计（第六版）,教学内容：,第一章 概述第二章 货币资金第三章 应收及预付款项第四章 存货第五章 固定资产第六章 无形资产和长期待摊费用,企业财务会计（第六版）,教学内容：,第七章 流动负债第八章 非流动负债第九章 所有者权益第十章 收入、费用及利润第十一章 财务会计报告,第一章 概述,学习目标：,通过本章学习，要求了解会计的分类；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其主要内容。,第一章,第一章 概述,本章重点：

2、,难点提示：,企业财务会计的特点；企业财务会计的工作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会法规制度的主要内容。,企业财务会计的工作内容中的确认与计量；企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会计制度的适用范围。,课时分配：,4课时,第一章,第一章 概述,教学内容：,第一节 企业财务会计的特点和目标第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求 第三节 企业财务会计规范,第一章,案例导入：,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体等。,第一章,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,（一）企业会计与非营利

3、组织会计,企业会计(营利组织会计),非营利组织会计(非企业组织会计),应用非企业组织,应用企业,制造业商品流通业建筑安装服务业等,政府机关学校、医院社会团体科研机构等,（1）政府与非营利组织会计（2）民间非营利组织会计,会计,企业财务会计,第一章,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会计分类,（二）企业会计的分类 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。,向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）,企业会计,财务会计,管理会计,对内部提供财会信息为主（侧重于对未来交易或者事项的规划）,第一章,第一节 企业财务会计的特点和目标,一、会

4、计分类,会计学科体系的基本构成可以概括为：,基础会计,审计（会计查账）,非营利组织会计,企业会计,基本理论,管理会计,财务管理,财务报告评价与分析,政府与非营利组织会计,民间非营利组织会计,企业财务会计,成本会计,专业会计,专业提高,第一章,企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。,第一节 企业财务会计的特点和目标,二、企业财务会计的目标,目标含义,投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门、社会公众、企业职工等,提供何种信息（服务内容）,向谁提供信息（服务对象）,为何提供信息（服务目的）,信息使用者,有助信息使用者做出客观判断和相关经济决策,有用的会计信息,财务状况、经营成果、现金流量等,第

5、一章,第一节 企业财务会计的特点和目标,二、企业财务会计的目标,（一）企业财务会计的总体目标 通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：,为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息,为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息,为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息,为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息,为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息,第一章,第一节 企业财务会计的特点和目标,三、企业财务会计的特点,企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个特点：,从直接服务对象看,从会计核算过程看

6、,从提供会计信息的特征看,从会计信息报告形式看,主要对外提供会计信息,遵循“凭证账簿报表”的传统会计模式,提供规范统一的会计信息,报告形式固定、定期（主要是会计报表）,第一章,第一节 企业财务会计的特点和目标,三、企业财务会计的特点,企业财务会计与政府与非营利组织会计比较，还具有核算营利性的特点。企业财务会计的定义：企业财务会计是运用会计的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信息使用者的经济管理活动。,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,企业财务会计,对象：企业发生的交易或者事项,具体内容：会计要素（

7、六要素）,工作内容和过程：确认、计量、记录和报告,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,（一）企业财务会计确认,四项基本标准,含义：见教材第4页,主要解决：“是什么？是否反映？”,是前提,符合某一会计要素的定义,具有可计量性,具有相关性,具有可靠性,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,包括,含义：见教材第5页,主要解决：“反映多少？”,是企业财务的核心问题,“会计以人民币为记账本位币”,历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等,一般应采用：历史成本,计量属性,计量单位：货币为主要计量单位,（二）企业财务会

8、计计量,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,（三）企业财务会计记录,记录文字,主要解决：“如何登记”？,记账方法,规范要求,借贷记账法（会计法第十一条）,使用中文（会计法第二十二条）,含义：见教材第5至6页,账、证格式,包括,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,一、企业财务会计的工作内容,（四）企业财务会计报告,报告编制要求,主要解决：提供（输出）会计信息,报告编制依据,含义：见教材第6页,报告提供对象、期限、签章审核程序等,包括,企业财务会计上述四个方面的工作内容是一个相互联系的过程。,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,

9、二、企业财务会计的核算要求,企业财务会计的确认、计量、记录,会计假设：四项,核算基础：权责发生制,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,核算要求(八项):真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,第一章,第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求,二、企业财务会计的核算要求,会计假设、会计核算基础、会计核算要求,确认(四项基本标准),计量单位,企业会计要素,所有者权益,资产,负债,“如何登记”,“反映多少”,“是什么,是否反映”,利润,收入,费用,计量,计量属性,记录,报告,“提供会计信息”,企业财务会计核算基本过程,交易或者事项,企业财务会计对象,第一章,（归纳）

10、,第三节 企业财务会计规范,一、企业财务会计法规体系,全国人大常委会,财政部,企业,企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度村集体经济组织会计制度等,具体会计准则及其应用指南（38项）,专业性会计核算办法专业性财会法规,企业内部会计制度,中华人民共和国会计法,企业会计准则（基本准则）,并存,第二层次,最高法,第四层次,第三层次,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,(一)中华人民共和国会计法 地位:处于最高层次和核心地位指导其他财会法规的制定 实施:1985年5月1日实施；1993年12月修改；1999年10月修订。修订后的会计法于2000年7月1日起实施。基本内

11、容：包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,(二)企业会计准则（基本准则）地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计准则和企业会计制度的依据。实施：1993年7月1日我国第一个企业会计基本准则实施了；修订后的企业会计基本准则2007年1月1日起实施，范围是所有企业。基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共十章五十条。,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,(三)具体会计准则 地位：是对

12、各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序做出的具体规定 实施:38项具体会计准则从2007年1月1日起在上市公司先行实施，并鼓励其他企业实施(注意:执行具体准则的企业不再执行企业会计制度）基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表准则、特殊行业和特殊业务会计准则等,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,（四）会计准则应用指南,地位：针对38项具体准则的，是会计准则的操作性规范 实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,

13、（五）企业会计制度,主要内容,村集体组织会计制度,金融企业会计制度,适用小企业范围；2005年1月1日起实施,特殊性行业、企业组织运用,财政部于2000年12月发布；2001年1月1日起在部分企业实施，从2005年1月1日起全面实施（执行小企业制度和会计具体准则的企业除外。不分行业，不分所有制，不分经营方式的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具体会计准则和相关会计制度后，将失去作用。,小企业会计制度,含义：见教材9页,企业会计制度,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,（六）专业性财会法规 主要包括：企业财务会计报告条例；企业内部控制规范；会计基础工作规范；会计档案

14、管理办法；会计从业资格管理办法；企业财务通则等。,第一章,第三节 企业财务会计规范,二、主要财务会计法规的基本内容,（七）企业内部会计制度,地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行制定。主要内容：（1）会计人员岗位责任制；（2）账务处理程序；（3）内部牵制制度；（4）稽核制度；（5）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度；（6）财务收支审批程序和规定；（7）成本费用核算制度；（8）财务分析制度等内容。,第一章,第一章 概述,本章小结：,本章共有三节的内容。第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会

15、计的比较，说明了企业财务会计四个方面的特点；第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项要求；第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。,第一章,第二章 货币资金,学习目标：,第二章,通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内容；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握货币资金内部控制的一般原则和基本内容；掌握库存现金和银行存款收支

16、业务的核算；掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理。,第二章 货币资金,本章重点：,本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。,难点提示：,课时分配：16课时,现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。,第二章,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（一）概念,货币资金是一项流动资产（流动性最强）,存在形态,特点,货币,体现支付能力,是企业生产经营活动的起点和终点,第二章,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（二）

17、内容,货币资金,*库存现金（狭义现金）,银行存款,出纳员经管（包括人民币和外币）,存放在银行或其他金融机构的货币资金,除上述两项以外的各种货币资金,其他货币资金,第二章,不包括：冻结存款,第一节 货币资金概述,一、货币资金的概念和内容,（二）内容,*广义现金,库存现金（狭义现金）,可以随时支付的银行存款、其他货币资金,现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性金融资产。,（银行存款+其他货币资金）,可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广义现金货币性资产(货币性资产至少还包括应收款项),第二章,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,货币资金内部控制,必要性：与此项资产特征密切相关，举1-

18、2个案例说明,基本依据：财会法规内部控制规范货币资金、现金管理暂行条例、银行结算制度等,基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事,第二章,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,责职分明并形成内部牵制,岗位分工,票据、印章管理,审核制度,（一）货币资金内部控制的一般原则,审批制度,收支监控,把关（如授权批准制度）,源头控制,过程控制,核对、制约,审核审批,不相容的岗位（职务）分离,责任人：出纳员,第二章,第一节 货币资金概述,二、货币资金的内部控制,票据填开、入账、保管,收入控制,支出控制,（二）货币资金内部控制的内容和方法,支付申请,票款核对,款项入账、存行,支付办理程序,要求

19、,票、款分离要求,支付审批,支付复核,支付办理,遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范入账,授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（一）现金收付范围,法规依据,现金管理暂行条例,三个方面（教材13至14页）,八个方面（教材14页），可以概括为：,收入范围,支付范围,对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等,对不能转账的单位、个人的支付,结算起点（现金支付限额，1000元）以下的零星支出,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（二）库存现金限额,企业申请，开户银行核定,目的：控制支付

20、，保证安全，利于管理,核定,3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）,不足限额提取；超限额交存银行,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（三）现金的日常收支管理,不得挪用、私借,关于“坐支现金”,遵循各项现金结算纪律,不能谎报用途套取现金,不得“白条”抵库,不得擅自坐支现金（一般不允许）,特殊情况，报经开户银行批准后方可,不得公款私存,不得代替他人存支现金,不得私设“小金库”,出纳员对现金账款日清核对、内审人员核查、监督,第二章,第二节 库存现金,三、库存现金核算的业务流程,库存存现金核算业务见图如下:,第二章,受理收款业务,出据收款票据（发材料、收据）,取得支出凭单，经有关人员答

21、案盖章,受理付款业务,收款、与交款人当面清点,根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）,根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账,根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）,根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账,收到现金,款票一致,（出纳员）,（出纳员）,支付现金,单据审核无误,收到现金,逐笔或汇总,（会计人员）,第二节 库存现金,三、库存现金收付业务的核算,（一）总分类核算1“库存现金”的总分类账,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记,必须设置：出纳人员以外的会计人员登记,登记,2“库存现金”账户及其结构,3核算举例：教材15页例2-1。,第二章,第二节 库存现金

22、,三、库存现金收付业务的核算,（二）序时核算,形式：现金日记账,要点,人员：出纳员登记,依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证,格式：三栏式（发给或投影）,按币种分设,订本式账簿,要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对,第二章,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容,出纳员自查,清查小组核查,形式,内容见教材16页,第二章,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,（三）清查结果的处理,账款相符,账款不符,清查结果,账存数实存数,账存数实存数,长款,短款,通过“待处理财产损溢”账户核算,举例见教材16页例2-3。,第二

23、章,短款,发现时：,查明原因、审批后：,借:其他应付款(责任人、保险公司等赔偿款）管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）贷:待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：库存现金,第二节 库存现金,四、库存现金的清查,举例见教材16页例2-2。注意：执行小企业会计制度企业账务处理上的特殊性（见教材16页提示）。,第二章,长款,发现时：,查明原因、审批后：,借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应退少付、多收)营业外收入(无法查明原因的溢余款),借：库存现金 贷：待处理财产损溢,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（一）银行存款账户的开设,基本存款账户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,见教材17页2

24、-3图,先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务,第二章,企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（二）银行结算纪律,依据：中国人民银行支付结算办法,涉及企业的主要包括,不准签发、取得和转让没有真实交易或债权债务的票据,不准无理拒付,不准签发没有资金保证的票据和远期支票,不准违反规定开立和使用存款账户,套取银行信用,套取银行或他人资金,占用他人资金,逃避银行监督,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,结算,现金结算,转账结算,同城（同一票据交换区）,异地,同城、异地均可,银行本票,汇

25、兑、托收承付,支票、银行汇票、委托收款、商业汇票、信用卡,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（一）银行汇票结算方式,适用范围,同城、异地,各种款项,信用度较高,签票人,持票人,办理：付款人,申请,开户银行出票,持票,经办人持票办理业务,结算,收款人连同“进账单”交开户银行,账务处理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方),主要使用规定,开户银行,付款单位,提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明“现金”字样）均可,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（二）银行本票结算方式,适用范围,同城,各种款项,信用度高,签票人,持票人,办理：与“银行汇票”基本相同,账务处

26、理：通过“其他货币资金”账户核算(付款方),主要使用规定,开户银行,付款单位,起点100元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现(注明“现金”字样)均可,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（三）商业汇票结算方式,注意:企业收到银行汇票、银行本票连同“进账单”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记“银行存款”账户，而不是“其他货币资金”账户。,第二章,（三）商业汇票结算方式,适用范围,同城、异地均可,订有经济合同的商品交易,是延期付款的一种方式,种类,账务处理,主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现,银行承

27、兑汇票,商业承兑汇票,付款人：“应付票据”账户,收款人：“应收票据”账户,承兑人为开户银行,承兑人为付款人,出票人:付款人或收款人,承兑人:开户银行或付款人,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（四）支票结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,使用广泛,种类,主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求:日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票,现金支票,转账支票,收款:支票连同“进账单”交开户银行,付款:签发支票,连同有关凭证,用于提现,用于转账,借记“银行存款”,贷记“银行存款”,普通支票,可以转账,也可

28、用于提现（划线后只能用于转账）,账务处理,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（五）汇兑结算方式,适用范围,异地可使用,各种款项,传统的结算方式,主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理“留行待取）,汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金外埠存款”,当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行存款”账户,账务处理,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（六）委托收款结算方式,适用范围,同城、异地均可使用,各种款项,是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）,主要使用规定,托收成立：办妥托收手续（取得回单）,承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付

29、期满未提出拒付的（视同承付）,收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款”账户、贷“应收账款”账户,付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户,拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退,账务处理,延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,适用范围,异地使用,订有经济合同的商品交易及其劳务供应,与委托收款有区别,主要使用规定,托收成立：办妥托收手续（取得回单）,承付期限：验单付款3天,验货付款10天,拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理

30、转退,账务处理:同委托收款结算方式,延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理,付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款,金额起点1万元,第二章,注意计算起点,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,课堂讨论,请说明委托收款结算方式和托收承付结算方式的异同点。委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未收到的款项，需要进行会计处理吗？,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（八）信用卡结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,是一种灵活方便的结算方式,办理及使用规定,单位申请，可以多张,不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本

31、账户转入,账务处理:通过“其他货币资金”账户核算,不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,第二章,第三节 银行存款,三、银行存款的业务流程,银行存款的业务流程见图如下：,第二章,受理收款业务,根据收款票据，编制记账凭证（收款）,取得审批签字后付款凭单，填制或取得结算凭证,受理付款业务,填制进账单，取得银行收款通知,根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账,根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）,根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账,出据收款票据,（出纳员）,（出纳员）,收到现金,逐笔或汇总,第三节 银行存款,四、银行存款收支业务的核算,（一）总分类核算1“银行存款”账户及其结

32、构,2“银行存款”总分类账,必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管,登记,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总登记,3核算举例见教材27页例2-4、例2-5.,第二章,第三节 银行存款,四、银行存款收支业务的核算,（二）序时核算,形式,“银行存款”日记账,订本式账簿,按开户银行、存款种类、币种等设置,格式：“收”、“付”、“余”三栏式,要求,出纳员登记,根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记,逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账和“银行对账单”核对,第二章,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,（一）清查目的：检查核对，控制防范（二）清查形式,主要是“账”、“单”核对,逐笔核对

33、、余额核对,定期,出纳员以外的财会人员参加,第二章,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,（三）清查结果的处理,清查结果,记账差错（双方）,账单一致,存在“未达账项”,账单不一致,未达账项的含义,2一方已入账，另一方未入账,1企业与银行之间,3原因是凭证传递上的时间差,第二章,第三节 银行存款,五、银行存款的清查,处理：调节,编制“银行存款余额调节表”,举例：P28页例2-6,类型：四种，见教材28页,注意,(1)调节表的格式及编制的一般方法,(2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数,(3)不能按“调节表”记录登记入账,第二章,第四节 其他货币资金,一、其他货币资金的内容,含义,货币资

34、金,库存现金、银行存款以外,由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生的,主要内容（五种）,信用卡存款,外埠存款,银行本票存款,存出投资款,银行汇票存款,结算方式形成,外地存款、采购等专用,专项用于证券投资的存款,第二章,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（一）“其他货币资金”账户,明细账户：按其他货币资金种类，并分别收款单位或开户银行进行明细分类核算,第二章,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的账务处理,（二）基本账务处理,1形成：借：其他货币资金 存款 贷：银行存款2使用：借：材料采购（或原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金存款3余款转回：借：银

35、行存款 贷：其他货币资金存款,第二章,第四节 其他货币资金,（三）举例 见教材30-31页例2-7、例2-8、例2-9、例2-10 根据教材30页例2-8，可以用下图说明有关账户之间的关系：,银行存款,其他货币资金-外埠存款,原材料,300000,300000,234000,200000,34000,(3),(1),(2),应交税费应交增值税(进项),第二章,二、其他货币资金的账务处理,66000,66000,第五节 外币交易）,一、外币交易概述,外币是记账本位币以外的货币；外币业务(外币交易)是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算的经济业务事项。（一）汇率及种类,汇率标价法,

36、直接标价法(我国采用):1美元678元(人民币),间接标价法:100元人民币=16.13澳大利亚元,汇率种类,市场汇率,买入价,卖出价,中间价：（买入价+卖出价）2,中国人民银行授权中国外汇交易中心公布,第二章,第五节 外币交易,一、外币交易的概述,（二）外币交易核算的一般规定(或要求),记账汇率的确定,外币业务记账所采用的汇率,即期汇率,即期汇率近似的汇率（当期平均汇率或加权平均汇率）,交易当日外汇牌价中间价,外币账户的期末调整,原账面记账本位币金额,时间:会计期末(月末、年末)资产负债表日,汇率：期末市场汇率（即期汇率）,外币账户,外币金额期末市场汇率(即期汇率),差额,汇兑损益,第二章,

37、第五节 外币交易,一、外币交易概述,含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额,包括,折算损益,兑换损益,汇率变动,外币兑换,会计处理,专项用于购建固定资产，符合资本化条件的,筹建期间，专购建固定资产无关的,其他,开列为开办费计入管理费用,购建固定资产成本(“在建工程”账户等),财务费用,汇兑损益,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,关于外币账户:外币账户主要包括,外币债务,外币现金、外币银行存款,外币债权,应收账款、预付账款,应付账款、预收账款、长期借款、短期借款、应付职工薪酬,外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账户应采用“三栏式”和复式币记载，分别反映：外币金额、汇率

38、和记账本位币金额，格式见教材33页表2-2。,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（一）外币兑换业务的账务处理1购入外币：借：银行存款外币外币记账汇率(中间价)财务费用(差额）贷：银行存款人民币(外币卖出价）2售出外币：借：银行存款人民币（人民币买入价）财务费用（差额）贷:银行存款外币外币记账汇率(中间价)举例见教材33页例2-11、例2-12。,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（二）外币购销业务的账务处理1进口货物：借：原材料（外币记账汇率+国内费用等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款等）外币账户(外币记账汇率)银行存款（人民币支付进口环

39、节税费等),第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,2出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%借：应收账款（或银行存款等）外币账户（外币记账汇率）贷：主营业务收入 举例见教材33页例2-13、例2-14,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,(三)外币借款业务的账务处理 外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行会计处理。举例见教材34页例2-15、例2-16。,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,（四）期末汇兑损益的计算及账务处理,举例见教材34页例2-17。,资产类外币账户,折算差额,时间：会计期末（月末、年

40、末）,对象：所有外币账户余额,汇率(外币/人民币)升高,负债类外币账户,汇率(外币/人民币)降低,汇率(外币/人民币)升高,汇率(外币/人民币)降低,损失,收益,收益,损失,汇兑损益,财务费用,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,第二章,补充举例：承教材例2-17公司两项外币负债6月30日的调整记录如下图：,财务费用汇兑损益,调整2000,应付账款,调整1100,630余额341600,期末调整后余额340500（53681）,短期借款,调整900,630余额205200,期末调整后余额204300（33681）,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,课堂讨论,美元对人民币汇

41、率由1：685变为1：670，汇率是升高还是降低？这种变化对企业资产、负债有何影响?,第二章,第五节 外币交易,二、外币交易的账务处理,解：汇率由1：6.85到1：670是升高了，即人民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少了，所以就有损失;对企业的美元负债来讲,折合人民币也是少了,这样企业可以少用人民币偿还同等数室的外币负债了,所以应可以获得收益。这种损失和收益都作为汇兑损益列入财务费用。,第二章,第二章 货币资金,本章小结:,本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易核算一般规定和账务处理等。,第二

42、章,第三章 应收及预付款项,学习目标：,通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容；了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他应收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认、计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理；掌握坏账损失和坏账准备的含义和确认；掌握坏账准备的计提方法和账务处理。,第三章,第三章 应收及预付款项,本章重点：,应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务处理。,应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账准备的确认和账务处理。,难点提示：,课时分配：12课时,第三章,第一节 应收账款,一、应收及预付账款的内容,应收及预付款,购销经营

43、活动中产生的,预付账款,应收账款,应收票据,其他应收款,第三章,应收股利、应收利息,投资活动中产生,非购销经营活动中形成,（一）应收及预付款的内容,第一节 应收账款,一、应收及预付账款的内容,应收账款,应收未收的款项,性质：是一种债权,产生销售商品、提供劳务过程中,对象：购货单位或接受劳务单位,第三章,（二）应收账款的含义和内容,第一节 应收账款,一、应收及预付账款的内容,递延方式销售商品的应收款项为长期应收款,第三章,（二）应收账款的含义和内容,应收款不包括,商业汇票形成的应收款项：应收票据,投资活动中产生的：应收股利、应收利息,非购销经营活动中产生的：其他应收款,第一节 应收账款,二、应收

44、账款的业务流程,第三章,应收账款的业务流程如图所示：,业务流程,与购货方达成购销意向,发出商品货款未收,收到应收款,发生减值：计提坏账准备无法收回：坏账,凭证、资料,购销合同,发票、账单、商品出库单等,收款进账单,坏账准备计提表、坏账确认单,账务处理,收到应收账款的处理,期末调整计提坏账准备的处理确认坏账的处理,应收账款形成的处理,第一节 应收账款,三、应收账款的确认与初始计量,折扣的处理,确认时间：收入确认日（交易成交日）,计量（计价）,商业折扣,通常情况：实际发生的金额,包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等,现金折扣,第三章,注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？（

45、销售费用）,第一节 应收账款,三、应收账款的确认与初始计量,是一种降价促销方式，多购买给予的让价,是一种鼓励购货方尽早付款的优惠,按扣除后的净额（成 交额）确认为应收账款,总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（不影响应收账款的确认）,商业折扣,现金折扣,第三章,注意：现金折扣并不存在现金的收付。商业折扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。,第一节 应收账款,四、应收账款的账务处理,（一）“应收账款”账户,该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，则反映企业预收的账款。明细分类核算：应按债务人设置明细分类账；明细账格式为“三栏式”。,第三章,第一节 应收

46、账款,四、应收账款的账务处理,（二）应收账款的形成企业销货或提供劳务等形成应收账款时：借：应收账款单位 贷：主营业务收入（实现收入）应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（支付的代垫款项）举例见教材38页例3-1,第三章,第一节 应收账款,三、应收账款的账务处理,企业以货币资金形式收回应收账款时：借：银行存款（或库存现金）贷：应收账款单位 举例见教材38页例3-2。注意：现金折扣的处理应收账款转为应收票据：企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，在收到已承兑的商业汇票时，记：借：应收票据单位 贷：应收账款单位 举例见教材39页例3-3,第三章,（三）应收账款的收回,第二节 应收票据,一、应收票

47、据的确认与初始计量,应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：,商业汇票结算方式形成,不带息,承兑人不同,是否带息,付款人承兑,开户银行承兑,带息,银行承兑汇票,商业承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,收款人,应收票据,第三章,注意:企业购货开出承兑的商业汇票-应付票据,第二节 应收票据,一、应收票据的确认与初始计量,确认：商品交易成交,收到商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入账。带息应收票据确认的利息收入,不计入“应收票据”,直接体现为财务费用(贷方)。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据

48、的账务处理,“应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”进行明细核算。（一）应收票据的取得 企业取得的应收票据，不论是否带息，均按票面价值，记：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）举例见教材40页例3-4、例3-5。企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，计入“财务费用”账户。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,注意教材40页提示内容，并思考：7月10日收到一张为期3个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果7月10日收到的是一张为期90天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者

49、为10月10日；后者为10月8日）,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,（二）应收票据背书转让 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务处理为：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,企业应收票据转让应注意:（1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过“银行存款”账户核算；（2）企业对转让的应收票据需承担连带责任；（3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过“财务费用”账户核算。举例见教材40页至41

50、页例3-6、例3-7。,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,（三）应收票据的贴现,贴现的含义,贴现申请人：票据持有人（收款人）,原因：票据持有企业出现资金短缺情况,票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是“应付票据”）,受理人：开户银行,实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷给企业的短期贷款。,放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金,取得票据，收取贴现利息，支付货币资金,第三章,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,贴现计算：贴现利息=票据面值贴现期(天)贴现利率(日利率)贴现得款=票据面值-贴现利息如果为带息票据，则应为：贴现利息=票据到期价值贴现期(天)贴现