毕业论文浅议社会责任会计信息的披露.doc

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1、本科毕业论文题 目：浅议社会责任会计信息的披露 目 录摘 要IIIABSTRACTIV1 前 言11.1 社会责任会计产生的背景11.2 我国推行社会责任会计的必要性11.2.1推行社会责任会计是可持续发展战略的需要11.2.2 推行社会责任会计是解决一系列社会问题的需要21.2.3推行社会责任会计是参与国际竞争的需要21.3 社会责任会计的涵义21.4我国企业社会责任会计信息披露的内容31.4.1企业在改善生态环境方面的贡献31.4.2企业对社会福利的贡献31.4.3企业在人力资源方面的贡献41.4.4企业在提供令顾客满意产品和服务方面的贡献42 中国与西方部分国家的社会责任会计披露制度42

2、.1 中国的社会责任披露制度42.2 美国的社会责任披露制度52.3 法国的社会责任披露制度53 我国企业社会责任会计信息披露存在的问题63.1 实施社会责任会计的理论与实务体系不够完善63.2 披露内容很不全面且披露形式单一73.3 将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算披露83.3.1在会计核算中并没有相应的社会责任会计科目83.3.2缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识83.3.3会计基础型处于次要地位，而非会计基础型居主导地位84 完善我国社会责任会计信息披露体系的建议94.1 建立健全相应的法律法规完善社会责任会计的理论与实务体系94.2 解决社会责任会计的确认与计量问题

3、，明确社会责任会计的披露内容与披露方式104.2.1关于企业人力资源方面的信息104.2.2关于企业在改善环境方面的信息104.2.3是关于企业对所在地区贡献方面的信息104.2.4关于企业在产品或服务的性能与安全方面的信息114.3 单列社会责任会计项目，对社会责任会计进行独立的报告114.3.1单独设置有关的社会责任会计科目114.3.2提倡编制独立的企业社会责任会计报告124.3.3不同的行业提供不同的社会责任报告124.4 加强后续教育，提高会计人员的业务素质与道德水平135 结 论14参考文献15摘 要社会可持续发展理论的提出以及市场经济的确立和发展，我国经济已逐步融于世界经济之中，

4、在我国经济快速发展的同时，也带来了许多负面影响，如何遏制这些负面影响，已成为当今经济学者研究的一个重要课题。面对社会日益激烈的竞争，企业必须顺应时代发展的要求，其不仅要代表自身及其投资人的利益,还应当对各社会集团负责,并向它们提供有用的会计信息。由于会计作为对经济的反映和监督，因此应尽快建立一套与可持续发展战略相适应的社会责任会计体系，向社会披露社会责任信息，所以在我国推行社会责任会计已成为必然。本文从社会责任会计信息披露的必要性入手，通过对国外及我国社会责任会计信息披露现状的评价分析，探讨我国企业社会责任会计信息披露存在的问题及完善我国社会责任会计信息披露体系的建议。关键词：社会责任会计；必

5、要性；问题；建议Disusses Society Responsibility Accouting Shallowly the InformationABSTRACTThe social sustainable development theory statement as well as market economy establishment and development， our country economy melted gradually in the world economics, while our country economy fast development, als

6、o has brought many negative influences, how contains these negative influences. Has become is economical now an important topic which the scholar studies. Facing the social keen competition, the enterprise must comply with the time development day by day the request, not only must represent own and

7、investors benefit, but also must be responsible for various social group, and provides the useful accounting information to them; Accountant takes to the economical reflection and the surveillance therefore should establish a set as soon as possible society responsibility accounting who adapts with

8、the sustainable development the system, to social disclosure society responsibility information. Carries out society responsibility accounting in our country to become inevitably. This article from the social responsibility of the need for disclosure of accounting information to start, through the s

9、ocial responsibility of Chinas foreign and disclosure of accounting information evaluation of the status quo analysis, to explore corporate social responsibility of Chinas disclosure of accounting information and the problems of our social responsibility to improve the disclosure of accounting infor

10、mation system proposal.Key words: social responsibility accounting; need; issues; proposal1前 言在当今社会，经济的高速发展使得企业间的竞争日益激烈，企业生产迫于竞争的市场和生存的需要，往往只盲目追求产值和利润，而忘却了应承担的社会责任，从而引发了诸如环境污染、生态失衡、能源危机、工人社会保障等一系列问题。这也使人们开始意识到，企业不能只是一味地追求高额的利润，也应该承担一定的社会责任。1.1 社会责任会计产生的背景20世纪60年代前，左右企业界经营行为的唯一目标是最大限度地追逐利润。美国著名经济学家米尔

11、顿弗里德曼认为，企业不采用欺骗和舞弊等手段实现它的收益目标，就是为整个社会谋求了最大的利益。这种过分狭窄的企业经营目标，虽然推动了社会经济的快速发展，但各种社会公害也相伴而来。如严重的环境污染，损害消费者利益，危害企业雇员安全及影响雇员健康，社会贫富悬殊等等，对社会生活和经济的持续发展产生了严重影响。这就使各国政府及社会公众不得不开始重视企业履行社会责任问题，即要求企业在实现利润最大化的同时，兼顾企业职工、消费者、社会公众及国家的利益，履行保护环境、消除污染等社会责任，将企业的经营目标与社会目标统一起来。这样，计量和报告企业社会责任履行情况的社会责任报告便应运而生。 同时，随着社会的进步和现代

12、经济理论的发展，会计学逐渐地与现代经济理论相融合，使得许多新兴的会计理论得以产生。社会责任会计就是在这样的大环境下产生和发展的，它以其特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会效益和社会损害加以反映和控制，使得企业在实现自身最佳效益的同时，最大限度地满足社会需要。1.2 我国推行社会责任会计的必要性1.2.1推行社会责任会计是可持续发展战略的需要保护环境、实施可持续发展战略是我国经济增长转型的重要任务, 政府和社会公众需要掌握企业在环境治理和资源消耗方面的信息, 以便控制和监督企业破坏环境和过度消耗资源的行为。杜梅. 建立社会责任会计是可持续发展战略的必然选择. 会计之友，2006,(4)

13、而传统的会计只是计量反映企业自身的经营所得与经营费用, 而对企业污染环境、消耗资源等所造成的社会成本却没有反映。人类追求可持续发展战略, 社会责任会计便应运而生。社会责任会计可以计量企业经营活动带来的社会成本, 并将信息提供给相关政府部门和社会公众, 检查和督促企业消除环境污染、提高资源综合利用率、降低能耗, 在讲求企业经济效益的同时努力提高社会效益。因此, 我国必须加快推行社会责任会计的步伐, 以影响企业的行为, 促使企业在争取经济效益最大化的同时争取社会效益的最大化, 最终实现可持续发展。1.2.2 推行社会责任会计是解决一系列社会问题的需要进入21 世纪, 我国经济继续保持高速增长, 但

14、同时也产生了一系列的社会问题, 这些问题突出表现在企业经济利益与社会整体利益之间的矛盾, 如社会保障问题、充分就业问题以及劳动者的工作条件和环境问题等等。产生这些问题的重要原因之一就是企业的社会责任观念淡薄， 在生产经营活动中, 把追求自身的经济利益作为惟一的目标, 忽视了企业经营活动对外部社会的影响。要解决上述问题, 政府必须在企业的自身经济效益目标与社会效益目标之间进行协调, 并采取必要的措施。其中一个有效措施就是要求企业如实将履行社会责任的信息向社会公布。这样一来，一方面政府可以强制要求企业履行必要的社会责任; 另一方面企业为了树立其良好的形象将自觉履行其该尽的社会责任。1.2.3推行社

15、会责任会计是参与国际竞争的需要在经济全球化的今天, 我国的外向型经济和出口贸易受国际贸易规则的影响越来越大。近年来, 我国出口到欧美国家的服装、玩具、鞋类、家具、运动器材及日用五金等产品, 都曾遇到过SA8000标准的要求。很多企业因为达不到SA8000的要求而失去了产品出口订单, 使企业遭到了沉重打击。2003年9月, 广东省中山市一家500人左右的鞋厂因没达到当地法律规定的最低工资标准, 曾被客户停单两个月进行整顿。2003年7月, 因发生女工中毒事件, 一家台资鞋厂曾一度陷入被全部撤单的困境。由此可见, 我国企业应重视承担社会责任的工作, 按国际规则办事, 自觉履行社会责任, 积极披露履

16、行社会责任的情况, 这样才能在激烈的国际市场竞争中立于不败之地。1.3 社会责任会计的涵义关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点：第一种是美国会计学者戴维F林诺维斯首次提出“社会责任会计”概念，他认为社会责任会计意味着会计在社会学，政治学和经济学等社会科学中的应用；第二种是美国会计学教授Sylil C.Mobley认为社会责任会计是整理、衡量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果；第三种是美国会计学教授Ahmed Belkaou认为社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜；第四种是日本新版会计学大辞典认为：社会责任会计

17、是指企业经济活动对社会所带来影响的计量和报告。在吸取国外研究成果的基础上，我国会计学者发展和补充了一些新观点。其中比较有代表性的是宋献中教授1996年提出的：传统会计只是为微观服务，只注重投资人和会计主体的经济利益，因而可以说是“狭隘”的会计，社会责任会计则把人们从“狭隘”的利益中解放出来放眼社会，社会责任会计是走向21世纪的现代会计。 1.4我国企业社会责任会计信息披露的内容关于企业社会责任会计信息披露的内容，目前国际上也没有统一的规定，综合各国的情况，认为企业社会责任会计信息应包括以下十个方面：环境；雇员；能源；公正商务；人力资源；参与社区活动；社会贡献；产品的性能和安全；职工福利；商业道

18、德等。根据我国的国情，借鉴发达国家的经验，我国企业披露的社会责任信息应该区分为自愿披露和被要求披露的两部分，被要求披露的部分由国家制定相应的法律、法规强制企业必须披露，自愿部分由企业根据实际情况选择披露。我国企业被要求披露的信息至少应包括以下几个方面的内容：1.4.1企业在改善生态环境方面的贡献 环境问题关系到国民经济的可持续发展，具有重大的社会意义，因此保护生态环境是企业义不容辞的社会责任。在这方面，企业应披露的内容主要包括：（1）环境保护的历史行为与现实计划；（2）环境保护设备的投入情况；（3）有关环境保护和治理方面的研究费用支出；（4）减少使用稀有资源等所支付的相关费用；（5）企业对环境

19、治理方面提供的产品和服务。1.4.2企业对社会福利的贡献 由于企业占有并消耗有限的社会资源，因此企业有责任给予社会必要的捐赠和帮助。在这方面，企业应披露的内容主要包括：（1）为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持；（2）对文化、教育、体育及公益活动的捐赠，如企业对希望工程的捐款；（3）提供平等就业机会，特别是对失业者、妇女、残疾人等就业方面提供的便利；（4）按规定及时缴纳税款。 1.4.3企业在人力资源方面的贡献 企业在人力资源方面的投入不仅可以为企业带来巨大的经济利益，而且会由于人的素质和人的生活条件的改善而间接对社会发展作出贡献。在这方面，企业应披露的

20、内容主要包括：（1）企业职工人数、平均工资；（2）职工的招募、培训、职务轮换和提薪制度等；（3）职工工作场所的安全防护措施；（4）企业环境美化、与员工交流等方面。 1.4.4企业在提供令顾客满意产品和服务方面的贡献企业向顾客提供的产品和服务涉及到企业和顾客之间的关系，即产品或服务所造成的社会影响。在这方面，企业应披露的内容主要包括：（1）产品在性能及安全性方面的保证；（2）对消费者提供的社会咨询服务；（3）产品的售后服务及顾客的满意程度；（4）对消费者的忠实程度，如有无采用欺瞒手段销售商品的情况。 另外，企业还可以根据自己的实际情况选择其它一些信息自愿披露，以提高企业在社会公众中的良好形象。

21、2中国与西方部分国家的社会责任会计披露制度2.1 中国的社会责任披露制度从1990年厦门大学常勋教授提出“社会责任会计”一词开始，理论界众多学者便开始对社会责任会计各领域进行探索，如社会责任会计的计量方法、报告模式等。但是实务界关于企业披露相关的社会责任会计信息仍然停留在原始的自发阶段，至今仍未建立起比较完善的社会责任会计信息披露制度。无论是政府还是社会职业团体都没有高度重视社会责任会计信息披露，仅有个别部门对此作了相关规定。由于制度以及其他的原因，企业对社会责任会计信息的披露十分不规范，不完整，难以满足国家管理部门及其他信息使用者对会计信息的需求。几乎没有一家上市公司在年报中比较全面地对上述

22、信息进行披露。特别是钢铁冶金、化工材料、煤炭造纸等行业污染比较严重，还要消耗大量生态资源，而这类企业在年报中对环境信息披露的内容很少。一些即使披露了部分社会责任会计信息，但披露模式单一，通常采用大篇幅的文字叙述方式在会计报表附注中披露社会责任会计信息，没有通过运用具体的会计方法披露量化的会计信息，因此不能满足会计信息使用者的需求。而且现有会计报表体系中缺少社会责任会计科目，例如，企业环境绿化保护费等直接计入“管理费用”，将公益福利及公益捐赠支出直接计入“营业外支出项目”，这使得相关信息无法在会计报表中体现出来，不利于社会责任会计信息的披露。 殷格非，代奕波. 中国企业社会责任政策必要性探讨J.

23、 WTO经济导刊，2008，(06)：43.2.2 美国的社会责任披露制度1968年美国会计学家DavidF.Linones在会计杂志上发表的社会经济会计首创了“社会责任会计”一词。之后，社会责任会计在美国得到了广泛重视。理论界众多学者对此进行了研究，1973年，奥斯特斯出版了企业社会责任会计一书，再一次掀起了社会责任会计研究的浪潮。美国政府机构如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局等都要求企业提供有关社会责任履行情况的信息。美国会计学会（AAA）也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、人力资源、社会费用及企业活动对社会的影响等信息。在各方努力下，美国社会责任会计取得了巨大的发展。

24、幸福杂志对排名前500名的大公司的调查表明，1971年只有29家公司公布了有关社会责任的信息，1989年已达到四百多家，报告社会责任会计信息的企业数量逐年上升。2.3 法国的社会责任披露制度在工业化国家中，法国是世界上最重视披露社会责任会计信息的国家。早在1975年，法国在关于公司法改革的报告中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。法国政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企业实施社会会计。社会会计中要求职工人数超过300人的企业必须编报社会平衡表。从1984年起，所有社会平衡表必须列示最近三年的数据，按整个公司和所属符合标准的企业分别编制。社会平衡表应包括职工人数、工

25、资成本、健康和安全保护等七项内容。每项内容又分为若干个子目。法国政府的这项法令倾向于让公司披露有关雇员方面的信息，内容具体详细，反映了法国社会中的福利主义倾向。同时，法国政府还要求企业注意改善生态环境，如：治理废水、废渣、废气，降低资源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠等。法国在社会责任会计信息披露实践方面处在领先地位，超前于美国或欧盟的其他成员国，拥有完整的社会责任会计信息披露框架，成为推动社会责任会计普及的主要国家，也为其他国家发展社会责任会计提供了有益经验。 除上述国家以外，近年来，联合国、日本、荷兰、瑞典、澳大利亚在社会责任会计的理论与实务建设方面也取得了很大的进展

26、。3我国企业社会责任会计信息披露存在的问题我国社会责任会计的研究起步较西方国家较晚，理论与实务研究正处于探索阶段，如何确认与计量社会责任会计信息也无章可循，企业普遍很少披露责任会计信息，而且也不规范。我国社会责任会计披露所存在的问题主要表现在以下几个方面：3.1 实施社会责任会计的理论与实务体系不够完善从学术研究角度来看，社会责任会计的研究在中国起步较晚，长期以来未能引起有关部门的足够重视，没有得到政府的有力支持。既有的研究成果大多局限于对国外研究成果的介绍，对本国企业的案例分析及实证研究很少，并且仅有的少量实证研究也存在研究方法简单、样本量小等诸多缺陷，研究结果的可信度有待商榷。从实务角度看

27、，就企业对社会责任会计的信息披露而言，中国社会责任会计所包含的内容没有统一的规范。国家电网公司披露的2005年度社会责任报告，阐述了公司价值观、公司核心业务运作的基本理念、公司对各利益相关者的责任定位以及具体行动。中国石油天然气集团公司的2006年度社会责任报告内容有5个部分: “奉献能源履行肩负责任”、“创造和谐实现互利共赢”、“安全环保作为发展基础”、“发展创新成果惠及员工”和“社会参与公益事业”。可见，各个公司披露的社会责任会计信息没有统一的标准。 陈清.完善我国企业社会责任会计信息披露制度 J.上海会计，2005，(4)：36.虽然20世纪80年代，国家统计局和国家环保局向国家编制报送

28、关于企业环境基本情况的统计报表，但这些报表的使用对象仅限于国家，其他信息使用人无法了解。由于中国目前尚无专门的法律和准则来规范企业社会责任信息的披露，法律上也无这方面的强制性要求，因而企业管理层对社会责任信息的披露持消极态度。年报中就社会责任在披露形式上，除了支付给职工的工资和支付的各项税费是以货币形式在表内披露的以外，只有少数上市公司对本企业履行其他社会责任的情况作了简单的文字描述，总体上看，社会责任会计在我国尚属于“理论上急需，实务上空白”的状况。由于中国目前尚没有专门的法律和准则来规范企业社会责任信息的披露，加之对造成社会危害的企业处罚力度小，导致了企业对其经济活动产生的社会影响不重视。

29、仍然片面地将经济利润最大化作为自身追求的目标，为了谋取利润，不惜以浪费资源和破坏生态环境为代价，对一些社会责任问题态度相当淡漠，更不用说主动去承担社会责任了。这显然无法满足利益相关者对企业社会责任会计信息的需求，并已成为会计信息披露的重大缺陷。3.2 披露内容很不全面且披露形式单一社会责任的内涵是十分广泛的，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益等。但是在现有上市公司的年报中，暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。虽然在有些上市公司的年报中对于社会责任信息的披露内容会相对多一些，但还不够全面。披露的内容中大多都是对已存在的环境问题的陈述，而缺少对未来可发生的环境问

30、题的说明，信息的实用性较低。目前有部分企业在其会计报告中披露了一些关于社会责任方面的信息，但内容相当有限，几乎是没有一家公司对自己相关的社会责任会计信息进行全面披露。杨亚娥(2006)曾对我国80家上市公司2000-2003年度的年报进行了实证研究，发现披露社区贡献和员工福利信息的公司较多，每年约有17%的公司披露了环境保护方面的信息，约23%的公司披露了产品和服务方面的信息，有4家公司披露了公益性捐赠信息。 刘建红，杨亚娥. 西方国家社会责任会计信息披露及其对我国的启示J.西安财经学院学报，2004，(01)：68.在上市公司社会责任会计信息披露形式来看，其主要是在会计报表内披露社会责任会计

31、信息，会计基础型（传统会计报表型，运用社会效益、社会成本、社会资产等概念以及会计中特有的程序和方法反映企业的社会责任）披露形式居于次要地位，而非会计基础型（以非正规形式或文字表述方法对企业承担和履行社会责任的情况加以说明和评价）披露形式居于主导地位。如跨国集团可口可乐、诺基亚等以及国有龙头企业建设银行，在他们的社会责任会计报告中，绝大多数是文字描述的，而没有通过具体的数字加以量化。我国国有企业社会责任报告数字方面的信息相对于跨国企业还要小一些，这反应了我国披露水平较低。由于计量方法的多样性文字性的叙述在社会责任会计报告中必不可少。但这种披露形式比较数字信息太少，很难满足信息使用者的信息需求。定

32、量的分析少了，纵向和横向的对比就较少，过于简单，导致规范性及完整信息的可比性不强。同行业企业社会责任项目的比较基础不一致，使各项指标缺乏可比性，以及所披露信息的可理解性。导致这种现象的主要原因是社会责任会计信息确认和计量问题没有解决好。虽然目前可供选择的计量方法很多如客观历史成本（利用历史成本对某些社会效益与社会成本进行计量）与主观分析相结合的方法、替代品评价法（当某项社会成本或社会效益无法决定时可以通过其替代品项目的价值来决定）、调查分析法(通过对那些享受了企业的社会效益或承担了企业的社会成本的个人或组织进行调查，搜集相关的信息来确定企业的社会效益和社会成本的数量)、预防成本法、影子价格法等

33、等，但迄今为止还没有形成一套行之有效的方法体系，这使得企业会计人员在工作时难以操作。3.3 将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算披露企业社会责任信息的需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围大得多，而且他们更关心的是比较精练的社会责任信息。但企业往往不愿单独对社会会计责任进行核算，不单列社会责任项目，而且目前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。3.3.1在会计核算中并没有相应的社会责任会计科目比较普遍的做法是是将该项目归入某个传统的会计科目内，如将企业的环境违法罚款支出列入“营业外支出”科目，将缴纳的排污费直接列入“管理费用”科目加以披露，企业因社会责任问题而交纳的

34、罚款、而造成停业损失或对他人造成的损害赔偿、对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠等，列入“营业外支出”； 因较好地承担社会责任而得到的各种奖励和收益，列入“营业外收入”之中。因此，这样的会计信息处理方式并不能使我们将企业社会责任会计与一般会计的内容明显地区分开来。3.3.2缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识企业社会责任会计信息需求者的覆盖面远比传统会计信息需求者的覆盖面要广，并且他们更关心和要求精炼的社会责任会计信息。给信息使用者提供庞杂的会计信息，然后让其进行“大海捞针”式的筛选显然是不合适的。3.3.3会计基础型处于次要地位，而非会计基础型居主导地位比如，许多公司在其会计信息披露中，使用

35、了大量的文字叙述性地介绍保护环境对企业发展所产生的影响，而这些影响和作用，几乎没有运用会计的数据加以说明。这种现状客观地体现出目前我国社会责任会计还处于起步阶段。上述现象导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任，但会计信息使用者看不出有多少会计科目是因为社会责任目的而发生的，而且相关的信息无法在会计报告中体现出来。这不但不利于企业社会责任会计的发展和进行相关信息的披露，也对企业财务信息的真实性产生了负面的影响。 4完善我国社会责任会计信息披露体系的建议社会责任会计信息披露制度是伴随着现代化社会的发展而产生和发展的，它充实了会计学科的内容，并将会计的作用从微观扩展到宏观，使会计在经济生活中的

36、地位得以提高。它把企业对社会所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，从而促使社会整体效益的提高。社会责任会计信息披露是社会责任会计工作的重要环节，借鉴西方国家社会责任会计信息披露机制的经验，对完善我国信息披露制度具有重大意义。4.1 建立健全相应的法律法规完善社会责任会计的理论与实务体系由于会计准则和制度对会计信息的披露具有重要作用，因此同一般性会计工作一样，社会责任会计也应该建立一定的准则和制度，这是对社会责任会计实施有效管理的重要措施。从西方国家社会责任会计发展历程也可以看出，政府是以制定法规、准则的方式监督管理企业履行企业社会责任的。我们应借鉴西方会计界与企业界的理论成果与实践经验结合

37、我国的具体情况研究制定社会责任会计的准则与制度，使得企业社会责任信息的披露有一定的法律依据。在我国，现有的社会责任方面的法规仍以环境管理法规为主，覆盖面很窄，只考虑国家自身的信息需要，缺乏关于社会责任信息披露规则、准则和指南。我们政府制定的法律法规要尽可能的涵盖所涉及的社会责任问题，法律条文要明确具体可操作性强，只有有法可依，有法必依才能使企业对社会责任的履行与对社会责任会计的披露不断走向规范化。在完善社会责任方面的法律法规时也要加大对会计信息造假行为的处罚力度。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于因制造虚假会计信息而获得的利益，就无法发挥法律法规

38、的真正作用。有关部门在执法时，决不能姑息养奸，应对违法行为予以坚决打击。 燕新梅.建设节约型社会与企业社会责任会计体系的完善. 社科纵横，2006，(2)：86.在制定相应的法律法规的同时还要加强社会责任会计的审计，加强对社会责任会计披露的监管。审计监管是社会责任信息客观有用的保障，是利益相关者决策有效科学的基础。这就要求提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督队伍。注册会计师其客观公正的审计是保证企业会计信息质量的重要力量。由于我国注册会计师行业的发展仅有十多年的时间，注册会计师的业务素质和思想道德品质普遍偏低，因此，国家要尽快完善独立审计制度，规范注册会计师的行为，通过各种培训提

39、高注册会计师队伍的业务素质，通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，以保证这个行业的客观公正性，从而规范社会责任审计监督。4.2 解决社会责任会计的确认与计量问题，明确社会责任会计的披露内容与披露方式关于企业社会责任会计方面的披露，目前国际上也没有统一的规定，综合国际情况认为企业社会责任会计信息应该包括一下几个方面：环境、人力资源社会贡献、产品的性能与安全、能源、雇员、公共商务、职工福利、参与社区活动、商业道德。根据我国的实际情况，结合发达国家的实际经验，我认为我国企业的社会责任会计披露信息应该区分为自愿披露与被要求披露两部分。被要求披露的

40、那部分应当由国家制定相应的法律法规强制规定企业必须披露，自愿披露的部分由企业根据自身的情况选择披露。我国企业被要求披露的信息至少应包括一下几个方面：4.2.1关于企业人力资源方面的信息随着我国经济快速、稳健的发展，人力资源的丰富程度已经成为现代企业提高竞争力的关键。企业为了留住人才，必须创造一些条件: 包括提高物质待遇、改善劳动条件、提高劳动保护水平，提供员工在职培训的机会等。所有这些努力都将增加企业在人力资源方面的开支，而投资效益如何? 这就必须要求企业对人力资源的价值和成本进行核算。4.2.2关于企业在改善环境方面的信息它在企业社会责任会计信息披露中占有中心、重要地位。这里的环境分为两种环

41、境，一是指社会经济环境。企业在披露会计信息时，应严格遵守商业道德，保证信息的真实可靠，营造公平、良性的经济竞争氛围，促进和谐社会的发展。二是指生态环境。企业有责任和义务采取各种有效措施控制环境污染，保护生态平衡，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用。4.2.3是关于企业对所在地区贡献方面的信息企业的生产经营与所在地区密切相关。一方面企业需要利用所在地区的各种基础设施和其他资源，如交通、通讯、能源、教育和人力等；另一方面，企业也应该对本地做出应有的贡献，包括依法纳税，对所在地公益事业的支持，特别是对下岗职工、老弱病残等提供服务和帮助等。这些投入成本与预计未来提高企业社会形象、促进企业发展的收益都应该

42、记入会计信息的披露内容中。4.2.4关于企业在产品或服务的性能与安全方面的信息在目前竞争激烈的市场环境中，企业若想在竞争中取胜，产品质量与售后服务是关键。在这方面企业应披露的内容应包括：产品在性能与安全性方面的保证；对消费者提供的售后咨询服务；产品的售后服务与消费者的满意程度；对消费者的忠实程度，如不会采用欺瞒手端欺骗消费者。通过对上述信息的披露，企业可以提高知名度，树立在消费者心中良好的形象。另外企业还可以根据自身的情况选择其他一些信息自愿披露。在我国计量方法的选择上应考虑以下情况，第一计量方法的选择一定要与我国国情相结合。第二社会责任会计提供的信息与传统的会计提供的信息不一样，主要是非财务

43、信息，因此在计量单位与计量模式上应突破传统会计的模式，采取比较现实灵活的做法，即在计量单位上实行多元化:可以用货币计量的采用货币计量，不能用货币计量的采用实物计量；在计量方法上，可以计量的用货币和实物计量，无法计量的采用文字加以叙述说明。披露时应以会计基础型社会责任会计信息为主，定量与定性结合披露会计信息。企业承担的社会责任，如果是可以确认和计量的则应优先采用定量指标进行披露，如企业每年购置的用于污水处理、环境保护方面的固定资产; 每年向社会福利部门的捐赠等信息。而对于在特定的历史条件下确实无法进行定量披露的，可以以文字表述的方式进行披露，如人力资源管理方面的人事制度、 产品的性能、安全信息、

44、 产品的售后服务方面的承诺等。4.3 单列社会责任会计项目，对社会责任会计进行独立的报告4.3.1单独设置有关的社会责任会计科目社会责任会计科目应尽可能单独设置，首先为了节约成本和便于会计人员实务操作，科目的设置尽可能与传统会计科目相对应，如传统会计科目中有“固定资产”科目，在社会责任会计中可以设置“社会责任固定资产”一级科目，再设置“环境固定资产”、“消费者责任固定资产”等二级科目，在“管理费用”科目下单设“环境治污费”、“环境绿化保护费”等科目，在“营业外支出”科目下单设“公益、福利及捐赠支出”等科目。同时在一系列会计实务操作中可以按照现行的方法进行。这样，社会责任会计信息就从传统会计信息

45、中分离出来了，这既是会计信息使用者的客观需要，也是实现社会责任会计目标的必然要求。其次，社会责任会计科目单列也是社会责任会计信息与传统会计信息得以区分的必要条件。此外，科目的对应设置可以减少人力、财力与物力消耗，对披露的效果有正面的影响，这适合我国企业自身的特点。4.3.2提倡编制独立的企业社会责任会计报告信息需求者对社会责任会计信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，从便于信息使用角度出发，客观上要求我们将企业的社会责任会计信息从企业的会计信息中提取出来，编制独立的社会责任会计报告。独立报告模式是当前西方发达国家跨国公司普遍采用的报告模式。这种报告模式要求企业对其承担的社会责任进行

46、全面的报告。一般来说，企业在独立社会责任会计报告中应体现企业对企业人力资源、生态环境、对所在地的贡献、对消费者责任及产品的性能与安全等方面的全部社会责任会计信息。社会责任会计报告可包括:“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及他们的构成情况。“社会责任利润表”，用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润( 亏损) 的形成情况。“社会责任现金流量表”，该表动态地反映了企业因承担社会责任而使现金以及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，对于非会计基础型的信息可以通过社会责任会计报表附注来加以反映。企业也可以根据自身的情况编制“社会影响

47、报告表”、“增值表”和“比率分析报表”等辅助报表。对于这些报表，企业可以结合实际情况企业与自身的特点进行报表结构的设计。4.3.3不同的行业提供不同的社会责任报告会计信息的总的质量特征是满足决策有用性，另外提出信息质量特征的一个约束条件是效益大于成本。基于这两个原因，为充分提高社会责任会计的决策价值，我们应在不同的行业提供不同的社会责任报告来披露不同的社会责任信息。在公用事业和交通运输行业，和大中型企业以及污染比较严重、资源耗费较多的小企业，由于社会责任会计信息与股价的拟合性较高，说明信息使用者对一些传统的、提供公用产品的行业所做出的社会贡献信息比较关注。在这些行业，我们可以编制独立的报告模式

48、，即保持原有的会计核算体系不变，单独根据社会责任评价指标的要求，另外再提供社会责任报告。在其他行业，信息使用者对社会责任会计信息关注程度较低，在这些行业如果按照统一的标准编制社会责任会计报表不仅无益于决策有用性，也不符合成本效益原则。在这些行业，我们采用在传统会计报表内增加补充信息的方式来披露社会责任信息，即在现有的财务报表中反映社会责任会计要素信息。例如，在资产负债表中增设若干单独的项目，以反映企业拥有的环境资产、人力资产、环境负债、人力资本等，对于交纳税金、养老保险等引起的负债则可在“应交税金” 、“其它应付款” 等原有项目进行反映在利润表中可增设单独的项目反映企业发生的环境成本费用支出和实现的环境收益，把人力资产成本费用单列出来作为销售收入的减项，为产品质量问题发生的费用，可在营业费用下设置售后服务费用等项目在现金流量表中单独设置项目，列示社会责任收入和支出等。4.4 加强