企业利润分配的纳税筹划培训ppt课件.ppt

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1、第9章 企业利润分配的纳税筹划,中央财经大学税务学院,2,学习目标通过本章的学习，应当能够掌握：企业利润分配相关税种和纳税筹划原理 企业利润分配纳税筹划方法,中央财经大学税务学院,3,第一节 按利润分配顺序的纳税筹划,一、企业利润分配顺序 企业实现的净利润，应当按照国家规定的顺序进行分配，以保证所有者的合法权益和企业长期、稳定的发展。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。企业实现的利润必须遵照国家有关政策、制度和企业公司章程及董事会决议进行分配。其分配顺序为：,中央财经大学税务学院,4,第一步，国家参与的利润总额分配。企业在一定期间内实现的利润总额应按照企业所得税法及其实施条

2、例的规定进行调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再根据企业适用的所得税税率计算上缴所得税。企业只能通过合理的安排尽量减少应纳税所得额或者使企业充分享受税收优惠和税前弥补亏损政策，达到纳税筹划的目的。,中央财经大学税务学院,5,第二步，由企业掌握的利润分配。企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序分配：（1）承担被没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。（2）弥补企业以前年度的亏损。（3）提取盈余公积金。（4）提取公益金。（5）向投资者（股东）分配利润,中央财经大学税务学院,6,应当注意的是，企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润进行弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积

3、金弥补。企业以前年度亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积金。在提取法定盈余公积金前，不得向投资者（股东）分配利润。作为法人单位的投资者（股东），从被投资企业分回的利润（股利），如果被投资企业的所得税税率低于投资企业的所得税税率，按照企业所得税法的规定，应当进行所得税的税收调整；作为个人投资者（股东）或者说是合伙人及合伙企业，从被投资企业分回的利润（股利），构成个人收入，按照个人所得税法的规定，应当申报缴纳个人所得税。,中央财经大学税务学院,7,二、按企业利润分配顺序的纳税筹划,1、针对第一步（国家参与的利润总额分配）的筹划。为减少国家分配的部分（即所得税），企业只能从降低应纳税所得额方面加以考

4、虑。企业的应纳税所得额等于收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，企业降低应纳税所得额的方法主要有以下几种。,中央财经大学税务学院,8,(1)费用的充分列支(2)充分利用税收优惠政策来降低企业所得税负 尽量利用税前利润弥补以前年度亏损 扩大减免税年度的应纳税所得额 推迟获得经营收入的年度(3)最小化应税收入,中央财经大学税务学院,9,2、针对第二步（由企业掌握的利润分配）的筹划。由企业自主进行的净利润分配，不管利润分配政策如何，都不会对企业本身的所得税负产生影响，但却影响到企业的投资者（股东）的税收负担，而企业的投资者（股东）的利益则关系到企业的发展前景。关键点：最大限度地避免投资者（股东）分回

5、利润的再纳税,中央财经大学税务学院,10,（1）保留低税区投资企业的利润不予分配，减轻投资者的税负。（2）通过改变经营方式而避免缴纳企业所得税的筹划。（3）利用股息所得与资本利得的差异进行纳税筹划。,中央财经大学税务学院,11,案例91,A公司于2008年2月21日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司（非上市公司）股本总额的70%。假设B公司当年获得净利润500万元。A公司为普通企业，企业所得税税率为25%，B公司是一高新技术企业，企业所得税税率为15%。,中央财经大学税务学院,12,（4）股份公司可以采取追加投资而不直接分配股息的办法。,中央财经大学税务学院,13,第二节 按股利分配形

6、式的纳税筹划,一、利用股利与资本利得的差异进行纳税筹划（一）利用股利与资本利得在企业所得税政策上的差异进行的纳税筹划安排。股利：是企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息性质的投资收益。国家税务总局关于股权投资业务所得税若干问题的通知（国税发2000118号）对于企业的股息性收益征税问题做出了规定。,中央财经大学税务学院,14,第二节 按股利分配形式的纳税筹划,企业所得税法：第二十六条 企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构

7、、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。,中央财经大学税务学院,15,第二节 按股利分配形式的纳税筹划,企业所得税法实施条例：第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。根据所得税法及条例，居民企业的投资收益属于免税收入，不需要考虑税率差的问题。,中央财经大学税务学院,16,第二节 按股利分配形式的纳税筹划,国家税务总局关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知（国税函2008159号）中对此是如此表述的：二十四、居民企业之间的股息红利收入 原税法

8、规定，内资企业之间的股息红利收入，低税率企业分配给高税率企业要补税率差。鉴于股息红利是税后利润分配形成的，对居民企业之间的股息红利收入免征 企业所得税，是国际上消除法律性双重征税的通行做法，新企业所得税法也采取了这一做法。为更好体现税收优惠意图，保证企业投资充分享受到西部大开发、高新 技术企业、小型微利企业等实行低税率的好处，实施条例明确不再要求补税率差。,中央财经大学税务学院,17,资本利得是企业收回、转让或者是清算处置股权投资所获得的收入，再减去股权投资的成本和可以扣除的费用的余额，是企业股权投资转让所得和损失。按照企业所得税法的规定，这部分资本利得应当全额计入企业应纳税所得额，缴纳企业所

9、得税。,中央财经大学税务学院,18,筹划策略,根据上述政策规定的不同，投资者可以利用股利与资本利得的差异进行纳税筹划。当企业股权欲转让时，应当在转让之前将未分配利润进行分配。通过这样的筹划，一方面对被投资方来说，相当于从国家取得了一批无息贷款，企业可以充分利用这部分资金，从而获得资金的时间价值。另一方面，对投资方来说，不但可以有效的避免股息性所得转化为资本利得，出现被重复征税的问题；还可以达到不补税或者是递延纳税的目的。,中央财经大学税务学院,19,（二）利用股利与资本利得在个人所得税政策上的差异进行筹划 据有关规定，上市公司自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，

10、暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。（具体内容略）,中央财经大学税务学院,20,筹划思路,使公司业绩有稳定、持续增长，这样可以使本公司股票市场价格不断提高，对于本公司的长期个人投资者是最为有利的。因为，投资者获得股票增值的价差收益是完全免税的。选择以资本公积还是当期盈利或盈余公积金转增股本时，应首选以资本公积转增股本，因该种方式是免税的。选择以现金股利还是股票股利进行分配时，应首选股票股利形式。,中央财经大学税务学院,21,二、利用股利的处理方式进行纳税筹划,税法规定，企业利润总额在缴纳企业所得税后，对在企业与股东之间进行分配还是税后留利可以进行选择。此时，对企业

11、股东所分配的股利，股东如果为企业的，还要对这部分分配的股利还要合并计入企业利润总额征收企业所得税，对合伙人及合伙企业分得的盈余还要征收个人所得税。在这种情况下，企业如何使股东或合伙人及合伙企业尽量减少税收负担呢？,中央财经大学税务学院,22,1、延期分配股利，以使投资者获得延迟纳税的好处 在国内，这种方法适用于投资方企业适用一般税率，而被投资方企业适用优惠税率的投资项目。,中央财经大学税务学院,23,这种做法在跨国企业投资时须特别关注。不少国家都有延期付税的规定 跨国公司还可以设法使外国子公司将其税后利润长期积累，在公司内部不予分配，或者是有意识的降低应当分配的股息的比例，从而可以相应地推迟或

12、者是减少股东向母国缴纳的税收政策，从而达到纳税筹划的目的。延期纳税使纳税人获得了一笔长期的无息贷款，同时也降低了实际缴纳的所得税。,中央财经大学税务学院,24,2、将盈余转为投资 北京仪达股份公司是一家高新技术企业，享受15%低税率的企业所得税优惠，而其相当一部分股权投资者是普通企业，是需要按照25%税率计算缴纳企业所得税的纳税人。2008年北京仪达股份公司营业状况良好，获得了较多利润。如果仪达公司将大部分利润以现金股利或其它方式分配给各股东，则股东企业获得分配的利润后就需补缴10%的企业所得税。怎么办？,中央财经大学税务学院,25,为避免这种情况的发生，经董事会研究决定，把利润中的大部分作为

13、仪达公司的追加投资。这样，仪达公司的资产总额加大了，而并没有增加新的股票，从而使公司原有的股票升值，既规避了原股东补缴的税款，又是股东们的利益得以增加。,中央财经大学税务学院,26,三、利用财产股利与现金股利差异进行筹划,直接以财产形式发放股利，与出售财产后发放现金股利相比，当投资企业与被投资企业的税率差异较大时，财产股利可以利用转让定价转移一定的利润，从而达到较好的节税效果。,中央财经大学税务学院,27,案例92,乙公司是甲公司的全资子公司，正准备派发股利，有两种可供选择的方案：方案一：直接派发现金股利1000万元。方案二：将乙公司的产品100万件作为股利派发给甲公司。假定产品的市价在8元到

14、12元之间，平均价为10元，假定其单位成本为6元。乙公司按照每件8元支付给甲公司，甲公司再按照市价10元对外销售。另外，甲公司的所得税税率为15%，乙企业的所得税税率25%。请选择合理的分配方案（产品价格不含增值税）。,中央财经大学税务学院,28,分析：选择方案一：为了与方案二对比，派发现金股利1000万元，其价值相当于按照市场均价每件10元出售100万个产品。乙企业实现利润=（10-6）100=400(万元)应纳所得税额=40025%=100(万元)甲企业分回利润不需补税，双方共缴纳企业所得税100万元。,中央财经大学税务学院,29,案例分析,选择方案二：乙企业实现利润=（8-6）100=2

15、00(万元)应纳所得税额=20025%=50(万元)甲企业分回的利润不应补税，而销售产品获利应纳税为：(10-8)10015%=30(万元)双方共纳税=50+30=80(万元)方案二比方案一少缴纳企业所得税：100-80=20(万元)从本案例中可以看出，财产股利在一定程度上可以利用转移定价实现利润的转移，从而减轻税负。,中央财经大学税务学院,30,四、利用股票股利与现金股利差异进行筹划,当企业用相同金额的盈余或者是累计留存收益发放现金股利时，现金股利与股票股利存在着一定的差别，现金股利按照发放的全额计税，而股票股利则是按照面值而非市值全额计税。对于个人取得，在关于征收个人所得税若干问题的规定（

16、国税发1994089号）中明确，股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。,中央财经大学税务学院,31,案例93,某公司目前发行在外的普通股为5000万股，每股市价为20元。假定现在有9000万元的留存收益可供分配，为了比较的方便，假定用金额相等的留存收益发放现金股利与股票股利，并假定股东均为个人。有以下两种方案可供选择：方案一：发放现金股利9000万元，每股股利1.8元(9000/5000)。方案二：发放股票股利，每10股发放1股，共500万股，除权价约等于每股18.18元2

17、0/(1+0.1)。,中央财经大学税务学院,32,案例分析,分析：方案一：全体股东合计应纳个人所得税=900020%50%=900(万元)方案二：全体股东合计应纳个人所得税=50020%50%=50(万元)通过以上对比，可以看出，发放股票股利的税负比发放现金股利的税负要轻。,中央财经大学税务学院,33,此外，股票股利除了能够节税之外，对于派发股利的企业而言，还能够起到保留现金、增加投资机会的作用；对于股东而言，股价在除权时可能成倍地下降，但一个成长性较好的公司，随后的股价可能上升，会出现较好的填权行情，股票股利通常表现为公司成长的信号。,中央财经大学税务学院,34,第三节 亏损弥补的纳税筹划,

18、一、一般情况下亏损弥补的纳税筹划 根据企业所得税法的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一个纳税年度的所得进行弥补，下一个纳税年度所得不足以弥补的，可以逐年继续弥补，但是延续弥补的期限最多不得超过五年。五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补期限计算。,中央财经大学税务学院,35,税法允许企业用下一个纳税年度的所得弥补本年度的亏损，充分考虑了有暂时困难的企业的利益，在一定程度上给予了税收帮助。与此同时，也为纳税提供了可以利用的纳税筹划空间，即纳税人可以通过对本企业投资和收益的控制充分地利用亏损弥补的规定，尽可能地将能够弥补的亏损弥补。,中央财经大学税务学院,36,准确把握亏损弥补的含义：一是税

19、法所允许弥补的亏损是指按照税法对企业会计利润进行调整后的数据，而不是企业会计报表所表示的会计亏损。二是亏损弥补的时限是自亏损年度的下一个年度起，连续五年不间断地计算。三是对于连续几年发生亏损的，以后年度获得的利润，要遵循先亏先补的原则，从第一个亏损年度算起，按顺序连续计算亏损弥补期，不可以将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不能间断开计算。,中央财经大学税务学院,37,筹划原则,有两种纳税筹划原则可以考虑：第一，如果某年度发生了亏损，企业应当尽可能使相邻的纳税年度获得较多的利润，即尽可能早地将亏损予以弥补。第二，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业在组建的初期，预计未来几年可能发生亏损的，从纳

20、税筹划的角度讲，应该尽可能地先安排企业的亏损，然后再安排企业的盈利。,中央财经大学税务学院,38,筹划方法与案例,1、本年度收益额大于前五年累计亏损额时，应就其差额缴纳企业所得税。案例94 某公司连续五年的年度应纳 税所得额如右表（单位：万元）,中央财经大学税务学院,39,分析：假设该企业2008年度的应纳税所得额为32万元，减去前五年累计亏损额27万元，抵扣后的收益额为：32-13-5-9=5（万元），假如该企业符合企业所得税法规定的小型微利企业的条件，其适用税率为20%，则应纳企业所得税额为：520%=1（万元）。,中央财经大学税务学院,40,2、本年度收益额小于前五年累计亏损额时，抵扣后

21、亏损余额留待以后年度抵扣，按法律规定先亏先补。案例95 某公司连续五年的年度所得额如右表（单位：万元）,中央财经大学税务学院,41,假设该公司2008年度全年的应纳税所得额为18万元，前五年累计亏损额为41万元，不能全部抵扣，只能够先弥补先亏损年份所亏。2005年度的亏损在本年可以得到全部弥补，2006年度的亏损在本年度只能够弥补3万元，剩下的3万元以及2007的亏损20万元只能留待以后有收益的年份进行弥补。未弥补的亏损额为：3+20=23（万元）。因为该公司2008年度的所得额未能全部弥补累计亏损，当年不需缴纳企业所得税。,中央财经大学税务学院,42,3、如果本年度结算发生亏损，则当年无须缴

22、纳企业所得税，和前四年账面未弥补的亏损额一起留待下年度抵减。例如，案例96中，如果该公司2003年至2007年亏损情况不变，2008年又出现亏损12万元，则各年亏损只能等到2009年度出现利润后予以弥补。在实际生产经营中，有些时候，企业相邻年度的盈利与亏损时可以进行调整的，从纳税筹划的角度看，这种调整就可以帮助企业对前期亏损实现充分弥补。,中央财经大学税务学院,43,案例96 某公司连续六年的年度所得额如右表（单位：万元）,中央财经大学税务学院,44,案例分析,假设到2008年下半年，该公司预计当年盈利按税法规定计算的应纳税所得额只有10万元，就可以看出，2003年出现的亏损用2005年、20

23、06年、2007年以及2008年可能出现的盈利弥补，只弥补了42万元（15+12+5+10），尚有8万元未弥补。但如果2008年不足弥补，待到2009年已经超过五年弥补期，则不能得到弥补。,中央财经大学税务学院,45,为此，企业应在2008年下半年作出适当安排，可采用的办法：第一，尽量加大2008年度的收入，例如预计有些可能在2009年才实现的销售项目，可以通过与客户协商，将其提前到2008年，这样实际上将2009年的一部分销售收入提前到2008年实现，增加了2008年的利润或应纳税所得额。第二，将一部分可以在2008年支付，也可以在2009年支付的成本、费用推迟到2009年支付，并在2009

24、年入帐。这样也同样会增加2008年的利润或应纳税所得额。如果，采用这两种办法将2008年的应纳税所得额提高到18万元，则可将2003年的亏损全部弥补。,中央财经大学税务学院,46,二、特殊情况下亏损弥补的纳税筹划,（一）联营企业分回利润弥补亏损的纳税筹划 国税发199722号文件规定：如果投资方企业发生亏损（指经主管税务机关审核后的应纳税所得额），其从被投资企业分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴企业所得税。为了简化计算，对于投资企业发生的亏损，从被投资方分回的投资收益，包括股息、红利等，允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按照规定计算补税。,中央财经

25、大学税务学院,47,如果企业既有按照规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后仍有盈余的，不需要再补缴企业所得税。,中央财经大学税务学院,48,筹划思路,按照上述规定，企业可以先用需要补税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得时通常都适用较低的税率。企业从联营的被投资企业分回的税后利润，如果投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回税后利润应当按照规定补缴企业所得税。如果投资方企业所得税税率低于被投资企业的，不退还企业所得税。,中央财经大学税务学院,49,具体的计算公式为

26、：应当补缴的企业所得税税额=投资方分回利润额/(1-被投资企业税率)(投资方税率-被投资企业税率)。从公式中可以看出，投资方与被投资方的税率差异越大，计算补缴的企业所得税就越多；反之税率差异越小，计算补缴的企业所得税税款就越少。,中央财经大学税务学院,50,当企业投资于两个以上的企业，且两个以上的被投资企业均对投资企业分配利润时，此时，投资方企业存在还未弥补的税前亏损，若被投资方适用的所得税税率不同，投资方企业可选择对自己有利的方式计算补缴企业所得税。即先用适用低税率的被投资企业分回利润弥补亏损，再用适用高税率的被投资方企业分回的利润弥补，然后计算应当补缴的税款。通过这种筹划，在弥补亏损后应当

27、计算补缴税款的所得额不变的情况下，可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，从而达到减轻企业税负的目的。,中央财经大学税务学院,51,案例97,甲企业为普通的有限责任公司，向乙、丙两个企业进行股权投资。乙企业是国家相关部门认定的高新技术企业，企业所得税税率为15%；丙企业为设立于民族自治区内的企业，经当地政府批准，适用20%的企业所得税税率。甲企业适用所得税税率为25%。2008年甲企业发生如下经济业务：（1）自营利润-35万元，经税务机关认定的应纳税所得额为-30万元。（2）2008年2月份，乙企业因上年度盈利，董事会决定对甲企业分配利润51万元，甲企业于当月以银行存款收讫。（3）2008年

28、3月份，从丙企业分回利润64万元。,中央财经大学税务学院,52,案例分析,2008年甲企业自营业务发生亏损，同时从股权投资企业分回了利润，这里就涉及用利润弥补亏损的问题。因为甲企业有来自于不同地区、不同企业，适用不同所得税税率的利润，采取何种方式弥补，会导致不同的结果。方案一：用乙企业分回利润弥补亏损，再计算应补税款。（1）弥补亏损：51-30=21（万元）（2）乙企业分回利润应当补缴的税额=21/(1-15%)(25%-15%)=2.47（万元）丙企业分回利润应当补缴的税额=64/(1-20%)(25%-20%)=4（万元）（3）甲企业合计应当补缴的税额=2.47+4=6.47（万元）,中央

29、财经大学税务学院,53,方案二：先用丙企业分回利润弥补亏损，然后再计算应当补缴的税款。（1）弥补亏损：64-30=34（万元）（2）丙企业分回利润应当补缴的税额=34/(1-20%)(25%-20%)=2.125（万元）乙企业分回利润应当补缴的税额=51/(1-15%)(25%-15%)=6（万元）（3）甲企业合计应当补缴的税额=2.125+6=8.125（万元）通过上述比较，方案一比方案二降低税负1.655万元（8.125-6.47）。,中央财经大学税务学院,54,（二）企业兼并重组中亏损弥补的纳税筹划,税法企业兼并重组时亏损弥补问题也作了特殊的规定，即被兼并企业尚未弥补的亏损，应当区别不同

30、的情况进行处理。盈利企业兼并亏损企业，因为弥补亏损其应纳税所得额将减少，这为纳税筹划提供了可以利用的空间。具体的讲，企业在兼并重组中，涉及到亏损弥补的筹划主要涉及到两个方面：一个是产权交易中的支付方式，另一个是重组后集团的税收负担及债务负担的大小。,中央财经大学税务学院,55,本章小结,本章主要介绍了企业利润分配的纳税筹划原理和纳税筹划方法。首先介绍了企业利润分配的所涉及到的相关税种，在此基础上，阐述了企业利润分配的纳税筹划原理。然后，结合具体案例，从利润分配和亏损弥补两个方面，主要阐述了企业利润分配的纳税筹划方法。具体地，在阐述利润分配纳税筹划时，从国家参与的利润总额分配、由企业掌握的利润分

31、配两个角度介绍了纳税筹划方法；在阐述亏损弥补纳税筹划时，从本年度收益额大于前五年累计亏损额、本年度收益额小于前五年累计亏损额和本年度结算发生亏损三个方面介绍了纳税筹划方法。,Thank You!,本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理解,【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石是由碳原子构成的；干冰是由二氧化碳分子构成的；（2）质子数为11的是钠元素，钠元素原子的最外层电子数1，在化学反应中容易失去一个电子形成阳离子；（3）化学变化是生成新分子的变化，其实质是分子分解成原子，原子重新组合形成新的分子，故该反应中没有变的是碳原子和氧原子。故答案为：氯化钠

32、；失去；D。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。在化学变化中，原子种类、质量、数目保持不变。26.用微粒的观点解释下列现象：（1）今年我国要求“公共场所全面禁烟”非吸烟者往往因别人吸烟而造成被动吸烟。（2）夏天钢轨间的缝隙变小。【答案】（1）分子是在不断的运动的.（2）夏天温度高，铁原子间的间隔变小.【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）吸烟生成烟雾，烟雾分子因为运动，扩散到空气中，使非吸烟者被动吸入烟雾分子，造成被动吸烟；（2）钢轨由铁原子构成.每两根钢轨间都有一定的间隙，夏天由于气温高，使得钢轨

33、中铁原子的间隔变大，表现为钢轨的体积膨胀，则钢轨间的间隙变小.故答案为：（1）分子是在不断运动的；（2）夏天高温，铁原子间的间隔变小.【分析】微粒观点的主要内容：物质是由分子（或原子构成），分子间有间隔，分子处于永停息的运动状态中.（1）烟雾分子属气体分子，在空气中扩散较快，使非吸烟者被动吸烟；（2）铁原子间有一定的间隔，温度升高，则铁原子间间隔变大，反之则变小，夏天高温状态下，铁原子间间隔变大，使得钢轨体积膨胀，则钢轨间的缝隙变小.,【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）铁属于金属单质，是由铁原子直接构成；氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；二氧化碳是由二氧化碳分子构成的（2）当质子数=核外

34、电子数，为原子，a=2+8=10，该粒子是原子原子序数=质子数=10当a=8时，质子数=8，核外电子数=10，质子数核外电子数，为阴离子。故答案为：原子；离子；分子；10；10；阴离子。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。当核电荷数等于核外电子数，表示原子，小于时表示阴离子，大于时表示阳离子。25.初中化学学习中，我们初步认识了物质的微观结构。（3）升高温度分子运动速度就加快，只要能说明温度高了运动速度快了的例子都可以，例如阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（

35、4）由于注射器装入的药品少，现象明显，又是封闭状态，所以可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等故答案为：（1）固体；（2）分子的质量大小或者相对分子质量大小（合理即给分）；（3）阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等【分析】（1）根据实验现象判断氯化铵的状态；（2）根据它们的相对分子质量的区别考虑；（3）根据温度与运动速度的关系考虑；（4）根据注射器的特点考虑,【解析】【解答】A、向一定质量的盐酸和氯化钙的混合溶液中逐滴加入碳酸钠溶液至过量的过程中，生成氯化钠的质量不断增大，当碳酸钠与盐

36、酸和氯化钙完全反应时，氯化钠的质量不再增大，A符合题意；B、向稀硫酸中加水，溶液的pH逐渐增大至接近于7，B不符合题意；C、向一定质量的稀硫酸中逐滴加入氢氧化钡溶液至过量的过程中，氢氧化钡不断和硫酸反应生成硫酸钡沉淀和水，溶质的质量减小，质量分数也减小，当氢氧化钡和稀硫酸完全反应时，继续滴加氢氧化钡溶液时，质量分数应该由小变大，C不符合题意；D、加热高锰酸钾时，当温度达到一定程度时，高锰酸钾开始分解生成锰酸钾、二氧化锰和氧气，随着反应的进行，剩余固体的质量不断减少，当高锰酸钾完全反应时，剩余固体的质量不再变化，D符合题意。【解析】【解答】A、可燃物的在着火点是一定的，不会降低，故说法错误，可选

37、；B、爆炸是物质在有限的空间内，发生急剧燃烧，短时间内聚集大量的热，使周围的气体的体积膨胀造成的可见爆炸需要氧气的参与，可使燃烧处于暂时缺氧状态，达到灭火的目的故说法正确，不可选；【解析】【解答】燃烧需要同时满足三个条件：一是要有可燃物，二是可燃物要与氧气接触，三是温度要达到可燃物的着火点；以上三个条件都能满足时，可燃物才能发生燃烧。灭火的原理就是破坏燃烧的条件。根据描述，自动灭火陶瓷砖会喷出氦气和二氧化碳，故灭火的原理是隔绝氧气。,【解析】【解答】解：A、从题目中表格知，H2体积分数为10%70%的H2和空气混合气体，点燃时会发生爆炸，故A正确；B、收集的H2能安静燃烧，说明H2的纯度大于等

38、于80%，故B项错误；C、用向下排空气法收集H2，保持试管倒置移近火焰，如果没有听到任何声音，表示收集的H2纯度大于等于80%，故C项错误；D、氢气和空气的混合气体点燃不一定发生爆炸，只有在爆炸极限范围内才会发生爆炸，故D项错误故选A【分析】可燃物质（可燃气体、蒸气和粉尘）与空气（或氧气）在一定的浓度范围内均匀混合，遇着火源可能会发生爆炸，这个浓度范围称为爆炸极限可燃性混合物能够发生爆炸的最低浓度和最高浓度，分别称为爆炸下限和爆炸上限，在低于爆炸下限时不爆炸也不着火，在高于爆炸上限同样不燃不爆因此可燃性气体在点燃前需要先检验气体的纯度，以防发生爆炸【解析】【解答】A、通过实验可以知道烧杯中的白

39、磷没有燃烧，说明烧杯中的白磷虽然温度达到着火点，但没有与氧气接触，所以不能燃烧，从而可以判断烧杯中的热水不仅仅是只起到加热的作用，故A说法正确；B、铜片上白磷燃烧是温度达到了着火点且与氧气接触，满足燃烧的条件，故B说法正确；C、铜片上的红磷没有燃烧是温度过低没有达到其着火点，没有满足燃烧的条件，故C说法正确；D、烧杯中的白磷通入空气（氧气）就会燃烧，出现“水火相容”的奇观，故D说法错误故选D,24.能源、环境、安全已成为人们日益关注的问题（1）三大化石燃料包括煤、_、天然气等；它们都是_（填“可再生”或“不可再生”）能源（2）控制反应的条件可使燃料充分燃烧燃煤发电时，将煤块粉碎成煤粉的目的是_

40、（3）天然气主要成分为甲烷，写出甲烷充分燃烧的化学方程式_ 下列有关天然气（或甲烷）的说法正确的是_（填字母）A沼气中的主要成分是甲烷B甲烷气体不会产生温室效应C用天然气代替煤作燃料，有利于减少酸雨形成 You and your friends are leaving a concert on a Friday night.When you get outside,your ears are ringing.You have to shout to be heard.36 So no harm doneright?Not quite.Temporary buzzing may be easy

41、to ignore,but repeated exposure to loud noise will eventually cause serious-and irreversible(无法治愈的)-hearing loss.A new study conducted by researchers at Brigham and Womens Hospital in Boston shows that one in five people between the ages of 12 and 19 are experiencing slight hearing loss,and one in 2

42、0 have mild hearing loss.37 But the good news is that there plenty of ways you can protect your ears from further damage and still listen to the music you love:Ask around.Put your earbuds in or your headphones on,and then ask a friend next to you whether or not he or she can hear what youre listening to.38 Turn it down.Buy noise-canceling headphones.A pair of earbuds or headphones that fits comfortably will limit outside noise so that you can hear your music better at lower volumes.,