对中小企业会计规范化问题的探讨毕业论文.doc

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1、自 考 毕 业 论 文题 目：对中小企业会计规范化问题的探讨 专 业 会计学 学生姓名 准考证号010606400470 指导教师 职称 副教授 日 期 论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师指导下，独立进行研究工作取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全明确本声明的法律责任，本人对本论文导致的所有问题承担全部责任。论文作者签名： 日期： 年 月 日目 录一、我国中小企业的范围界定及特点11、 我国中小企业的范围界定.12、 我国中小企业的

2、特点2二、我国中小企业会计规范存在的问题31、 会计操作不符合规范32、 内、外监督职能没有得到很好的发挥33、 会计机构设置不完善44、 核算主体界限不明，产权不清45、 相关会计制度不健全56、 假账现象严重5三、我国中小企业会计制度不规范原因的分析61、 会计操作不符合规范的原因62、 内、外监督职能没有得到很好的发挥的原因63、 会计机构设置不完善的原因64、 核算主体界限不明，产权不清的原因75、 相关会计制度不健全的原因76、 假账现象严重的原因7四、对中小企业会计规范化的建议81、 建立健全内部稽核制度和内部牵制制度82、 完善会计核算方法83、 加强法律法规的建设和执行94、

3、建立与我国中小企业相适应的会计制度9参考文献10对中小企业会计规范化问题的探讨重庆工商大学 会计学 田池平指导教师： 余伦芳摘 要：在我国，中小企业已经成为社会经济生活中不可缺少的一部分，但其在会计核算中出现的种种问题却日益呈现，其中规范化问题尤为突出，且已严重制约了中小企业的健康发展。本文针对中小企业的会计规范化问题给予了探讨，揭示了我国中小企业会计核算上存在的各种问题，对这些问题的原因进行分析，进而对中小企业会计规范化问题提了几点建议。提出了一些解决办法，主要从建立健全内部稽核制度和内部牵制制度、完善会计核算方法、法律法规的建设和执行、我国中小企业相适应的会计制度来谈。关键词：中小企业；会

4、计规范化；会计制度 一、我国中小企业的范围界定及特点 1、我国中小企业的范围界定 中小企业是指生产经营规模较小，在所处行业中不能起主导作用，对所处行业不产生重大影响的各种所有制和各种形式的企业。目前我国中小企业的范围界定理论上还存在分歧，但是综合各方面的观点。其主要是从以下几个方面来界定：（1）企业的独立性，即独立的拥有和经营。将中小企业与大企业的子企业和持、控股企业区别开来；（2）在行业中不占主导地位，即占有市场份额较小；（3）自己提供经营所需的大部分资金；（4）业主直接管理或部分管理并有决策上的自由。我国中小企业促进法提出“本法所称的中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社

5、会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小企业的各种所有制和各种形式的企业.2、我国中小企业的特点（1） 灵活，有创新能力，工作效率高与大企业相比，中小型企业组织灵活，经营富有弹性、生命力旺盛，使它比大企业有更强的市场应变能力。中小企业在激烈的竞争条件下谋求生存和发展的一个现实抉择，就是依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，它们大多采用集中一点战略、寻找空白战略、特色经营战略、竞争战略联盟、突破战略等。中小企业成为社会经济生活中不可缺少的组成部分，与大企业一起共同组成发达的社会经济。但是中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，形成了巨大的生存压力下的工作高效

6、率。融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强困扰着中小企业的发展。（2） 企业规模小，行业涉及面广，业务单一中小企业的规模小主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人。资金投入量不大，这与企业融资渠道有关。主要靠内部积累和亲朋好友借款,银行金融机构提供的资金相当有限。中小企业涉及行业门类齐全，有从事产品的批销,简单的服装加工、食品加工，还有机械、化工甚至于高科技等。但是它们往往只侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营，其业务流程相对简单。（3） 组织结构简单，组织制度不健全，人员十分有限组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限。中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。无论采

7、用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快、不易失真的优点，但也容易形成“一言堂”的现象。很多企业没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。二、我国中小企业会计规范存在的问题1、 会计操作不符合规范（1） 建账不规范的问题 目前中小企业设内外两套账或设置迎合不同部门需求的多套账现象举不胜举。建账不规范或不依法建账，有章不循，有法不依，会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小

8、企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套帐的比率高达78.36%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，虚增职工人数、多列成本支出，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无设置账外(或无账)。（2） 中小企业财务稽核环节薄弱目前中小企业对财务稽核结果的考核环节比较薄弱，稽核结果和整改措施的实施尚没有和被稽核单位的业绩直接挂钩账务处理不规范，违反会计法规的行为严重，会计信息失真现象严重。主要表现在：（1）入账不及时，凭证积压严重,信

9、息传递滞后。很多企业会计人员认为，取得原始凭证后,迟早入账都是一回事,一些企业甚至把本年度的账压到下一个年度入账，导致会计信息严重失真。（2）会计科目设置不规范,随意性过强。如企业将取得的所有收入一律记入“营业收入”科目，主次业务不分，不利于正确了解各种收入构成；而在费用目前在各单位财务稽核的实践中，现场稽核,调阅有关账簿、报表、凭证的方法占据着财务稽核方式方法的主导位，非现场稽核等其他的稽核方法采用的情况都很少，多样化的方法手段还有待进一步推广。2、 内、外监督职能没有得到很好的发挥会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本

10、企业内部的经济活动进行会计监督但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使往往按管理者的意图行事.使得会计的监督职能几乎无法进行。缺乏有效的内部控制系统，给外部的监督管理也设置了障碍。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。就是存在这些特点使会计内部监督无法进行。中小企业在企业经营过程中，为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望就强烈。外部监管力度不够,这种现象普遍存在。正因为有这些

11、特点，我国中小企业在会计核算上存在着不少问题。没有发挥内部会计的控制和监督职能。没有发挥内部会计的监督职能是绝大部分中小企业在会计职能方面存在的一个突出问题。3、 会计机构设置不完善会计机构的设置不符合相关规定。很多中小企业，特别是民营企业，为了节约核算成本，不按规定设置会计机构。在企业会计机构的设置上，许多中小企业的会计机构不甚完善，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置了会计机构，一般也是层次不清,分工不太明确；会计机管理水平不高。管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘，很多家族式的中小企业会计人员来源复杂,或家人、或朋友、或亲族、或关系户，只有少部分单位的会计人员是向社会

12、引进的。相当多的会计人员没有会计从业经验，不懂会计核算，甚至连一些基本的会计账户也不会使用中小企业所有者“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低，有的会计人员甚至是“半路出家”，业务不熟练，方便了“有心人”利用各种手法贪污现金。比如：少开收据，隐瞒收入；涂改原始凭证的金额，达到多支出的目的。有些企业为了迎合不同部门的需求，外聘“高手”做兼职会计，聘请会计师事务所或税务所的会计人员定期做账或者设假账，使账目混乱。这些兼职会计流动性强，稳定性差，不能全面反映经营的连续性，从而违反有关会计规定和财务准则。同时会计无证上岗现象严重，仅有一个会计岗位，一人多岗现象普遍存在。企业即使配备了相关人员，但不具备

13、会计从业资格证书的人员大有人在，会计主管不具备专业技术资格现象不胜枚举，会计从业人员职业素质有待于提高。或者在有些企业会计人员的配备上存在严重缺陷。很多企业的会计人员一般为1到2名，总经理兼会计主管,另外配备一名会计人员，所有会计核算业务由一人全部承担，岗位不清，给发展中的企业带来很多隐患。单位领导人对会计工作的认识不够。很多领导认为会计机构及人员只是简单的算算账，对企业起决定作用还是营销，只要有人管管就行了，领导对会计工作不重视，导致会计管理工作缺乏活力、动力和效率。中小企业所有者“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低。4、 核算主体界限不明，产权不清我国的中小企业大多是改革开放后发展起来的

14、，在很短一段时间内都没有建立起规范的产权制度，中小企业产权与个人财产界限不清，会计核算困难。由于中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那样明显，尤其中小企业中的民营企业就更是如此，这些企业的投资者就是经营者，其企业财产与个人家庭财产经常会发生相互占用的情况，这给会会计核算主体界限不清。企业本身发生的各种经济事项与所有者个人及家庭其他事项相互混在一起，造成资产权益混淆，给会计核算工作带来困难。部分所有者甚至认为企业反正是自己开的，资产随便使用，企业所得利润全归自己，随自己处置；少部分人则故意把企业的资金用于购置个人财产或用于家庭生活开支，企图以此来实现逃税的目的。计核算工作带来了一定困难。5

15、、 相关会计制度不健全一套完善科学的会计制度，是确保中小企业正常运行的重要保证。一套完善的制度应该包括稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，这些都需要有一套科学规范的制度体系。但当前中小企业的情况来看，总的来说这些制度残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作从未认真执行过。虽然部分中小企业管理者意识到这些问题，但是依靠现有的管理水平无法建立健全这些制度。值得注意的是，内控制度的不健全会给企业带了很多负面影响。这种状况既损害可企业自身的根本利益，如造成企业资产流失，浪费严重，经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。6、 假账现象严重用以证明经

16、济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。发票管理混乱，税务管理不规范。很多企业没有按照税务机关的要求领取、保管和使用发票，而是通过印制内部收款收据来代替发票使用。由于取得发票时，可能遇到收款人要另外按照一定的比例加收税款的要求，基于本身利益的考虑，很多中小企业会选择各种收据。一些问题严重的中小企业90%以上的业务都没有正规的

17、发票，大部分原始凭证都是各种形式的收据、白条子。中小企业发票管理的混乱，一方面导致企业出现财务管理漏洞，另一方面导致企业偷漏税款的行为频繁发生，带来税务管理上的难题。记账凭证和原始凭证不相符，造假现象严重。白条子、废发票、过期发票都能堂而皇之地入账，虚假现象泛滥，为企业的健康发展带来极大的隐患。三、我国中小企业会计制度不规范原因的分析1、 会计操作不符合规范的原因企业负责人法规意识淡薄，缺少社会责任。部分企业在依法经营和承担社会责任方面问题较突出，这种情况在中小企业表现得更为明显。部分领导法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性，千方百计地向违规违法单位借鉴经验，并自称为打法律的擦

18、边球。他们只顾企业的经济利益，不讲诚信和社会责任，明知虚假会计报表是违法行为，仍明目张胆地指使会计人员造假。他们不主张把账目搞清楚，甚至认为账目越乱越好。2、 内、外监督职能没有得到很好的发挥的原因执法不严，监管力量分散。会计法对企业中会计的监管工作已有明确的法律规定，从国家立法角度看，对会计工作的监督责任均已落实，但从对企业监管的实际效果看，对企业中会计的监管缺少协调机制，会计信息失真屡禁不止，中小企业中会计职能弱化现象仍在蔓延泛滥，实际监管的效果很不理想。纳税管理刚性虽强，但只管税款进库；政府审计权威很高，但鞭长莫及管不了那么多；中介审计虽称独立，但时有同流合污；银行监管只管收付，无心管理

19、企业会计；财政工作大事太多，监管只能抓大放小。会计监管如此松散软弱，企业违法违规现象自然就有了生存的空间。3、 会计机构设置不完善的原因（1） 中小企业机制灵活、有效，但创新能力不足，普遍缺乏实行会计管理的动力。我国的中小型企业组织灵活，经营富有弹性。在竞争激烈的经济环境中，具有较强的市场应变能力。但中小企业在融资困难、投资能力弱、政府的政策支持不到位的情况下，在市场竞争中处于弱势地位，其技术创新能力受到严重的制约，企业发展缺乏有力的后劲，这是企业缺乏进一步规范会计管理的动力。即使一些企业已意识到会计工作的重要性，其贯彻落实的力度还是不够大。（2） 企业的规模较小，不习惯于会计核算。其资金投入

20、主要靠内部积累形成，银行金融机构提供的信贷资金极其有限。这些中小企业大部分是由原来的个体工商业户发展起来的，一般只登记购销流水账，没有规范做账的习惯，至今也未认识到会计核算在单位经营管理中的重要作用，因此对会计工作并未真正加以重视。4、 核算主体界限不明，产权不清的原因中小企业典型的管理模式所有权、经营权的高度统一，尤其是那些中小企业中的民营企业，企业的投资者就是经营者。在人员选用上任人唯亲，再加上一些中小企业管理者本身管理思想陈旧，管理能力和管理素质又较差，造成管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。这种集权式的组织结构，使企业领导者常常职责不分、越权行事，使企业会计核算的主体界限不

21、明晰。5、 相关会计制度不健全的原因（1） 会计观念陈旧、管理模式僵化部分中小企业管理者的管理思想陈旧，管理能力和管理素质较差。在人员选用上任人唯亲，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者。这种集权式的组织结构，使企业领导者常常职责不分、越权行事，造成会计管理混乱、会计信息失真等现象泛滥。有些会计人员由于知识结构老化与专业素质较低，使许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。（2） 为逃避纳税，主观上不愿意规范会计核算中小企业由于纳税负担重，经营过程中受内在经济利益的驱动，常有通过

22、偷逃税增加财富的强烈愿望。很多企业认为如果建立规范的会计核算制度，反而有利于税务部门的稽查。因此他们往往不愿意设置帐薄或仅设置“口袋帐”，甚至定期销毁会计凭证、会计帐簿、会计报表等与纳税相关的资料。一些日益壮大并已初具规模的企业，为了保证“内帐”的安全完整，采取游击战术，定期转移会计资料，以逃避税务部门检查。6、 假账现象严重的原因为了企业的自身利益而制造假账；为了欺骗上级有关部门所定年度各项指标而制造假账；为了逃避税收即避税而制造假账；为了应付各项检查而制造假账；为了利润指标和生产目标的完成而制造假账；为了追求业绩而制造假账；为了各种达标升级而制造假账；为了骗取补贴和贷款而制造假账；上级主管

23、机关指令性的指标迫使企业制造假账。四、对中小企业会计规范化的建议1、 建立健全内部稽核制度和内部牵制制度内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，它主要包括稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，以起到制约的作用。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，很少把对高层管理人员

24、的控制纳入整个控制系统。高级管理层只有致力于建立稳健的内部环境并在此环境下给予公司员工发展的权利，这样的公司才能更加成功。从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制的内容，而从所有者角度出发，包括对管理者本身实施监控是内部会计控制的一个新的突破。基于公司治理角度，对高层管理人员进行控制，是内部会计控制的第一个层次，是最根本的控制，是整个企业内部会计控制的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响着企业下层的经营管理控制。从公司治理角度考虑内部会计控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分

25、离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在公司章程董事会议事规则总经理工作细则中做出明确规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。2、 完善会计核算方法中小企业完善会计核算方法，要从会计基础工作入手，根据会计法和企业会计则及各项具体制度的要求，会计核算要客观、真实、及时、准确、明晰地

26、反映企业经营情况的会计信息，同时要加强会计监督职能，完善会计监督和分析。中小企业的会计监督可以从三个方面进行：在企业生产经营的基础性环节中进行监督。运用会计方法,抓好成本管理、资金管理，以提高资产盈利率。对企业经营业绩进行考评。通过会计核算对企业财务状况、经营成果、现金流量信息等方面的揭示，对经营者业绩进行分析评价。对物质利益分配的监督。只有充分利用会计信息才能评估确定各类资源的分配，达到各类资源的合理配置，有效地发挥会计核算和监督的作用。3、 加强法律法规的建设和执行从中小企业会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助

27、中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注，全国人大已于六月份出台了中小企业促进法，它是促进中小企业发展的重要法律举措，反映了国家发展中小企业的战略决策。这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。该法的执行将改善中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决中小企业资金的困难，创新能力不足，管理水平不高的现状。各级政府部门、银行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定，对

28、促进中小企业发展的措施落到实处。4、建立与我国中小企业相适应的会计制度 小企业会计制度的正式发布及实施， 使得我国的企业会计标准体系趋于完善， 标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段， 对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施小企业会计制度同时， 还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作， 避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。我国颁布的小企业会计制度从 2005 年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国中小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算， 促进小企业的健康发展， 帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监

29、督， 将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。内部控制制度是现代企业制度的核心之一，它在经济发达国家的企业中已被广泛应用，并日趋完善，一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。参考文献1 韦永峰,加强中小企业财务稽核探讨M. 现代商贸工业2009,(3)2 曹秀平,刘建科,浅议中小企业会计规范化问题J,新新论文集散3 胡承德,对我国中小企业会计规范化问

30、题的思考J.湖南冶金职业技术学院学报2011,(4)4 文书云,试议中小企业会计规范化管理J .经济师2009,(8)5 牛季,浅议中小企业会计规范化J,科技信息论坛6 刘欣,中小企业的会计规范化问题M,科学时代,2009,(2)7 孙琴,论中小企业的会计规范化问题J,湖北广播电视大学学报,2011,(7):78 代晓光,刍议中小企业会计规范化J,大兴安岭地区呼中林业局9 郭晓玲,对我国中小企业会计规范化问题的探讨,J群言堂,2009,(6)10 姜春凤,论中小企业会计规范化管理,16,现代商贸工业,2010,(4)11 朱晓华,中小企业会计规范化问题,17,合作经济与科技,2008,(2):

31、339 附件一毕 业 论 文 成 绩 评 审 表毕业论文指导记录指导日期指 导 内 容学生签字指导老师签字2013-7-30论文初稿，整体提纲的框架的指导2013-8-15对中小企业会计核算存的问题提出分析2013-9-16对中小企业会计核算存的问题具体分析原因，提供一些参考文献2013-10-8关键词的修整，论文的整体格式调整。注：1、指导老师指导论文次数不得少于3次，论文指导记录由学生据实填写。2、由学生打印签字后与论文（定稿）一同交指导老师。毕业论文评语（由指导教师填写），评阅时应考虑以下几方面的问题：j题目难度及完成工作量；k应用中外文献资料的能力；l论文(设计)文档质量及规范性；m对知识的综合运用能力；n论文(设计)水平与创新；o计算机应用能力；p学习态度与平时表现；q独立工作能力；r特殊贡献方面。成绩：指导老师签字：年 月 日答辩小组意见（由答辩小组填写），审阅时应考虑以下几方面的问题：j题目难度及完成工作量；k应用中外文献资料的能力；l论文(设计)文档质量及规范性；m对知识的综合运用能力；n论文(设计)水平与创新；o计算机应用能力；p学生自述水平和语言表达能力；q答辩时的认真程度和应变能力；r学生答辩问题的正确率；s特殊贡献方面。成绩：签字：年 月 日答辩场记录（记载答辩中提出的问题及回答情况，由主答辩教师填写）签字：年 月 日