沃尔玛内部控制的调查分析毕业论文毕业设计（论文）word格式.doc

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1、本科生毕业论文（设计）沃尔玛内部控制的调查分析院系名称会计学院姓 名李闪闪学 号200701090240专 业会计指导教师2012年5月20日摘 要随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制不断完善，金融危机也随之而来，在此很多企业都经不起金融海啸的冲击，连雷曼兄弟这样的金融巨头也在08年的金融海啸中结束了它一百五十年的历史，其中原因很多，正所谓“得控则强，失控则弱，无控则乱”，在当今激烈的市场竞争环境下，许多大型公司的内部控制问题非常突出，进而影响了这些企业的经济效益，阻碍了企业的发展，甚至逼迫企业走向被收购的结局。因此企业做好内部控制管理是企业可持续发展的永恒不变的有效途径，具有重要的意义。

2、 本文采用理论联系实际的方法，详细阐述了零售业巨头沃尔玛集团内部控制的理论及其实际应用。文章总体上分成两大部分，即理论部分和案例部分。理论部分主要是介绍内部控制的定义发展、内部控制评价。案例部分结合沃尔玛集团的实际情况，从沃尔玛集团内部控制环境的建设、对沃尔玛集团内部控制管理的评价以及需要改善的地方等方面详细介绍了沃尔玛集团内部控制理论的实际应用。 关键词：内部控制；控制环境；沃尔玛AbstractWith the deepening of Chinas reform and opening, the market economic system perfect, the financial

3、crisis also come, in the many enterprise all can not stand the financial impact of the tsunami, even the lehman brothers such financial giants in also financial tsunami ended one hundred and fifty years of its history, the reasons why many, is the so-called have to control is strong, out of control

4、is weak, without control is a, in todays fierce market competition environment, many large companys internal control problem is very outstanding, further influence the economic benefit of enterprise, hinder the development of the enterprise, and even persecuted enterprise to the end of the takeover.

5、 So the enterprise to carry out the management of internal control of sustainable development of enterprise is the effective way of the eternal, has the vital significance.In this paper the method of the theory with the practice, think an example, expounds the retail giant wal-mart groups internal c

6、ontrol theory and the practical application. The article is divided into two most in general, that is part of the theory and case. Theory mainly is the introduction of the definition of internal control development, the COSO internal control content of practice and internal control evaluation. Based

7、 on the case of the actual situation of wal-mart stores inc, mainly from wal-mart groups internal control environment construction of several aspects of wal-mart, the management of internal control group evaluation and need to improve place introduced in detail such as wal-mart group of internal con

8、trol theory of practical application. Words: Internal Control; Wal-mart目录1.引 言12内部控制理论22.1内部控制的定义和内部控制理论的发展22.2内部控制要素22.3内部控制评价33沃尔玛集团内部控制的现状33.1沃尔玛经营环境分析43.2沃尔玛集团内部控制的信息披露43.3沃尔玛集团内部控制环境建设54沃尔玛集团内部控制的分析评价74.1沃尔玛集团的战略分析74.2沃尔玛SWOT分析案例75沃尔玛内部控制存在的问题85.1配送成本太高95.2信息系统难显优势95.3供应链管理过于“苛刻”105.4人员管理不到位106

9、沃尔玛内部控制的优化措施107 结论12参考文献13致 谢141.引 言成立于1763年的巴林银行集团，拥有如英国女王伊利莎白二世显贵阶层客户是英国伦敦城内历史最久声名显赫的商人银行集团。然而在欧洲金融界拥有举足轻重地位的这样的银行却因为内部控制的原因，最终栽在一龄只有28岁的员工尼克森之手。里森是巴林银行的一个区级职员，他在负责巴林银行在新加坡的工作时，既是首席交易员，又是清算部经理。从1992年开始，他利用一个按巴林银行总部规定本该废止但他却私自保留的一个叫88888的账户进行不受任何约束的期货交易，结果造成高达14亿美元的巨额亏损，最后透支的金额超出整个巴林银行几亿美元的资本，将整个巴林

10、银行赔个精光，导致这座曾经辉煌的金融大厦轰然倒塌，最终走向坟墓。类似的案件比比皆是，比如前一段闹得沸沸扬扬的巨人集团，比如曾引起无数国人震惊和愤怒导致形成肾宝宝的三鹿集团等等等等。所谓牵一发而动全身，在经济日益市场化和全球化地当今社会，企业间激烈的竞争已不言而喻，为了在惨烈的竞争中存活下来，提高企业自身的管理水平和竞争力是为生存之道，而内部控制又是实现现代企业管理的重要组成部分，也是提高企业竞争力的有力武器。内部控制作为现代企业管理的基石，它有利于规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保证单位资产的安全完整，确保国家有关法律法规和单位内部

11、规章制度的切实有效贯彻执行。实践证明，内部控制是企业不可或缺的。因此我们必须加强和完善企业内部控制体系，提高企业管理水平，积极应对风险，在危机中求发展。我国大部分企业缺乏对内部控制的认识和重视。企业内部控制是各项活动得以顺利实施的前提和基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行及企业内部控制目标的实现。完善企业都存在不尽如人意的地方。首先必须完善监事会制度，我国公司法 规定股份有限公司必须设立监事会，监事会是强制治理机构，依法监督企业按章程规范化运作如监督企业建立健全分工负责制，明确职权，落实责任，监督企业将不相容职务严格分离，并实行回避制，建立岗位轮换制度等。完善内部控制环境的另一个重要因素是

12、完善人事政策和提高员工素质。人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制环境因素，要建立与市场经济相适应的企业经营管理者选拨任用机制，发挥市场的评价与监督作用。我国很多企业风险控制意识薄弱，风险控制机制缺乏，企业的内部控制制度必须重视企业内外的各种风险，如财务风险、经营风险等，企业只有在充分认识市场、认清形势的前提下，认识和把握面临的各种风险，设置风险管理机制，才能增强避险和抗险能力，才能在竞争日益激烈的市场中立于不败之地。2内部控制理论2.1内部控制的定义和内部控制理论的发展成立于1985年的COSO（Committee of Sponsoring Organization）委员会为美国舞弊报告

13、委员会提供支持 同时也负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。COSO委员会对内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：财务报告的可靠性、运营的效益和效果以及对法律法规的遵守。”内部控制理论随着内部控制思想和内部控制实践经验的丰富而不断得到创新、发展和完善，大致可以分为以下两个阶段：1、自20世纪80年代以来内部控制的理论研究有了新的发展，人们对内部控制的研究中的从一般含有转向了具体内容。其标志是美国注册会计师协会与1998年5月发布的企业准则公告第55号（SAS55），该公告指出：企业内部控制结构包括为提供取得企业特点目标的合理保证而

14、建立的各种政策和程序。 公告认为内部控制结构有下列三个要素组成：控制环境、会计制度、控制程序。2、COSO委员会与1992年9月发布了知道内部控制实践的纲领性文件内部控制整合框架，并于1994年进行了增补，即COSO内部框架。这份文件堪称内部控制框架。这份文件堪称内部控制发展史上的里程碑。至此，内部控制便划分了五个部分。2.2内部控制要素（1）控制环境。内部审计是协会对控制环境的定义是：“董事会与管理层对待公司内部控制的重要性的态度及采取的行动” 控制环境是其他内部控制要素的根基，并提供纪律及结构。控制环境因素包括人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率。控制环境能说明企业的道德观

15、和文化，为内部控制的其他方面的运作提供框架。控制环境是由管理层所定的基调、管理哲学和管理风格、授权方式、组织和培养员工的方式以及董事会对执行内部控制的决心和决定。（2）风险评估。风险评估是识别和分析影响目标实现的风险，以此来确定降低和管理此类风险的依据。COSO内部控制框架把风险评估描述成一个可以分为三步的程序。第一步是估计风险的重要性，第二部是评估风险发生的可能性和频率，第三步是考虑如何对风险进行管理，以及应采取何种行动。（3）控制活动。控制活动可以为雇员提供指南（命令式控制），设计这些活动鱼仔纺织股发生不希望的事情（预防性控制），或者在不希望出现的事情发生时能够加以识别（侦查式控制），当不

16、希望出现的事情发生时，应识别程序的缺陷，并主动采取措施加以解决，此类活动成为“纠正性控制活动”。常见的内部控制活动有：组织控制、职责划分、调节和复核、实物控制、授权和批准、计算和会计、人员控制、监督及管理控制。（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。综上，我们可以深入地了解到内部控制的一些本质：首先，内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标。其次，内部控制只提供合理保证，而

17、非绝对保证。最后，内部控制由企业中各级人员实施和配合。2.3内部控制评价内部控制评价是评价内部控制在防止或者发现和更正财务报表里的重要错报或漏报的有效程度的过程。2.3.1内部控制评价的步骤注册会计师在对内部控制进行评价时，必须遵循以下步骤：（1）确认某项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报；（2）确认哪些控制可以防止或者发现和更正这些错报或漏报；（3）执行控制测试，获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据（如果有必要执行该步骤）；（4）评价所获得的证据；（5）评价该项内部制。2.3.2内部控制评价的结论注册会计师对内部控制评价的结论可能是：（1）所设计的内部控制单独或连同控制能够防止或发现并纠正

18、重大错报，并得到执行；（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。3沃尔玛集团内部控制的现状沃尔玛百货有限公司由美国零售业的传奇人物山姆沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。经过四十多年的发展，沃尔玛公司已经成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售企业。沃尔玛提出“帮顾客节省每一分钱”的宗旨，一贯坚持“服务胜人一筹、员工与众不同”的原则。推行“一站式”购物新概念，吸引了现代消费者。 此外，虽然沃尔玛为了降低成本，一再缩减广告方面的开支，但对各项公益事业的捐赠上，却不吝金钱、广为人善，大大提高了品牌知名度，成功塑造了品牌在广大消费者心目中的卓

19、越形象。而且，是沃尔玛针对不同的目标消费者，采取不同的零售经营形式，分别占领高、低档市场。最后 当然也是最重要的一点，沃尔玛制定各种程序和政策积极实施内部控制从而改善了经营管理、提高了经济效益。 3.1沃尔玛经营环境分析3.1.1我国不断加快的城市化进程改变了消费结构 我国城乡居民在消费能力上存在着明显差距，中国的城市化进程将会导致消费结构的根本性变化。根据测算，城市化率每提高1%，消费大约会增长1.6%。由于近几年我国的城市化水平不断加快，居民的消费水平也在不断增长，零售业面临着巨大的发展机会。3.1.2城乡居民可支配收入不断增长促进了消费增长我国居民的收入水平不断上升，2010年城乡居民人

20、均可支配收入分别达到14350元和8600元，同比增长14.2%和12.1%。收入水平的上升势必将增强国内居民的边际消费倾向，增加非生活必需品和奢侈品的消费需求，这无疑会促进零售业的升级换代。3.1.2零售业结构的多元化发展给零售业带来很多发展机会目前我国零售业正处于多元化发展的阶段，专卖店、专业店和便利店等盛行，大型购物中心不断涌现。在未来的几年或几十年间，我国零售业的结构将会发生明显变化，百货店将逐步实现从传统经营向现代模式的转变；超市、大卖场的行业地位将进一步巩固，此时沃尔玛这些国际大型连锁零售商的出现正合时宜。3.2沃尔玛集团内部控制的信息披露公司制定并严格执行信息披露事务管理制度，明

21、确信息披露真实、准确、完整、及时、公平，并确保所有股东有平等的机会获得信息。伊利集团在2010年年度报告中披露公司内部控制制度的建立健全情况，有以下几方面的内容。（1）内部控制建设的总体方案。公司根据内部控制基本规范及其配套指引等文件要求，建立和完善内部治理和组织结构，形成科学的决策、执行和监督机制，保证公司经营管理目标的实现、经营活动的有序进行。（2）内部控制制度建立健全的工作计划及其实施情况。公司制定了内部控制的相关实施方案，目前该项工作正按计划、有序进行，以保证公司内部控制制度的建立健全。（3）内部控制检查监督部门的设置情况。公司为内控体系建设成立了专门的内控小组，相关检查、监督工作由公

22、司审计部门负责。（4）内部监督和内部控制自我评价工作开展情况。公司要求内控小组跟踪、指导、评估各系统内控工作的开展情况，同时，公司制定审计部门监督内部控制制度的贯彻执行情况，并根据企业实际情况及相关规定对内部控制状况进行评价。（5）董事会对内部控制有关工作的安排。董事会在报告期内高度关注内部控制制度的制定、完善和培训工作，并通过公司审计部门加强了内部控制的监督检查和指导，定期检查各项制度和流程的完善与执行情况，分析内部控制存在的不足，同时提出要求，促进改善。（6）与财务报告相关的内部控制制度的建立和运行情况。公司财务管理符合有关规定，授权、签章等内部控制环节能够得到有效执行，公司会计核算体系日

23、益完善。（7）内部控制存在的缺陷及整改情况。公司内部控制制度遵循国家相关法律法规和证券监管部门的要求，公司建立的内部控制制度能够保证公司经营管理的良好运行，对经营风险起到了有效的控制作用，内控体系无重大缺陷。公司根据内外环境和发展情况的变化及时更新和完善内部控制体系，确保其持续有效运行。3.3沃尔玛集团内部控制环境建设沃尔玛一向以尊重个人、服务顾客、追求卓越为其经营理念，在各个层次和环节设计并实施一系列政策和程序确保企业的经营效率和效果，财务报告的真实可靠性以及法律的遵守。（1）沃尔玛的企业道德价值观可归纳为“我为人人，人人为我”。“我为人人”，沃尔玛将顾客定位于“公司最大的老板”，站在顾客角

24、度提出天天平价、三米微笑、200%满意等原则。三米微笑原则要求员工要对三米以内的顾客微笑，规定员工认真回答顾客的提问，永远不要说“不知道”，沃尔玛内部有条不成文的规定，就是惟一允许迟到的理由就是“服务顾客”。 200满意原则表现在鲜食部门的自制食品出现任何质量问题，沃尔玛都保证退货并免费赠送一份。从而种下“我（沃）为人人”的因，结出了“人人为我（沃）”的硕果。（2）评定员工的能力。员工的能力在企业经营管理中的作用绝对重要，管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。沃尔玛将员工称为“合伙人”，他们是沃尔玛最宝贵的资源。沃尔玛的CEO大卫格拉斯从不讳言：“是我们的员工创

25、造了沃尔玛的价值体系，而不是华尔街。”沃尔玛人始终坚持“日落原则”，尽最大可能在太阳下山也就是下班之前把当天的问题全部解决，绝不拖到第二天。星期六早晨的集会上，沃尔玛会邀请有能力有想法的员工分享心得，事实上沃尔玛最好最有创造力的想法通常来自店内员工，沃尔玛也对此进行奖励和表彰，并采取了利润分成、奖金、股票折买等办法充分调动员工的创造力和积极性。沃尔玛通过培训主动帮助员工提高工作能力，并给员工平等竞争机会，因此，不少总经理都出自还货员、收银员之类的普通员工。沃尔玛致力于为每一位员工提供良好和谐的工作氛围，完善的薪酬福利计划，广阔的事业发展空间，并且在这方面已经形成了一整套独特的政策和制度。（3）

26、建立全球第一个物流数据的处理中心。20世纪70年代沃尔玛建立了物流的管理信息系统（MIS），负责处理系统报表，加快了运作速度。20世纪80年代初，沃尔玛与休斯公司合作发射物流通讯卫星，物流通信卫星使得沃尔玛产生了跳跃性的发展；1983年的时候采用了POS机，全称Point Of Sale，就是销售始点数据系统。1985年建立了EDI，即电子数据交换系统，进行无纸化作业，所有信息全部在电脑上运作。1986年的时候它又建立了 QR，称为快速反应机制，对市场快速拉动需求。沃尔玛在全球第一个实现集团内部24小时计算机物流网络化监控，使采购库存、订货、配送和销售一体化。例如，顾客到沃尔玛店里购物，然后通

27、过POS机打印发票，与此同时负责生产计划、采购计划的人员以及供应商的电脑上就会同时显示信息，各个环节就会通过信息及时完成本职工作，从而减少了很多不必要的时间浪费，加快了物流的循环。（4）应用技术。射频技术/RF（Radio Frequency），在日常的运作过程中可以跟条形码结合起来应用。便携式数据终端设备/PDF，传统的方式到货以后要打电话、发E-mail或者发报表，通过便携式数据终端设备可以直接查询货物情况。物流条形码/BC，利用物流条码技术，能及时有效的对企业物流信息进行采集跟踪射频标识技术（RFID），是一种非接触式的自动识别技术，它通过射频信号自动识别目标对象并获取相关数据，识别工作

28、无须人工干预，可在各种恶劣环境中工作。2004年，全球最大的零售商沃尔玛公司要求其前100家供应商，在2005年1月之前向其配送中心发送货盘和包装箱时使用无线射频识别（RFID）技术，2006年1月前在单件商品中投入使用。专家预测，2005年到2007年，沃尔玛供应商每年将使用50亿张电子标签，沃尔玛公司每年可节省 83.5亿美元。（5）“无缝”供应链。物流的涵义不仅包括了物资流动和存储，还包含了上下游企业的配合程度。沃尔玛之所以能够取得成功，很大程度上在于沃尔玛采取了“无缝点对点”的物流系统。“无缝”的意思指的是，使整个供应链达到一种非常顺畅的连结。沃尔玛所指的供应链是说产品从工厂到商店的货

29、架，这个过程应尽可能平滑，就像一件外衣一样是没有缝的。在供应链中，每一个供应者都是这个链当中的一个环节，沃尔玛使整个供应链成为一个非常平稳、光滑、顺畅的过程。这样，沃尔玛的运输、配送以及对于订单与购买的处理等所有的过程，都是一个完整网络当中的一部分，这样大大降低了物流成本。在衔接上游客户上，沃尔玛有一个非常好的系统，可以使供货商们直接进入到沃尔玛的系统，沃尔玛称之为“零售链接”。通过零售链接，供货商们就可以随时了解销售情况，对将来货物的需求量进行预测，以决定生产情况，这样他们的产品成本也可以降低，从而使整个流程成为一个“无缝”的过程。4沃尔玛集团内部控制的分析评价4.1沃尔玛集团的战略分析企业

30、风险管理整体框架中有4个目标，其中3个目标与内部控制目标相似，即报告类目标、经营类目标和遵循类目标。此外，企业风险管理增加了一个战略目标，即与企业的远景或使命相关的高层次目标。这意味着企业风险管理不仅仅是确保经营的效率与效果，而且介入了企业战略（包括经营目标）的制定过程。因此，其目标层次更高，对企业的贡献更大。以下沃尔玛集团的企业战略进行简单的分析。4.1.1竞争战略连锁经营的本质是把现代化工业大生产的原理运用于商业，努力实现商业活动的标准化(商品、服务、店名、店貌等)、专业化(采购、配送、销售、管理等职能分离)、统一化（商品采购，物流配送，信息汇集，广告宣传，员工培训等）和单纯化（使各个环节

31、、各个岗位的商业活动尽可能简单和规范，减少经验等因素对经营的影响），从而达到实现规模效益的目的。 沃尔特选择采用的成本领先的竞争战略 从投资抵价格策略来维持市场占有率从而借规模经济来降低价格进而保持收益和持续优势，由此进入成本领先战略的良性循环。4.1.2职能战略良好的经营理念和企业文化是沃尔玛的核心能力。具体来讲就是薄利多销，顾客满意，不断创新追求卓越，尊重个人以及注重长远利益薄利多销主要有四个内涵；定位在中低收入却，“只赚可赚利润的一半，用另一半吸引多出3倍的顾客”的经营理念 ，Every Day Low Price ，永远比对手节约。4.2沃尔玛SWOT分析案例4.2.1优势分析（1）沃

32、尔玛是著名的零售业品牌，它以物美价廉、货物繁多和一站式购物而闻名。沃尔玛的销售额在近年内有明显增长，并且在全球化的范围内进行扩张。(例如,它收购了英国的零售商ASDA)（2）沃尔玛的一个核心竞争力是由先进的信息技术所支持的国际化物流系统。例如，在该系统支持下,每一件商品在全国范围内的每一间卖场的运输、销售、储存等物流信息都可以清晰地看到。信息技术同时也加强了沃尔玛高效的采购过程。（3）沃尔玛的一个焦点战略是人力资源的开发和管理。优秀的人才是沃尔玛在商业上成功的关键因素，为此沃尔玛投入时间和金钱对优秀员工进行培训并建立忠诚度。4.2.2劣势分析（1）沃尔玛建立了世界上最大的食品零售帝国。尽管它在

33、信息技术上拥有优势，但因为其巨大的业务拓展，这可能导致对某些领域的控制力不够强。因为沃尔玛的商品涵盖了服装、食品等多个部门，它可能在适应性上比起更加专注于某一领域的竞争对手存在劣势。（2）该公司是全球化的，但是目前只开拓了少数几个国家的市场。 4.2.3机会分析（1）其采取收购、合并或者战略联盟的方式与其他国际零售商合作，专注于欧洲或者大中华区等特定市场。沃尔玛的卖场当前只开设在在少数几个国家内。因此，拓展市场（如中国，印度）可以带来大量的机会。（2）沃尔玛可以通过新的商场地点和商场形式来获得市场开发的机会。更接近消费者的商场和建立在购物中心内部的商店可以使过去仅仅是大型超市的经营方式变得多样

34、化。4.2.3威胁分析 （1）沃尔玛在零售业的领头羊地位使其成为所有竞争对手的赶超目标。（2）沃尔玛的全球化战略使其可能在其业务国家遇到政治上的问题。（3）多种消费品的成本趋向下降，原因是制造成本的降低。造成制造成本降低的主要原因是生产外包向了世界上的低成本地区。这导致了价格竞争，并在一些领域内造成了通货紧缩。恶性价格竞争是一个威胁。5沃尔玛内部控制存在的问题 沃尔玛极具特色的企业文化和完善的内部控制制度保证了其零售巨头的位置，然而由于地域性的差异、控制环境、人员素质等方面的原因，沃尔玛还存在着以下几方面的问题。5.1配送成本太高众所周知，灵活高效的物流配送时沃尔玛在全球取得成功的主要原因。围

35、绕着一个配送中心密集建店，当店铺的数量达到一定规模，配送中心的强大作用便能的一发挥，并能保证在市场上的价格优势。然而，在中国乃至整个亚洲，沃尔玛也还没有建立起来像美国那样有高科技支持的配送中心。这种现代化的配送中心的投资额一般在8000万美元左右，在能支持半径为150到300英里的大约120家店的时候，才能够呈现出它的规模效应，如果规模没有达到一定程度，那么配送中心不但无法降低成本，反而会增加物流费用。沃尔玛（中国）正在这里遭遇瓶颈。在配送中心上，沃尔玛的配送中心也只是深圳河天津两家，这使得围绕一个配送中心密集建店的做法无法在中国实施。一位分析人士认为：“沃尔玛现在面临的主要困惑就是在全国配送

36、的成本太高。一般跨省配送成本要达到商品价值的5个百分点。通常会员商店毛利只有8个百分点。所有的租金、营运、工资都要在这8个百分点中，如果运费就5个百分点，那根本没有盈利了。如果省掉这5个百分点就要当地采购，当地采购又需要一定时间来建立采购体系。”以沃尔玛在深圳蛇口的配送中心为例：供应商如果只想在当地的沃尔玛店里销售，则采取供应商直送的方式；如果要在国内销售，除了生鲜类食品，其余要将货物送至深圳的沃尔玛配送中心。因此，该配送中心只是货物的一个中转站，其功能无法与美国沃尔玛的高效物流配送中心相提并论。据调查，沃尔玛南方区域远没有达到能够发挥出其连锁优势的规模，因此配送中心的功能处于半闲置状态，市场

37、价格也相应地不能完全压下来。5.2信息系统难显优势沃尔玛领先高效的信息系统备受业界推崇。借助自己的商用卫星，沃尔玛便捷地实现了信息系统的全球联网。通过这个网络，全球4000多家门店可在一个小时之内对每种商品的库存、上架、销售量全部盘点一遍。内外部信息系统的紧密联系使沃尔玛能与供应商每日交换商品销售、运输和订货信息，实现商店的销售、订货与配送保持同步。另外，从1980年末开始，沃尔玛就开始强制供应商与其进行信息系统对接，这也是沃尔玛信息系统能在美国发挥作用的重要的原因。而现阶段，我国的商业环境束缚了沃尔玛这一优势的发挥，在中国，沃尔玛更多地是和供应商的代理打交道，很难直接与这些供应商实现电子数据

38、交换。同时，由于受政策的限制，沃尔玛的卫星通信系统在我国无法发挥作用，其全球采购系统，全球物流系统的有效共享在我国市场上也大打折扣，后台物流系统各环节同样不能做到像在国外那样严密配合，无法发挥应有的效率。因此从根本上说，没有规模效应，导致了沃尔玛依靠先进信息技术支撑的物流配送体系很难发挥效用，随之而来的是采购成本难以下降，规模效应应的多米诺骨牌效应使沃尔玛的核心优势在中国彻底失去了作用。沃尔玛不得不跟其他的零售商站在同一起跑线上。5.3供应链管理过于“苛刻”在供货商的关系方面，沃尔玛在美国一直秉承的理念遭受了挫折。在美国，沃尔玛推行的是直接从厂家进货的原则，以降低成本。沃尔玛对供货商的态度是，

39、不仅要求供应商生产的产品在同类产品的排名中药靠前，而且宣称“没有EDI数据交换接口，就别来找我”在中国，这些显然有些困难。一方面，中国制造商数目多，分布广，规模小的因素导致了沃尔玛很难独立与制造商打交道。另一方面，中国传统的分销渠道已经根深蒂固，上个世纪80年代进入中国的国际巨头宝洁，在中国经过了进20年的发展，还不能摆脱传统代理商的分销渠道。沃尔玛也只能接受与代理商打交道的事实。就目前来看，“没有EDI，就别来找我”也似乎成为沃尔玛对供应商的一句空谈，因为中国的网络环境远不及美国，供应商方面也没有完全实现数据化来支持网络，他们只能在沃尔玛的帮助下，做简单的数据交换，完全缺乏对生产、销售等情况

40、更详细、更先进的数据监控和反馈能力。5.4人员管理不到位超市中的理货员看似工作简单普通，但他们是与顾客接触最密切的人。他们的一举一动、一言一行无不体现着超市的整体服务质量和服务水平，他们的素质好与坏，将直接影响到公司的生意和声誉。理货员的工作职责有以下几个方面：1.对商品进行验收和为顾客提供退货服务2.对商品按编码进行标价和价格标签管理3.有对商品进行分类，并按商品陈列方法和原则进行商品陈列等。然后，某些店的理货员很难做到恪尽职守。比如，货架上某品牌食品经常缺货，经调查，此种情况不是仓库里没有存货，而是理货员没有做好应尽的义务。等等上司来检查时，才会加班加点的把货物给补齐，从而直接影响其销售额

41、。另外，在促销员管理上也存在一定的问题，一些低温奶和冷冻食品由于顾客结账前购买意愿发生改变等原因，而形成了散货，要由促销员及时送至冻柜以保持新鲜，然而一些食品隔了一夜没人派发的现象还时有发生。这些问题的主要原因在于激励机制欠缺，导致人员自我提高的动力和压力比较小，造成了整体素质降低，从而降低了内部控制的效率。6沃尔玛内部控制的优化措施沃尔玛在执着地要把美国的经营模式复制到中国的时候，内部控制方面出现了一些问题。针对这些问题，我们在结合我国国情的同时，为沃尔玛内部控制的优化提出了一下几点建议。（1）增设配送中心。沃尔玛高效率的物流配送中心一直以来被业界认为是沃尔玛成功的关键因素之一。然而在中国，

42、高速公路及其他方面远不及美国的发达程度，从而导致了配送成本过高等问题。针对这种情况，沃尔玛要根据现时的实际情况，详细规划未来配送中心的选址等问题，增设配送中心，并在物流资讯公司专业意见下，启用适合的立体仓库、自动化分拣系统等自动化物流设备，建立功能及设施设备完善的配送中心，尽可能提高相关的软件及硬件设备、设施功能，以满足沃尔玛的发展需求。（2）优先选择信息化程度高的供应商。据沃尔玛的一位员工介绍，中国的网络环境目前远不及美国，供应商方面也没有完全实现数据化来支持网络，他们只能在沃尔玛的带动下，做简单的数据交换，完全缺乏对生产、销售等情况更详细、更先进的数据监控和反馈能力。在这种情况下，沃尔玛在

43、选择供应商时可以考虑优先选择信息化程度高的供应商，或者帮助那些信息化薄弱的供应商改进信息系统，与供应商之间建立良好的协作关系，从而才能使沃尔玛的信息系统不断得到完善。（3）加强培训，提高员工素质。有没有一批好的员工，是公司能否在竞争中取得主动，在发展中获得成功的一个重要基础。因此，沃尔玛在员工管理方面可以实施配套的人力资源政策，只要包括以下四个方面：一是为员工提供合理的报酬，创造良好的劳资关系，并通过科学的绩效考评，对员工实施晋升和奖励制度，使符合企业价值观的行为得到承认和鼓励；二是完善培训措施，通过培训员工了解应遵循的工作职责、行为要求及业务流程，帮助员工熟悉应该掌握的岗位技能，工作内容和工

44、作标准，以保证员工能够跟好地履行规定的职责；三是培养富有凝聚力、良好敬业精神、奉献意识以及团队精神的企业文化；四是创建学习型企业的培训机制和氛围等。随着21世纪零售业逐步赶超制造业成为市场亮点，零售业正进入前所未有的变革和创新时期。通过以上对沃尔玛内部控制的分析，我国零售企业唯一能够做的事情就是以之为鉴、取其长、弃其短，尽快缩短差距，在内部控制的优化方面可以得到以下几点启示：建立真正意义的公司治理结构，将信息系统的建设作为整个企业的战略组成之一，针对信息系统设置相应是控制环节和程序，扩大信息沟通范围等，只有这样才能真正做到中国零售业的主宰者。7 结论建立完善的企业内部控制机制，是当代成功企业必

45、备的核心竞争力之一。在当代市场经济波涛汹涌的浪潮中，无数铁一般的事实反复告诫我们：掌握全面风险管理的知识，建立良好的企业内部控制机制，及时防范企业运营中的各类风险隐患，是当代成功的企业必须具备的竞争力。建立内部控制制度，对于公司加强管理和加快发展具有重要意义，明确公司的控制目标，可以为公司中长期发展战略的实施奠定坚实的基础。不过，应当指出的是，内部控制的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。要真正发挥内部控制的作用关键在于实施，同时还需要在实践中不断完善。不同的企业一定要结合自身的具体情况，最终探索出适合本企业发展的内部控制机制，实现可持续健康发展，提高综合竞争力并在

46、激烈的竞争中立于不败之地。目前我国的企业内部控制规范仍不太完善，需要我们继续加强内部控制理论及方法的研究和学习，并重视内部控制的实务指导，而且还要同时重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一。要从企业内部实施强而有效的管理，治理腐败，防范风险，才能遏制和打击经济犯罪。另外国家应该给企业塑造一种重视开发和研究内部控制的宏观环境，建议我国的立法机关或其他职业团体对我国企业的内部控制进行全面的研究，或制定准则，或提出指南，给企业的内部控制建设提供一个框架和参考依据。此外，外界也可以给企业管理者以适当的压力和动力，让其自觉提高和完善企业的。参考文献:【1】企业内部控制 宋建波著 中国人民大学出版社【2】内部控制理论与实务 张俊民著 东北财经政法大学出版社【3】谈企业内部会计控制制度 王兆荣“中国乡镇企业会计”2006年第09期【4】内部会计控制制度的构建与实施 陈春源“农电管理”，2005年第11期【5】威廉-E-佩里先生国际注册内部控制师通用知识与技能指南启示 孙芳城 卢秋晶 “财务与会计”2007年第060期【6】关于提高内部能力的思考 翁亚平“魅力中国”【7】审计 中国注册会计师协会【8】公司战略与风险管理 中国注册会计师协会【9】沃尔玛的内部成本控制及启示【10】基于价值模式的商业集团企业内部控制建设沃尔玛的经验 谢志华 “北京工商大学学报”2011年第05期致 谢