关于农业生物资产的确认和计量的思考毕业论文.doc

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1、毕业论文（设计）任务书论文（设计）题目：关于农业生物资产的确认和计量的思考 一、主要内容及基本要求主要内容：生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。“经济越发展，会计越重要”，而会计的确认与计量是会计实现其职能和目标的重要手段。 要求作者以生物资产的定义为切入点，分析生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响，并对生物资产的确认、计量相关问题进行探讨。 基本要求： 1、选题要具有理论和实际意义，体现会计学专业特点及教学计划要求； 2、选题难度和份量适中，正文篇幅在800010000字左右； 2、搜集、整理、精读、归纳与选题有关的文献资料，不可少于10篇； 3

2、、撰写文献综述时要有学术观点提炼和文献引用，并进行辩证评析； 4、立论正确，论文结构合理，层次清楚，概念准确，重点突出，有自己的见解； 5、按照进度安排完成综述和论文的写作，主动并及时与指导老师联系； 6、 达到本科论文水平。 二、重点研究的问题 生物资产的计量模式及我国生物资产计量模式的改进 三、进度安排序号各阶段完成的内容起止时间1毕业论文选题 2006年12月2围绕选题搜集、阅读、整理文献资料 2007年1月3撰写和提交文献综述初稿 2007年2月4修改文献综述 2007年3月5撰写和提交论文初稿 2007年4月6修改论文 2007年5月7论文定稿后排版打印、交稿 2007年5月下旬8毕

3、业论文答辩 2007年5月下旬四、应收集的资料及主要参考文献1 葛家澍，林志军.现代西方财务会计理论M.厦门：厦门大学出版社，2001。 2 张文贤.财务会计研究M.北京：经济科学出版社，2002。 3 曹彦栋.揭示农业生产会计信息，促进我国农业发展.现代会计J，2005，5。 4 孙芳城.我国生物资产会计与IAS41的比较J.财会月刊，2006，8。 5 綦好东，张孝友.我国生物资产准则与IAS41的比较与思考J.会计研究，2006，11。 6 张心灵，王平心.生物资产计量模式选择的思考J.会计研究，2004，10。 7 林静，吴国栋.生物资产计量问题探讨J. 商场现代化，2005，12。

4、8 胡德春，江俐.我国会计准则中生物资产计量模式的选择J.财会月刊（理论），2006，8。 9 葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨J.会计研究，2006，9：P7-14 。 10 李书锋，谢建宏等.生物资产的确认与计量研究（上）J.中国农业会计，2004，10：P18-20。 11 财政部会计司.国际会计准则第41号农业J.中国农业会计，2001，11：P36-39。 12 财政部. 企业会计准则第5号生物资产.北京：经济科学出版社，2006。 目 录一、引言.1二、生物资产的概念.3（一）生物资产的概念.3（二）生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响.4三、生物资产的确认.5（一）确认的含义

5、和标准.5（二）生物资产的确认标准.6四、生物资产的计量.7（一）国际会计准则关于生物资产的计量.7（二）我国生物资产准则关于生物资产的计量.8（三）我国采用历史成本为主公允价值为辅计量模式的原因.8（四）我国生物资产计量模式的改进.10参考文献.13关于农业生物资产的确认和计量的思考摘要：生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。2006年2月15日我国发布的生物资产会计准则,对生物资产的概念、确认、计量、后续计量、信息披露等相关内容进行了明确的规范。本文围绕生物资产的特殊性，在对已有会计准则研究基础上，结合我国当前会计环境，分析和探讨生物资产的确认与计量

6、问题。运用会计确认理论和会计计量理论，阐述了我国生物资产会计制定的核心问题生物资产的确认标准和计量模式的选择，并对现有生物资产会计计量模式提出了改进意见。关键词：生物资产；会计确认；会计计量；历史成本；公允价值 Thinking on the recognition and Measurement of Agriculture Biological AssetAbstract: Biological assets are one of the main factors of production that people are engaged in the agricultural activ

7、ity, as well as agricultural enterprise assets an important component February 15, 2006 - China has issued the biological assets accounting standards to clearly defines the concept of biological assets, the recognition, measurement and the following measurement, and the disclosure of information. Th

8、is paper focus on the uniqueness of biological assets, studies the existed biological assets accounting standards, combines the current accounting environment, discusses and analyses the biological assets recognition and measurement issues. Application of accounting recognition theory and accounting

9、 measurement theory, expounded the core issue of Chinas biological assets accounting standards setting - the biological assets recognition standards and measurement model choice, and put forward suggestions on the improvements of the existing biological assets accounting measurement model. Keywords:

10、 Biological assets; Accounting recognition; Accounting measurement; Historical cost; Fair Value 一、引言（一）选题背景及选题意义农业是我国的基础产业，关系到国民经济和社会发展的全局。农业的发展使得会计在农业企业中的管理及核算作用越来越突出，同时也对会计的发展提出了新的挑战。生物资产是人们从事农业活动的主要生产要素之一，也是农业企业资产的重要组成部分。我国 1993 年制定分行业会计制度农业企业会计制度，2004 年出台了农业企业会计核算办法生物资产和农产品，2006年2月15日我国颁布了系列会计准则

11、，其中第5号会计准则生物资产是一项全新的会计准则。该准则借鉴和采用了ISA41的部分成果和内容，同时也结合我国特点对生物资产的概念、分类、确认、计量及其信息披露等相关内容做出较为明确的规范，规定采用历史成本为主，公允价值为辅的计量模式。无论是我国的理论界还是实务界，对于农业涉及的生物资产和农产品的会计处理问题还处于认识的初始阶段，表现在两个方面:一是理论界没有对这个领域的问题进行深入的研究，只是满足于对IAS41和生物资产准则的介绍和评价；二是实务界对生物资产计量在生物资产准则颁布前的随意性。会计的灵魂在于会计确认和计量，会计确认和计量是会计系统的核心职能，会计确认和计量活动贯穿会计系统的全过

12、程，选择会计确认、计量问题，特别是农业领域的会计确认、计量问题作为研究对象具有一定的理论和现实意义。所以，有必要从理论的高度对农业生物资产的会计确认标准和计量模式的选择进行分析和论证。（二）国内外研究动态1.国外研究动态国外的研究成果主要集中体现在了国外的各种会计准则中，对生物资产的定义、范围、确认、计量、处置以及信息披露等都进行了较为详细的研究，在利用现有会计理论的基础上，将生物资产当成企业另一类不同的资产进行核算。国际会计准则委员会发布的国际会计准则第41号农业IAS41主要内容包括: (1) IAS41对自2003年1月1日或以后开始的财务报表有效。(2)范围。该准则适用于生物资产和农产

13、品。(3)确认和计量。企业只有在以下情况发生时才能确认为生物资产:企业因过去交易的结果而控制该生物资产；与该生物资产相关的经济利益很可能流入企业；该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。(4)损失和利得。按照公允价值减去预计至销售将发生的费用作为生物资产初始确认产生的利得或损失，以及生物资产公允价值减去预期至销售将发生的费用后的余额变动产生的利得或损失，应包括在其发生期间的净损益内。(5)企业应披露当期内由于初始确认生物资产和农产品产生的利得的损失，以及生物资产的公允价值减去预计至销售将发生的费用的变化产生的利得和损失的总额。企业应对各组生物资产分别加以说明。规则鼓励对各组生物资产采用定量说明方

14、式加以披露，如果恰当，披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产。其主要特点是主张用公允价值对生物资产和农产品进行计量，并将公允价值的变动计入当期损益账户。2.国内研究动态我国1993年7月1日开始执行的农业企业财务制度中提出对一些农业企业中动物、植物的核算办法，对农业活动中的生物资产使用自然属性的语言具体描述。农业企业财务制度规定，存货包括幼畜和育肥畜，经济林木，防护林等，固定资产要计提折旧。农业企业实行收入的生产实现制，即生产的产品实现时确认为当期收入。我国于 2004 年出台了农业企业会计核算办法生物资产和农产品，2005 年发出企业会计准则生物资产征求

15、意见稿。2006 年 2 月正式发布企业会计准则第 5 号生物资产自 2007 年 1 月 1日开始实施。生物资产准则根据生物资产本身的特性和用途，并借鉴国际会计准则的有关内容，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别就三大类生物资产的概念、包括内容和相应的会计处理进行了规范。同时，该准则根据我国的实际情况，明确了生物资产的计量采用历史成本模式，规范了生物资产减值的会计处理，规定了生物资产的披露内容。为我国农业企业的会计处理提供了指导，是具有我国特色的生物资产会计准则。3.国内外研究综述综上所述，无论国内还是国外，生物资产的研究都取得了丰硕的成果。由于生物资产

16、和企业其他资产的显著区别是其具有生物转化能力，因而国内外在其价值计量方面产生了不同的观点。国外发达国家在高度发达的市场经济的基础上，提出以公允价值计量生物资产的初始成本，生物资产价值的变动则计入当期损益。由于我国农业市场体系不完善，公允价值难以取得，国内主要以历史成本计量为主，在实务上以新会计准则生物资产为依据。（三）研究思路和方法1.研究思路本文先对生物资产概念的进行介绍，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。分析了生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响，对生物资产的确认标准进行了探讨，并分别介绍了国际会计准则和我国会计准则对生物资产的计量方法，分析了我国生物资

17、产会计准则选择历史成本作为生物资产的基本计量模式的原因，并对我国生物资产计量模式的改进提出了建议。2.研究展望尽管现阶段我国的生物资产会计准则中采用历史成本计量作为基本计量属性，但是随着我国市场经济的进一步发展和完善，会计人员素质的普遍提高，以及各项法规体系逐步建立和健全，会计理论界对公允价值的研究更加深入全面，尤其是凭借其拥有的历史成本所不具备的面向未来交易事项计量的优越性，公允价值必将在我国被广泛使用。二、生物资产的概念（一）生物资产的概念生物资产（Biological Asset），这一概念的提法和广泛使用始于国际会计准则委员会（IASC）对农业会计准则（IAS41）的制定和颁布。199

18、4年4月6日，国际会计准则委员理事会开始对农业项目的会计准则进行研究，在1999年7月公布第65号征求意见稿（ED65）中，提出了“生物资产”的概念，所谓生物资产就是指“活的动物和植物”，2001年2月22日正式发布的会计准则也沿用了这一说法。在我国生物资产会计准则发布前，一些学者对生物资产的概念也做了大量而深入的探讨和分析，有学者认为“生物资产”是指企业拥有或控制的，能用货币计量，预计会给企业带来经济利益流入的动物、植物和微生物。生物资产的收获物（如农产品），加工后的产品（农产品加工产品）不属于生物资产。2004年财政部发布的农业企业专业核算办法中规定：“本办法所称生物资产，指农业活动所涉及

19、的活的动物或植物”，在活的动物或植物前增加了一个限定词“农业活动涉及的”。该办法中农业活动的定义是：“指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。”IAS41也定义了农业活动，“指企业对生物资产转化为可售生物资产的生物转化过程的管理。”由此可见，农业企业专业核算办法中的定义与IAS41中的定义并无实质性的差别。2005年7月财政部发布的生物资产具体会计准则征求意见稿中对生物资产的定义为，“生物资产是指过去的交易、事项形成，所包含的经济利益或服务潜能能够由企业拥有或者控制，其成本能够可靠计量的有生命的动物和植物。”且指出，“本准则不涉及用于科学实验的生物资产及拥有旅游观赏的

20、生物资产”。2006年2月15日发布的生物资产会计准则，并没有采用征求意见稿的定义，而是与国际会计准则趋同，即“生物资产是指有生命的动物和植物”。IAS41中按照生产目的和价值转移方式将生物资产分为生产性生物资产和消耗性生物资产，然后按照成熟与否进一步划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。消耗性生物资产其成熟生物资产，是指具有收获特征的那部分；生产性生物资产其成熟生物资产，是指那些可以连续收获的部分。我国生物资产会计准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。我国的特色是将公益性生物资产也纳入了生物资产的范畴。1消耗性生物资产是指为出售以及在将来收获为农产品的生物资产，包

21、括生长中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产类似企业的存货，如农田中的小麦作物可以收获为农产品小麦，农田中的蔬菜可用于出售，用材林是以生产木材为主要目的的林木，薪炭林是以生产燃料为目的的林木，存栏待售的牲畜可以屠宰出售。消耗性生物资产与企业一般存货显著不同的是它们是有生命的资产。2生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、产畜和役畜等。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。例如，经济林可生产果品、食用油料、饮料、工业原料和药材，产畜能提供仔畜、畜产品，役畜可供人役使进行田间作业、运输作业。

22、与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产最大的不同点在于其持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售（如用材林）或者是即将收获为农产品（如玉米、大豆等农作物），而生产性生物资产持有的目的则是为了在生产经营中长期的、多次反复的使用，利用其进行繁殖（如产畜、种畜），或者不断产出农产品（如果树、橡胶树、奶牛），或者是长期役用（如役畜）。3公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，主要包括防风固沙林、水土保持林和风景林。公益性生物资产虽不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，因而符合生物资产确认的条件。如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土

23、的效能，风景林有美化环境、休息游览的效能。（二）生物资产的特殊性对其会计确认和计量的影响生物资产作为资产，它除了具有一般资产的共性外，还具有与其他资产不同的生物特性，并因此对其会计确认和计量产生了巨大的影响。1.生物资产的生物转化功能和自然增值性。生物资产的生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、生产、繁殖过程。生物转化的结果是生物资产质量或数量的变化，这种变化会引起生物资产价值的变动。例如，树木通过生长会从幼龄林长成中龄林再到成熟林；畜禽通过养殖并通过自身生长将由种苗变成成年畜禽，并可以不断进行繁殖成群；鱼通过池塘养殖会由鱼苗长大；花苗通过培植会长成花卉等等。生物资产是活的动物和植

24、物。生物资产具有自身的生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，是自然再生产和经济再生产共同作用的结果。生物资产在生长过程中不断的自然增值，如农作物和牲畜等在生长周期内，自身价值会不断增加。自然增值价值如何确认、如何计量是生物资产会计的重要问题。2.生物资产具有生命周期性。生物资产是具有生命周期的资产，有其自身特殊的生长规律，其生长都要经历从繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。且其生命周期长短不一，有的生物资产生命周期长，如林木，长达几十年，上百年，有的又很短，如一般的农作物，在一年以内。生

25、物资产的生命周期与会计年度不一致，如果以生物资产的生命周期对企业财务状况进行报告，势必导致农业企业财务状况的混乱。为了提供真实的财务状况与经营成果，拥有生物资产的企业同样也应按会计期间假设的要求按年度或中期提供财务报告。因此，生物资产的初始确认、再确认，初始计量和后续计量，必须考虑生物资产生命周期的特点。3.生物资产具有双重资产特性，并可以相互转化。生物资产具有流动性资产（消耗性生物资产）和长期性资产（生产性生物资产和公益性生物资产）的双重特性，并且在一定情况下可以相互转化。如牛、羊等生物资产在人类以取得肉、皮等产品为目的时，这些牛羊只能利用一次，价值一次性地转移，即具有流动性资产的性质；当人

26、类以取得毛、乳等产品为目的时，这些牛羊可以反复利用，价值逐步转移，即具有长期性资产的性质；但是一般来说，公益性资产都具有长期性资产的性质，如防风固沙林、水源涵养林等，都是具有很长的生长周期和价值回收期。 4.生物资产具有多样性。不同类型的生物资产具有各自的生长、发育规律，而且差异非常显著，如植物和动物具有完全不同的生长发育规律。在会计确认和计量上就不能“一刀切”，采用单一的确认和计量方法，应当按照各自特有的规律采用最适当的确认和计量方法。5. 生物资产的效益的综合性。生物资产和人类的关系密切，其不仅具有经济价值，还具有生态、环保、社会价值。例如，森林资产不仅自身(未来收获的林木)是有价值的，而

27、且它还具有广泛的社会意义(水土保持、净化空气、美化环境等)，即生物资产具有效益的综合性。因此在对生物资产进行确认和计量时应同时考虑多种功能和效益的价值，否则就会低估生物资产的价值，影响会计信息的质量。6.生物资产的未来利益不确定。生物资产在存续期间存在很多不确定因素，如农作物受自然条件的制约，特别是洪水、飓风等自然灾害对农作物的生长发育以及产出有很大的危害，动物疾病的发生等也使生物资产的未来经济利益具有高风险性。另外生物资产收获通常比较集中，难以仓储，容易腐烂变质，市场价格波动大，所有者不能根据市场供求情况进行资源配置，这也增加了风险损失的可能性。这种未来利益的不确定性使得生物资产的确认和计量

28、更复杂。7.生物资产与其附着物的不可分割性。IAS41和我国生物资产会计准则都将生物资产定义为活的动物和植物。而生物资产一般附着在其附着物上(内)，与其附着物不可分割，如附着在土地上的森林、农作物，附着在水系中的渔业生物等，一旦生物资产与其附着物分离，如收获或死亡，此时，它们不再是生物资产，而属于存货的范畴。生物资产与其附着物的不可分割性，使得它们构成一种资源环境系统，市场力量在对这种系统价值定价时是失败的，因为一种自然资源的经济价值并不等于其市场价值。三、生物资产的确认待添加的隐藏文字内容3（一）确认的含义和标准美国财务会计准则委员会 (FASB)于1984年l2月发表的第5号财务会计概念公

29、告（SFAC No.5）企业财务报表的确认和计量对确认下的定义为，“确认是指把一个事项作为资产、负债、收人和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括文字和数字来描述一个项，其数额包括于财务报表的合计数之内。对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以取消的变动。” 确认分为初始确认和再确认。初始确认解决的是经济业务是否应该输入会计系统，再确认则是决定哪些项目是否以及如何列入财务报表。确认对实现财务报告的目标以及具体会计处理程序、规则的选择都有重要的制约作用。会计确认的核心问题就是会计确认的标准。所谓会计确认的标准就是会计系统应予以确

30、认的会计事项所应具有的特征，依据什么样的标准对经济业务和经济信息进行确认，直接关系到会计记录、计量和报告，并影响到会计目标能否得以顺利实现。但对于会计确认标准，不同国家或不同的会计组织对确认标准的认定有所不同。1.FASB在企业财务报表项目的确认和计量中指出，确认一个项目，在符合成本效益(即确认一个项目的预期效益应证明与提供和使用此信息的费用是适当的)和重要性原则这两个前提下，应符合SFAC No5对如何进行确认提出的四条基本确认标准：(1)可定义性应予以确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；(2)可计量性应予以确认的项目必须具有相关并充分可靠的计量属性；(3)相关性项目的有关信息应能在使

31、用者的决策中导致差别；(4)可靠性信息应如实反映，可验证和不偏不倚。2.国际会计准则委员会关于确认的标准是：如果符合下列标准应当确定一个符号要素定义的项目：(1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠的加以计量。3. 加拿大特许会计师协会(CIAC)在ASC中认为，会计确认的标准包括：(1)该项目具有恰当的记录基础，其金额能合理地予以估计；(2)对那些涉及获取或放弃未来经济利益的项目而言，这些利益的获取或放弃将极有可能发生。上述标准实际上可以归纳为三点：(1)符合要素的定义；(2)未来经济利益很可能流入或流出；(3)能可靠计量。至于相关性和可靠性，是会

32、计信息的基本质量要求，没有必要专门作为会计确认标准。（二）生物资产的确认标准自然界生物资源品种和类型多种多样、数量巨大，但是能够作为生物资产核算的必须是具备一定条件也即符合确认标准的生物资源。IAS41规定生物资产的确认标准是：（1）企业因过去交易的结果而控制该资产；（2）.与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（3）该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。对于农业活动中的控制，除可以用法定所有权来衡量外，还可以用生物资产或农产品的购买、出生、断奶等事件发生时的标志牌或戳印来断定。公允价值能够可靠地计量这个条件意味着，生物资产或农产品的确认时间可能早于根据其他准则确认的资产。例如，对于新生的动物

33、或新收获的农产品，不管其成本是否能可靠计量，只要它们的公允价值能可靠计量就应当立即确认。我国生物资产会计准则规定只有同时满足以下条件时才能确认为生物资产：（1）企业因过去交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（2）与该生物资产相关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（3）该生物资产的成本能够可靠地计量。在具体确认时，有以下几个方面需要加以注意：（1）明确生物资产的所有权归属。在自然界有许多生物资源并没有明确的所有权归属，因而企业在不能证明其拥有或能控制该资产时，不应当确认为该企业的生物资产。如，天然起源的森林资产，它们并不是由于过去的交易或事项带来的，企业并不能证明其拥有或能控制该资产，所以需

34、要有关部门的批准才能确认。（2）能够为企业带来未来的经济利益或服务潜能。这个特征决定了生物资产的有用性，某些已经不能为企业产生经济利益的生物资源，不能确认为生物资产。如果某生物资源不能给企业带来经济利益，那么就不能确认为企业资产，例如农作物受到严重的自然灾害，或者由于生物技术进步使得生物资产大规模更新，原有的生物资产己不再具有转让价值，都不能再确认为企业的生物资产。生物资产的未来经济利益可以通过测定一些重要的物理特征加以估算。（3）成本能够可靠计量。这一确认标准是指企业所确认的生物资产的成本能够可靠计量。货币计量的基本假设实际上己经把会计的对象限定在经济活动中能以货币表现的方面，就是说，如果不

35、能可靠计量，会计确认就无法最终落实，从而不能以一适当的金额在财务报表上反映出来。即使一个项目符合会计要素的定义，如果不能可靠计量，也不能确认。很明显，如果一项生物资源不能够可靠计量，那么它就无法进入会计信息系统在财务报表上反映，因而也就不能够确认为资产。四、生物资产的计量会计计量是对符合会计要素定义的项目进行货币量化的过程，也就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”。会计计量是财务会计的一个基本特征，是会计最基本的职能之一，它在财务会计的理论和方法中占有重要的地位。美国会计学家井尻雄士教授在其专著会计计量的理论中认为,“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于

36、具体事项的过程；会计计量是会计系统的核心职能”。在农业生产过程中，生物的任何一项自然生长、蜕化、生产、繁殖等生物转化过程都会引起其数量或质量的变化(如畜禽繁殖新的畜禽产品)，从而导致企业实际拥有的资产数量、质量及价值发生相应的变动，因此对这种变动的计量就是生物资产会计准则的关键性问题。（一）国际会计准则关于生物资产的计量IAS41假设生物资产的公允价值可以可靠计量。IAS41第12段规定，除了第30段所述的公允价值无法可靠计量的情况外，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。从企业生物资产上最新获得的农产品，IAS41第13段规定应按其公允价值减去

37、预计至销售将发生的费用计量。如果生物资产在初始确认时的市场价格或价值无法确定，并且公允价值的其他估计明显不可靠，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。生物资产的公允价值一旦能够可靠计量，企业应按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量。此种情况也只有在初始确认时才可能存在，企业一旦开始使用公允价值计量生物资产，即使日后将无法可靠地取得生物资产的公允价值，企业也应继续使用公允价值计量，直至处置该生物资产。其中IAS41中的公允价值，“是指在公平交易中熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。”预计至销售将发生的费用包括支付给经纪人和经销商的手续费，管理机构和商品交易所的征

38、费，交易税及其他税。预计至销售将发生的费用不包括将资产运至市场所必须的费用。这就清楚地表明，无论是初始计量还是后续计量都应以公允价值作为生物资产计量的首选。换而言之，IAS41对生物资产的计量是采用以公允价值为主，辅之以历史成本的计量模式。（二）我国生物资产准则关于生物资产的计量我国生物资产会计准则第六条规定，生物资产应当按照成本进行初始计量，并在第七条至第十五条分别说明了各种生物资产的初始成本如何计算，在第十七条至第二十一条中，对生物资产后续计量的要求和方法进行了规定。我国生物资产会计准则规定有确凿的证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量，但对其使用有较

39、为苛刻的条件。采用公允价值计量的，应同时满足下列条件：（1）生物资产有活跃的交易市场。活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可以随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格的信息是公开的。（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。同类或类似，是指生物资产的品种相同或类似、质量等级相同或类似、生长时间相同或类似、所处气候和地理环境相同或类似。可见我国对生物资产采用的是以历史成本为主，辅之以公允价值的计量模式。（三）我国采用历史成本为主公允价值为辅计量模式的原因随着经济的发展，历史成本计量以及无法满足生物

40、资产计量的要求，不能充分反映生物资产的特性。IAS41采用公允价值计量固然代表了会计计量的发展方向，且能提高会计信息的相关性。但由于我国目前农业基础薄弱，农产品市场不健全，公允价值难以取得，因而我国选择历史成本为主公允价值为辅的计量模式。这样一方面可以反映生物资产的特性；另一方面又兼有历史成本与公允价值的优点，同时也为我国在条件成熟时向公允价值计量模式转变奠定基础，有利于与国际会计准则接轨。我国采用历史成本为主的计量模式，是由我国的具体国情决定的。 1.我国农业企业总体上是数量多，规模小，有许多是家庭经营式企业，通常不要求它们对外提供财务报告。目前我国以农业为主业的上市公司仅40多家，加上兼营农业活动的上市公司，总数不足100家。从我国新发布的会计准则来看，尽管在投资性房产、债务重组、金融工具等会计准则中引入了公允价值计量属性，但总体而言历史成本仍然是主要的会计计量属性，公允价值在我国并未成为主导计量属性。因此生物资产采用公允价值计量的支持规模不够大。2.我国农业市场体系不健全，农业信息化程度低。公允价值获取的第一层次交易市场不完善，从农业产品市场和要素市场取得有用的信