电大会计本科毕业论文《浅谈企业内部会计制度》 .doc

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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文浅谈企业内部会计制度姓 名： 学 校： 学 号： 指导教师： 定稿日期： 内容提要现代企业的标志之一是严密、科学和人性化企业内部控制制度的建立与完善。建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计管理制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。本文就建立内部会计制度的必要性及怎样建立健全内部会计制度提出几点建议。 关键词：会计制度 性质 地位 现状 建设 目 录一、企业内部会计制度的性质和地位4二、建立企业内部会计制度的必要性4(一) 建立

2、企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求4(二) 建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要5(三) 建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提5（四）建立企业内部会计制度是提高会计信息质量的必然要求5（五）建立企业内部会计制度是从源头上治理腐败的一项制度安排5三、我国企业内部会计制度建设的现状分析5(一) 很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵5(二) 管理的控制弱化,控制执行不得力,违法违纪现象时有发生5(三) 内部会计制度环境弱化,控制体系不完善6（四）企业内部会计控制制度普遍薄弱6（五）财务会计报告造假问题仍然突出6四、如何进行有效的企业内部会计制度

3、建设6（一）建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍6（二）建立内部会计管理体系7（三）建立会计人员岗位责任制度7（四）建立内部牵制制度7（五）建立财务收支审批制度7（六）建立会计电算化内部管理制度8（七）建立财务会计分析制度8（八）建立并完善会计核算工作制度8（九）建立并完善抽核制度8（十）建立健全企业内部监督机制8（十一）国家应加强对企业的监管力度8参考文献8浅谈企业内部会计制度企业内部会计管理制度，是各企业根据国家会计法律、法规，结合本企业经营管理的特点和业务管理的需要而制定的旨在规范企业内部会计管理活动的制度和办法。建立健全企业内部会计管理制度，是贯彻和执行国家会计法律、法规，保证企业会

4、计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作，强化会计监督的重要手段。以下就企业内部会计管理制度建设的重要性和建立健全企业内部会计管理体系进行阐述一、企业内部会计制度的性质和地位企业内部会计制度是贯彻落实会计法律、法规、规章、制度的重要基础。国家制定和发布的会计法律、法规、规章、制度虽然是从全国会计工作总体要求的实际出发制定的，并在制定的过程中尽可能考虑到不同地区、企业会计工作实际情况和特点，以适应各方面的需要，但是，国家发布的会计法律、法规并不能完全适合各企业的具体情况。这就需要各企业的会计部门以国家发布的会计法律、法规为依据，结合本企业生产经营和业务管理的特点进行必要的补充，使会计管理工

5、作能渗透到经营管理的各个环节、各个方面。企业内部会计管理的建设是国家会计法律、法规的具体化，是它的必要补充，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。因此，各企业必须重视和不断加强企业内部会计管理制度建设。企业内部会计制度是加强企业经营管理的客观需要。财务会计管理是企业内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作，加强会计制度建设，规范会计工作对经营管理起着举足轻重的作用。企业内部制定的会计制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分，对加强会计管理制度建设起着至关重要的作用。会计法、企业会计准则和行业会计核算制度对企业会计工作的原则、基本方法和程序作了规定，特别是赋予了企业一

6、定的理财自主权和会计核算选择权，为企业的会计工作更好地为企业的经营管理活动提供了制度保证。企业要根据会计法、企业会计准则和行业会计核算制度的要求并结合本企业的实际情况，对企业内部会计核算制度进行充实和细分，从而保证会计核算制度体系的完整性和有效性。因此，各企业必须重视和不断加强企业内部会计管理制度建设。二、建立企业内部会计制度的必要性 内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性

7、，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。会计履行其基本职能的需要,会计有反映核算、监督控制的职能。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能有效地实现监督控制；只有有效地监督控制，才能反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。贯彻执行法律法规的必然要求 为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露、加强企业的会计监督、提高会计信息的相关性和可靠性、推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求。(一) 建立企业内部会计制度是建立

8、现代化企业制度的客观要求 在市场经济条件下,企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度,使企业真正成为独立自主,自负盈亏的经济实体。在这里,要使企业明确产权关系,保证产权清晰,必须建立相应的财产核算和管理制度,尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明,必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开,必须明确会计人员的单一身份,强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学,必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度,以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见,建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化

9、企业制度的客观要求。 (二) 建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要 会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由会计法、企业会计准则(基本准则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看,在会计理论、会计规范、会计教育等方面,根据自身的国情结合国际惯例,建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系,即建立以会计法为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心,以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后,政府应还财权和会计制度

10、制定权于企业,特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后,企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求,自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。 (三) 建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提 在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保

11、证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作按规范运行。 （四）建立企业内部会计制度是提高会计信息质量的必然要求 当前我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人为的损失浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高。而从企业内部来说，建立健

12、全内部会计控制制度则不失为一剂良方。 （五）建立企业内部会计制度是从源头上治理腐败的一项制度安排 腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源，是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象出现了“高发”的态势，这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空当、薄弱环节有关，同时我们也注意到，单位内部会计控制弱化是不容忽视的一个重要因素。正是从这个意义上，财政部制定并发布了内部会计控制规范，作为从源头上治理腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，是具有重要的现实意义的。 三、我国企业内部会计制度建设的现状分析 (一) 很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵 当前,我国

13、很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。 (二) 管理的控制弱化,控制执行不得力,违法违纪现象时有发生 有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度,但它缺少一定的方法和措施,

14、致使有章不循,将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。目前,各种经济犯罪案件层出不穷,甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博,私自将大量资金调到澳门或国外的赌场豪赌,一掷千金而面不改色心不跳;用公款炒股,动用大量资金在资本市场买卖股票、债券,谋取个人私利;利用国有企业的改组、改制、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私;在办理采购、销售、投资、和工程项目等业务中中饱私囊。分析这些经济犯罪案例,原因可能多种多样,

15、但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。 (三) 内部会计制度环境弱化,控制体系不完善 内部会计控制制度涉及到一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理,涉及面广,是企业管理的一个系统工程。因此,内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块,各管各的,互不衔接;许多小型企业,其内部牵制机制尚未建立,更别谈内部会计控制的履行;还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整,使组织机构和授权方式发生了变化,原有的内部会计控制部分或全部失效,致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外,起

16、不到应有的作用。（四）企业内部会计控制制度普遍薄弱 目前，我国绝大多数上市公司还没有意识到内部控制的重要性。有相当一部分上市公司尚未建立内部控制制度有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些上市公司对内部控制的理解还存在很多误区。部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。从目前会计制度设计实务看，企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。在笔者所调查的企业中，大多数

17、企业未建立较为完整的账务处理程序制度。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法也随意选择，如此等等。 （五）财务会计报告造假问题仍然突出 当前一些上市公司为了个人或小团体利益，在会计数据上做文章真账假算、假账真记，造成账实不符，虚赢实亏或虚亏实赢，以达到转移国有资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的。过去做假账主要是出于个人目的，个人妄图贪污、挪用公款，通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益，集团利益。利用构造实质

18、上虚假的经济业务来造假。具体是通过采取伪造、取得虚假票、自制假单据等方法编造虚假原始凭证；采取虚构记账凭证、利用关联企业制造交易等方法编造虚假记账凭证；以细胞盈亏、报表附注不真实等方法编造虚假财务报告。利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。常用的方法有虚构销售收入、填塞分销渠道、利用委托销售等。完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。四、如何进行有效的企业内部会计制度建设（一）建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌

19、握专业知识和财务制度。能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、当好管家。要加强企业内部会计管理制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素质不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过正规的培训学习来提高他们的素质。平煤集团公司财务处为了提高集团公司各企业会计工作人员的素质，对全公司在职会计人员进行了集中培训，使会计人员的业务能力和工作水平得到进一步提高，为规范各单位的会计秩序，发挥会计的职能作用，迈出了坚实的一步。（二）建立内部会计管理体系企业内部会计管理体系主要是指企业的会计工作组织体系。主要包括：第一，

20、企业领导人对会计工作的领导责任。企业领导人应当对本企业的会计工作全面负责;对本企业的会计机构、会计机构负责人、会计工作人员及其他人员执行会计法律、法规、规章、制度进行督促和监督，促进企业内部会计管理制度的贯彻和落实;保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计工作人员依法行使职权;对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。第二，明确总会计师对会计工作的领导责任。根据会计法和总会计师条例的规定，总会计师组织领导本企业的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本企业重要经济问题的分析和决策;总会计师负责对本企业财务机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任

21、提出方案;组织会计人员的业务培训和考核;支持会计人员依法行使职权。就平煤集团公司来说，应着重强调总会计师“一支笔批钱”制度，在当前经济萎缩、市场疲软、销售不畅、货款回收困难的情况下，坚持总会计师“一支笔批钱”，有利于合理组织调配资金，有效利用资金，避免多位领导批钱，造成资金失控。第三，明确会计机构负责人和会计主管人员的职责。各企业根据本企业的实际情况，对企业内部的会计机构设置、会计机构负责人和会计主管人员的职责做出明确的规定。第四，明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与企业其他职能部门审计部门、统计部门、工资部门、销售部门、物资管理部门有着十分密切的联系，在工作中经常发生业务联系。

22、因此，必须明确责任、科学分工、加强协作，从而对企业的经营管理活动进行有效的监督和考核。（三）建立会计人员岗位责任制度会计人员岗位责任制度是企业内部会计人员管理的一项重要制度，是加强企业内部会计管理，提高企业经济效益的重要途径。首先，做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位，确定每一个会计岗位的职责和工作标准;其次，对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗、一人多岗，以尽可能地适应会计工作的需要;第三，制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本企业的会计工

23、作都能熟练掌握，从而提高本企业的会计工作水平;最后，要制定切实可行的会计工作考核办法，保证会计人员岗位责任制度的执行和监督。（四）建立内部牵制制度内部牵制制度是内部会计控制制度的重要内容。在制定该制度的过程中，应当与会计人员岗位责任制度相结合。其主要工作是：机构分离、职务分离、钱财分离、帐务分离等制度;对出纳等岗位的职责和限制性规定;有关领导和部门对限制性岗位定期进行检查的办法等。（五）建立财务收支审批制度财务收支审批制度是确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，对制定的审批制度要认真贯彻落实，严格按照制度办事，企业内的费用支出要实行“一支笔

24、”审批，编制凭证先审核后记帐，开支票实行印鉴分离复核制，堵塞各种漏洞，使企业的财务工作纳入规范化、标准化管理的轨道。第一，确定财务收支审批人员和审批权限。每年初，对企业领导、总会计师、财务科长以及有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额予以下达，从而加强管理、明确责任，对超过限额的财务收支制定明确的报批手续。第二，确定财务收支审批手续，对经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及其应承担的责任予以制度化。第三，明确对财务收支中违反规定的业务收支，由经办人、责任人、审批人等共同承担经济责任。（六）建立会计电算化内部管理制度会计电算化是会计工作的发展方向，开展会计电算化工作，能够促进企业建立现代企

25、业制度，提高会计工作质量和提高企业经济效益。开展会计电算化工作，要建立健全会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管理制度、计算机硬件和会计软件及数据管理制度和电算化会计档案管理制度，从而保证会计电算化工作的顺利进行。要配备专职人员对会计电算化进行管理，同时要注重对在职的会计人员进行培训，促进会计工作人员积极钻研会计电算化业务技术，以适应开展会计电算化工作的需要。（七）建立财务会计分析制度建立定期进行财务会计分析的制度，检查财务会计指标的落实情况，分析存在的问题并查找原因，提出相应的整改措施，从而加强企业内部会计管理，不断提高经济效益。（八）建立并完善会计核算工作制度 会计核算工作制度主要是规范单

26、位会计核算工作，主要包括以下几项制度：账务处理程序制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、成本核算制度、财产清查制度。要建立并完善会计核算工作制度就必须先建立并完善以上制度，这些制度既是会计核算工作的基础又是会计核算工作的主要内容。 （九）建立并完善抽核制度 稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关账证进行审核、复查的一种制度。该项制度的建立也应结合会计人员岗位责任制度一并考虑。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一项自我检查或审核工作，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。通过稽核，对日常核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，以提高会计核算工

27、作的质量。内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度：后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 （十）建立健全企业内部监督机制 为了进一步加强企业内部会计制度的实施，应该建立与内部会计制度相应的运行机制，即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。首先应设计合理的会计组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织。其次是建立内部治理模式，健全相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力。内部稽查或内部审计便于加强对本企业内部会计的监督和评估，针对企业出现的新问题、新情况及执行中的薄弱环节可以及时修正或改进政策。企业可以根据其治

28、理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系，但应该充分保证内部审计机构进行监督的权威性和工作的超然地位。 （十一）国家应加强对企业的监管力度 有关部门应加大突击检查力度，对检查中出现的问题要责成有关人员迅速整改，要制订具体措施，将整改责任落实到人，对于能纠正的问题立即纠正，能完善手续的问题抓紧时间完善手续，对于一些暂时难以整改的问题，要作出整改意见逐步整改，并采取有效措施防止违规违法事件的发生。会计师事务所也应该严格履行自身职责，恪守职业道德和行业纪律，进行独立审计。 综上所述，建立健全企业内部会计制度，不仅仅是企业的责任，也需要政府的重视和支持。治理企业内部会计制度薄弱必须从制度建设、道德建设等多方面综合着手，才能彻底改善内控环境，使我国企业获得持续、稳定、健康发展。参考文献1林德俊.浅谈企业内部控制系统的几个问题J.财务与会计，2003(1).2高林萍.谈企业会计内部控制制度M.会计之友,2002(2).3李凤鸣.内部控制设计，北京：经济管理出版社，2012.4董惠良.企业会计制度设计，上海：立信会计出版社,2007(3).