浅议商品流通企业的内部控制—从博远新科到松尼的启示工商管理专业本科毕业论文.doc

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1、论文开题报告表论文名称浅议商品流通企业的内部控制 -从博远新科到松尼的启示学生姓名年级专业工商管理（本）开题报告内容：（选题方向或论文题目、参考资料的准备、任务完成的阶段及时间安排、完成论文所具备的条件因素等）论文题目：浅议商品流通企业的内部控制 -从博远新科到松尼的启示选题方向：改革开放以来，商品流通企业中一大批中小型企业如雨后春笋般的涌现，并得到了蓬勃的发展，随着经济的发展和竞争的激烈，内部控制的建立健全和不断完善对于保护企业意义非同小可一、 参考资料：1 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commis-sion （

2、 COSO ） . Enterprise Risk Management Framework （ draft） R.2003,082 Audretsch, D. (2002) The Dynamic Role of Small Firms Evidence from the US. Small Business Economics. Vol. 18. pp 13-403陈慧 现行企业内部控制制度存在的问题及其对策 南京财经大学学报 2004,034李海波、蒋瑛 商品流通企业会计 立信会计出版社 2005,12 5周占文 人力资源管理 电子工业出版社 2005,08二、 任务完成阶段：1、准备阶

3、段（3月26日下午两点）2、开题阶段（3月26日4月10日）3、完成提纲（4月10日5月5日）4、完成初稿（5月6日5月15日）5、完成修改稿（5月16日5月25日）6、上缴论文终稿（5月26日6月5日）三、 完成论文所具备的条件因素：济南博远新科科贸有限公司，是我朋友开的一家典型的商品流通企业，却在短短的四年内经历了由成功到失败，通过学习本专业，分析总结其失败的原因，主要在于内部控制存在许多漏洞，因而完成以下论文。指导教师签名： 日期： 年 月 日目录写作提纲摘要Abstract一、 内部控制的理论基础1（一）内部控制的概念1（二）商品流通企业的现状2（三）商品流通企业内部控制的必要性3二、

4、案例分析 3（一）博远新科科贸有限公司的概况3（二）博远新科失败原因的分析3（三）松尼科技有限公司的成立6（四）松尼科技有限公司的发展7三、由案例得到有关商品流通企业的几点启示7（一）合理建立内部控制体系8（二）加强对行为主体“人”的控制，内控工作落到实处9（三）建立内部信用风险管理机制10（四）建立良好的信息沟通系统10四、结论10参考文献11写作提纲序论1、提出中心论题；2、 说明写作意图本论一、 内部控制的理论基础（一）内部控制的概念（二）商品流通企业的现状（三）商品流通企业内部控制的必要性二、案例分析 （一）博远新科科贸有限公司的概况（二）博远新科失败原因的分析（三）松尼科技有限公司的

5、成立（四）松尼科技有限公司的发展三、由案例得到有关商品流通企业的几点启示（一）合理建立内部控制体系（二）加强对行为主体“人”的控制，内控工作落到实处（三）建立内部信用风险管理机制（四）建立良好的信息沟通系统四、结论结论摘 要内部控制是企业治理的主要内容之一。在新的经济环境冲击下，涉及内部控制的商品流通企业的组织管理架构以及一些旧的公司制度和习惯已经束缚了企业的持续发展。企业要实现既定的管理目标，必需建立起一套完整的内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。商品流通企业的内部控制是目前应当重视的问题。近年来，商品流通企业迅速发展，已经成为支撑国民经济发展的重要力量之一。内部控制关系到企业财产物资

6、的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。然而，由于一些领导者、管理层以及财会人员的思想教育、业务培训跟不上等等原因，使企业的内部控制出现许多漏洞，阻碍了企业的快速发展，所以本文通过案例分析所论述的商品流通企业的内部控制问题也就显得更为迫切。本文通过案例分析、比较研究以及理论分析法讨论商品流通企业内部控制的监督体系，以促使企业步入良性发展。关键词：商品流通企业，内部控制，内部会计控制，内部管理控制作者简介：分校： 专业：工商管理 年级：2010秋（本）姓名： 学号：AbstractInternal controlling is an important segment in

7、 corporations managing. Under a new economical situation, some managing structures for internal controlling and old regulations and conventions in product-distributing companies has ever restricted the companies developing. To achieve a particular managing aim for a business, it is indispensable to

8、establish advanced internal controlling rules, which ensures a healthy and harmony developing internal controlling in a product-distributing company, which should be put more attentions. These years, the developing in these corporations has pushed Chinas economy to bloom greatly. Internal controllin

9、g is of importance for security and wholesome of properties in companies and for accuracy and liability of accountancy in corporations commercial activities-recording. But, there are also some problems in this field. For instance, some leaders, managers, clerks, accountants put this internal control

10、ling aside, which may yield to worse troubles.Key words: product-distributing company, Internal controlling, Internal accounting controlling, Internal managing controlling浅议商品流通企业的内部控制从博远新科到松尼的启示大量的研究和实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。本文通过比较一个小型商业企业的前后发展历程，讨论如何从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查

11、和相互制约的内部控制体系，并形成一个健全完整、运行灵活的管理、控制网络系统，以达到节约人力、物力资源，降低成本和费用，以实现企业利润最大化的目标，进而有利于促进商品流通企业的发展。内部控制制度是企业内部的一种特殊形式的管理制度，其主要作用是保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及经营管理方针政策的贯彻执行，从而避免或降低各种风险，提高经营管理效率。随着经济的全球化，企业经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，市场竞争将日趋激烈，企业为了提高其核心竞争力，加强企业监管，提高经济效益，势必要强化内部控制。强化企业的内部控制已经成为发达国家公司治理的重要手段,在国际上的研

12、究已日渐成熟。本文从对企业内部控制的不同认识出发,深刻理解内部控制的内涵，以松尼科技有限公司的发展历程为例，通过对目前我国商品流通企业内部控制存在问题的分析,论述了建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性，并结合商品流通企业的现状，从内部会计控制和内部管理控制两个方面入手,提出了对建立健全我国企业内部控制制度的几点认识。一、 内部控制的理论基础（一）内部控制的概念内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统。

13、其目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。按控制的目的不同分类，内部控制可以分为会计控制和管理控制。1、内部会计控制会计法规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，它是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和

14、完整性以及财务活动的合法性有关的控制；单位内部会计监督制度应当符合下列要求：首先，记账人员与经济业务事项会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；其次，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；再次，资产清查的范围、期限和组织程序应当明确；最后，对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。本文所引用的案例中所提到的财务分工不明确和“一支笔”审批等几个方面都是属于内部会计控制的话题。2、内部管理控制管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实

15、现有关的控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录，这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织经营目标有关，使经济业务进行会计控制的起点。本文所引用的案例中所提到的缺乏完善内控制度和流程保障、制度体系缺乏系统性和完整性、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度等几个方面都是谈的内部管理控制的话题。（二）商品流通企业的现状事实证明，商品流通企业的作用和地位正随着国有经济战略性调整而日益突出。但是，商品流通企业的内控管理不容乐观。我国的商品流通企业发迹于20世纪80年代的短缺经济时期，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速

16、度。商品流通行业中大多数企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。由于商品流通企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。许多商品流通企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打擦边球，有的逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，顾客忠诚度低；管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预

17、算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。我国商品流通企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。从博远新科科贸有限公司的失败到松尼科技有限公司成立及稳定发展的过程，所体现出来的内部控制问题也是商品流通企业中普遍存在的问题。（三）商品流通企业内

18、部控制的必要性我国商品流通企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，现阶段商品流通企业的内控管理方面存在一系列问题，影响其快速发展，这些都充分体现了商品流通企业的内部控制体系需要进一步科学、合理的完善。商品流通企业每天频繁发生商品购、销、运、存业务多而繁杂，如果管理失控，则任何一个环节的疏漏都会导致经营管理风险增大和会计信息失真。因此企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统，以使内部控制渗透到商流、物流的每一个环节，促使企业全部

19、经营活动都处于严密有效的内部控制之中。这既是商品流通企业组织管理的客观要求，也是企业各项经营活动顺利运行的根本保障。二、案例分析 （一）博远新科科贸有限公司的概况济南博远新科科贸有限公司，是一家典型的商品流通企业， 成立于2000年6月，主要是以进销监控系列产品为主，当时企业虽然规模较小、业务单一，但经营灵活、效率很高、诚信度好，业务量不断增加，经营范围也不断扩大，然而，随着商品流通企业的发展，竞争越来越激烈，企业效益也开始滑坡。当2004年年底核算时，净亏损十几万，资金缺乏、员工思想散漫、经营惨淡等等一系列问题相继出现，严重影响了公司的发展，就这样博远新科科贸有限公司陷入了困境。（二）博远新

20、科失败原因的分析为什么博远新科科贸有限公司会在刚成立不到四年的时间就失败了呢？从博远新科的生命周期角度来看，它已经成功地出生，并安全的度过了孕育期和生存期，但是确像其他一些商品流通企业一样没有经过成熟期，而直接由成长期向衰退期过渡。其管理者认真的考虑问题及其存在的根源，最后总结出主要原因在于内部控制存在许多漏洞，主要表现在以下几点：待添加的隐藏文字内容11、内部控制认识偏差 像多数商品流通企业管理者一样，博远新科的管理者认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果，不依靠现代管理技术来监督经营的全过程，推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式，忽

21、视了方式的跟进和强化内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵，导致管理基础工作不规范、会计信息严重失真、时常发生违法违纪的现象。不重视对员工素质的管理，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用。企业留不住人才,不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈,从而难以形成一种很强的凝聚力。 2、 财务分工不合理在财务分工方面，博远新科存在的突出问题是出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，这也是商品流通企业存在非常普遍的问题之一，其所导致的后果非常严重。媒体上时常见到某某单位出纳挪用公款长达数年才被发现的消息，就是因为这方面内部控制缺陷所造成的

22、。遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。调查研究中发现博远新科存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，其原因主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行

23、，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，所以完善内部控制就必须防范这种风险。3、缺乏完善内控制度和流程保障博远新科平时的收支都要通过其领导审批，在商品流通行业这种领导“一支笔”是很普遍的现象，表面看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一支笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导来审批，由于时间和精力有限，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一支笔”变成签字“一支笔”，控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合理性进行判断，“一支笔”就会失去控制作用。例如经办人员申请购买某种设备

24、，而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。第三，领导“一支笔”会造成高度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致腐败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。4、企业对业务开展失去控制，处于被动地位博远新科的业务资源完全掌握在业务员个人手中，对公司来说是一件很不利的事情。这是因为，一旦某些业务员因某种原因跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被随之带走，造成企业对业务人员过于依赖的被动局面。此外，有些业务员使用公司各项资源，暗地里却为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严重损害了企业利益。针对这种现象，企业应通过完善制度设计，采取相应措施以保

25、证企业持续稳定的发展。5、制度体系缺乏系统性和完整性首先，制度体系缺乏系统性和完整性体现在“救火式”的制度建立上。博远新科的内部控制制度是在发展中逐步建立起来的，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个新制度来规范。例如今天发现电话费高了，就制定一个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购与使用办法。这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。例如，仅是购买电脑一项，既可以通过信息科购买，因为信息科负责整个单

26、位的计算机软硬件系统，也可以通过行政办公室，因为电脑属于办公用品，而办公用品归口办公室管理。还可以通过负责管理固定资产的设备科购买，因为电脑是一种固定资产，这样公司就没有一套规范的制度制定程序和形式规范，有时因不同部门根据自身需要制定相应的制度，以至于导致政出多门，相互打架。针对这种现象企业应建立一套规范的制度制定程序和形式规范来减少风险的可能性。其次，制度体系缺乏系统性和完整性体现在交接制度不完善上。一些商品流通企业在员工临时休假或出差时，交接制度不完善，如在博远新科有时会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，因为在制度设计时没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题，所以在遇

27、到员工临时休假或出差时，便临时指派一位相关人员来兼任，但事实上，这种急时抱佛脚的做法，稍有不当，可能会给公司带来风险，因为在工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任的做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。例如支票印鉴平常一般都由两人分别保管，如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任，由一人掌握所有空白支票和印鉴的话，盗用支票的风险就会大大增加。最后，制度体系缺乏系统性和完整性还体现在关键岗位无强制轮换或带薪休假制度上。博远新科的各个岗位都由固定的员工来担任，不实行岗位轮换制，这也是其弊端之一。如某员工在某一岗位工作时间长了，会比较熟悉内部控制漏洞所

28、在，其实施舞弊的可能性会非常大，有时有的挪用公款或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被发现的，这也是其内部控制缺陷的一个方面。 （三）松尼科技有限公司的成立为了让企业的发展有一个新的突破，博远新科的管理者在2005年注销了博远新科科贸有限公司，并结合自身特点，在原来的基础上增加了注册资本，成立了松尼科技有限公司，主要是生产和销售CCTV闭路监控系统的专业性公司。新成立的松尼科技有限公司吸取了博远新科科贸有限公司的教训，从各方面都严格把关，加强内部控制、优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统。为提高内部控制的效果，制定了一系列内控管理方案：1、加强对内部控制认识

29、，依靠现代管理技术来监督经营的全过程，改变家长式管理，实施不相容职务相分离控制，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;银行账号预留印鉴分别由专人负责保管;空白支票与印鉴保管相分离;银行对账单的取回、余额调节表的编制与复核相分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，建立岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。重视方式的跟进和强化内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵，以使管理基础工作规范、会计信息真实、避免违法违纪的现象。 2、针对博远新科出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表这种现象是由于管理者没有意识到这一问题所导致

30、的严重性，有时虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的后果。这也是内部控制中不相容职务相分离的一个漏洞，为了避免出纳挪用公款而导致的巨大风险隐患，博远新科改变了以往的错误习惯，改由出纳以外的人来负责银行对账单的领取和账面银行存款余额核实工作即可，并且认真从思想意识上重视起来。3、改变领导“一支笔”审批的现象，对平时的收支按照重要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。4、针对业务资源完全掌握在业务员个人手中使企业业务处于被动局面这种现象，博远新科通过完善制度设计，例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将业务员

31、手中的客户资源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业的业务就不会依赖于某一两个人，从而保持持续稳定的发展。5、为了避免政出多门，相互打架的现象，改变以往不同部门根据自身需要制定相应制度的习惯，建立一套规范的制度制定程序和形式规范，例如制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管理，并以书面形式予以约束。6、在制度设计时要考虑员工暂时离岗时工作由谁接替的问题，明确规定一些重要岗位的工作交接制度，防止员工因急事、生病或出差等原因临时休假或出差时留下内部控制“真空”的现象，改变以前那种随便临时指派一位相关人员来兼任的习惯，这样就完善了交接制度。7

32、、实行关键岗位强制轮换制度或带薪休假制度这样就避免了员工在某一岗位工作时间长了，熟悉内部控制漏洞所在，进而减少实施舞弊的可能性，通过强制轮换，或者带薪休假，在休假期间工作有制度事先安排其他接替人员做他的工作。由于员工离岗时的工作交接会受到他人监督，那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。对企业来说，对一些关键岗位，例如财务、采购中的部分岗位，通过建立强制轮换和带薪休假制度，既可以提升员工的工作能力，同时是防范和发现舞弊的一项有效措施。（四）松尼科技有限公司的发展自济南松尼科技有限公司成立以来，通过其领导者实施的一系列完善内部控制的策略，同时本着“诚信务实、共同发展”的经营理念；“质优价廉、不断创

33、新”的经营策略：“耐心周到、热情细致”的服务宗旨，深得广大业内用户的信赖。产品已广泛应用于政府部门、银行、机场、部队和高速公路等各种重要场所，今年来已扩展到普通楼宇、住宅小区、宾馆、饭店、停车场、超市和企业内部，并开始向网络通讯和数字化领域发展。三、由案例得到有关商品流通企业的几点启示我国商品流通企业虽然曾经一度快速发展，但由于内部控制系统不够完善，导致其发展缓慢。从博远新科科贸有限公司的失败到松尼科技有限公司成立及稳定发展的过程中所体现出来的内部控制问题也是商品流通企业中普遍存在的问题，充分体现了商品流通企业的内部控制体系需要进一步科学、合理的完善.从博远新科科贸有限公司到松尼科技有限公司这

34、一案例中，我们得出现阶段商品流通企业的发展现状中存在的几点启示，主要有以下几点：（一）合理建立内部控制体系商品流通企业内部控制制度作为一种制度是必要的，也是切实可行的，如果每个单位都能严格执行这个制度，就可以减少许多不必要的浪费、违规、犯罪等现象的发生。商品流通企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次： 第一个层次是在企业一线供、销全过程中制定相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。对企业经营活动过程中的那些容易发生

35、错误、舞弊的关键环节加以控制。例如，向供应商发出购货订单之前，采购部门要指派专人对购货订单的准确性和完整性进行审核。这一环节就是一个控制点，任何经营活动都可能存在几个控制点。针对不同的控制点，可以采取预防性、检查性、纠正性和科学性等控制措施，从而保证内部控制的目标得以实现。例如资金管理部门对赊销审批和信用调查的控制，销售部门对销货订单、发货、开具账单的控制，运输部门对装运货物的控制，会计部门对记录销售、会计与稽核的控制，审计部门对内部审计的控制，质检部门对办理销货退回控制等都应遵循不同的控制制度。只要存在风险暴露，不管这种暴露表现为资产的潜在损失还是管理信息和会计信息的潜在错报，都应采取有效的

36、控制措施予以防范。风险越大，所要采取的控制措施就越应完整。风险的大小是指可能遭受损失的资产金额的大小，也指损失发生的可能性的大小。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作

37、用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制

38、，建立有效的以“查”为主的监督防线。内部审计既是内部控制不可缺少的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊监督形式。要真正发挥内部审计的作用，需要做到以下几点：（1）对内部审计机构重新定位。在监事会下设审计部，设置应高于其他部门，以加强其独立性和权威性，在业务上接受监事会的指导，并对监事会负责。这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。同时，其职能也应从查错防弊型向管理服务型转变。对经济活动的审核检查，也应从传统的防错向服务转变，从内部检查和监督向内部控制评审为主的预测、分析、评估转变。（2）改变内部审计的方法。根据各部门的特点，以业务为主线建立递进式事前监控。在企业经营一线，建立以“防

39、”为主线的全过程的监控防线；在财会部门常规性核算基础上，对各岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查，建立以“堵”为主的监控防线；通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。（3）企业除进行内部检查和评议以外，还可聘请社会中介机构或政府监督部门进行监督，实现内部审计和外部审计相结合。这样不仅有效地提高审计效率，而且还能更快、更准确地把握企业内部运行不顺畅的症结所在，有利于提高审计的质量。（二）加强对行为主体“人”的控制，内控工作落到实处商品流通企业要做好内部控制工作必须强调以人为本的思想，强调人性化管理，在化解管理者与被管理者之间隔阂的同时，也要求管理

40、者注重自身素质操守和管理哲学的修炼，带头遵守法律法规，以身作责起表率作用，并做好以下几项工作： （1）要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此商品流通企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对

41、会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。 （三）建立内部信用风险管理机制企业应采用信用管理模式，建立内部信用风险管理机制,对企业管理进行全过程，全方位的风险控制。在加强客户的资信管理和信用分析的基础上、建立内部企业授信制度、应收账款监控制度。加强事前、事中、事后控制的结合，使信用制度的合理使用真正在管理模式中发挥作用。 （四）建立良好的信息沟通系统一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。建立良好的信息沟通系统，提高商品流通企业内部控制效

42、果,对企业重点业务以及具有业务发展潜力的重点财务跟踪。并基于各部门不同时期进行纵向比较跟踪，以及单位之间关键资料进行横向比较。建立新型的财务资金中心、预算管理中心、费用中心、成本中心、利润中心、财务管理中心，形成资金流、物流、资讯流的高度统一，使公司的经营理念、管理制度延伸到财务、业务的各个环节，为企业提供正确的、具备前瞻性的决策支持。四、结论 通过以上分析可以看出，商品流通企业要实现快速发展、达到其预期的目标，就必须完善其内部控制体系，归纳起来主要有四点：首先是内部控制制度的建立必须科学合理，只有科学合理的建立了内部控制制度，在企业的发展过程中逐步发现问题解决问题，逐步完善内部控制制度。其次

43、是加强对行为主体“人”的控制，内控工作落到实处。因为制度执行的主题是人，应定期进行职业道德教育和业务培训，以提高员工整体素质，使制度的执行得到落实。再次是建立内部信用风险管理机制，这是完善内部控制的一项重要措施。最后是建立良好的信息沟通系统，这样可以提高商品流通企业内部控制效果，形成一个健全完整、运行灵活的管理、控制网络系统，以促进商品流通企业的发展。参考文献1 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commis-sion （ COSO ） . Enterprise Risk Management Framework （ draft） R.2003,082 Audretsch, D. (2002) The Dynamic Role of Small Firms Evidence from the US. Small Business Economics. Vol. 18. pp 13-403陈慧 现行企业内部控制制度存在的问题及其对策 南京财经大学学报 2004,034李海波、蒋瑛 商品流通企业会计 立信会计出版社 2005,12 5周占文 人力资源管理 电子工业出版社 2005,086曾小群 大众科技 2005,09 7海蒂.梅森(Heidi Mason) 公司创新的新模式 中国人民大学出版社 2005,05