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1、毕 业 论 文题目 物流成本核算方法探索姓 名 所在学院 会 计 学 院 专业班级 学 号 指导教师 日 期 物流成本核算方法探索Logistics method of cost accounting专业：会计学 班级： 学号:指导老师:摘 要降低物流成本早已被国外企业界誉为“第三利润源泉”，受到高度重视。目前，我国的物流成本占国民生产总值的16%以上， 而发达国家下降到国民生产总值的10% 左右。我国企业降低物流成本的潜力是巨大的。本文针对我国目前对物流成本理论探讨、国家对物流成本核算的规范制定以及企业对物流成本的具体核算存在的问题，对物流企业的成本核算方法问题进行了探讨。通过对物流企业的现

2、行的两种成本方法进行比较，既对营运成本法和作业成本法进行比较。从而得出如下结论：虽然采用作业成本法可获得相对准确的成本信息，并有利于对物流成本的管理，但目前我国物流企业尚不具备这些条件，而且现代物流管理理论引入我国的时间较短, 目前物流成本等问题的研究仍处于起步阶段,企业中物流成本管理缺乏科学的依据和指导。因此采用营运成本法核算物流成本是当前的合理选择, 可从本质上把握物流成本的特点, 满足现代管理的客观需要, 为企业降低成本、提高效益、适应激烈竞争的市场环境，提供有效途径。Abstract：Reduce logistics costs have long been foreign busin

3、ess community as the third profit source, has been highly appreciated. Currently, the countrys logistics costs the GNP of 16%, while the developed countries fell to GNP of 10%. Chinas enterprises to reduce logistics costs of the potential is enormous. Based on the current cost of logistics Theory, S

4、tate of the logistics cost accounting standards development and the cost of logistics enterprises specific accounting issues, right logistics enterprises cost accounting methods were discussed. Based on the existing logistics enterprises of the two methods of cost comparisons both operating cost and

5、 trading cost comparisons. Thus, it reached the following conclusions: though operating cost will be relatively accurate cost information, and it is beneficial for the management of logistics costs, but China does not have the logistics enterprises in these conditions, Modern logistics management an

6、d the introduction of our theory for a relatively short time, At present, the logistics costs of the research is still in its infancy stage, Enterprise logistics cost management lacks scientific basis and guidance. Therefore trading cost accounting logistics costs is the current reasonable choice, i

7、n essence, grasp the characteristics of logistics costs, Modern management to meet the objective needs of enterprises to reduce costs and enhance efficiency, and adapt to the highly competitive market environment, providing an effective means. 关键词物流， 物流成本， 核算方法 Keywords: Logistics，logistics cost，acc

8、ounting method 目 录一、 前言3（一）物流成本核算方法的发展历史3（二）建立适应我国国情的物流核算方法3二、对物流企业及其物流成本的界定3（一）物流企业3（二）现代物流企业的运作模式4（三）物流成本5（四）有关我国物流成本的分析5（五）物流成本核算6三、我国物流企业物流成本核算方法比较6（一） 营运成本法与作业成本法的差异比较7（二）物流成本核算的营运成本法9四、我国物流企业物流成本核算方法的现实选择13（一）目标的定位13（二）企业的物流业务具体成本特征14（三）企业的人员素质和物流管理信息系统14五、结束语15参考文献16一、 前言由于控制物流成本能给企业、社会带来巨大的效

9、益，物流成本信息受到了普遍关注与重视。所以我们要通过对物流成本的研究,从本质上认识和把握物流成本的特点, 以满足现代管理的客观需要,从而为企业降低成本、提高效益，提供有效途径。（一）物流成本核算方法的发展历史在国际上，美国、日本是现代物流业发达的国家，在物流成本核算方法研究与物流成本核算规范的制定方面处于世界领先地位。美国会计学界非常关注物流活动作业成本核算与管理的研究，作业成本法被认为是企业物流成本核算最有前途的一种方法。而日本的早稻田大学教授西泽修先后提出了物流成本冰山理论与第三利润源说。而我国的研究主要是介绍美国与日本的研究成果，并没有形成新的见解，对物流企业物流成本核算的研究尚未进行。

10、我国政府及物流相关组织机构至今未能制定有关物流成本核算的规范，在实务中我国物流企业一般根据本企业物流业务的运作模式自行定义其物流成本，设计物流成本核算程序。（二）建立适应我国国情的物流核算方法从对国内外现有研究文献与制度规范看，对物流成本核算的研究存在着一定的局限性。一是对物流成本核算的范围没有作出界定，二是对物流成本核算方法涉及的诸如成本核算对象、成本项目等要素也缺乏明确的界定。三是对不同成本核算方法对企业环境适应性研究不够，脱离包括国家统一会计制度规范的要求、企业物流业务运作模式、企业信息系统水平在内的企业环境去讨论成本核算方法的选择显然是有失偏颇。采用作业成本法，我国物流企业尚不具备这些

11、条件，而且现代物流管理理论引入我国的时间较短, 目前物流成本等问题的研究仍处于起步阶段,企业中物流成本管理缺乏科学的依据和指导，营运成本法应用于物流成本管理，正适合这种要求。 二、对物流企业及其物流成本的界定（一）物流企业物流是指利用先进的管理技术和组织形式，通过计划、实施、控制和协调等手段对运输、仓储、装卸、包装、配送、流通加工、信息各环节的系统整合，以最低费用和最少的资金占用，安全、及时和高质量地为用户提供多功能、一体化的综合服务。本文所指的物流企业是现代物流企业，现代物流企业提供全过程综合化的物流服务，业务大都以项目物流的形式出现，以适应项目物流服务业务。因此本文所研究的物流成本核算问题

12、，是指现代物流企业从事的物流业务成本核算问题。（二）现代物流企业的运作模式对现代物流企业目前的业务运作模式可以按业务组织管理模式与按物流服务提供主体来进行分类，前者包括项目物流、产品物流与其他物流三种形式，后者有自营业务与外包业务两种模式。项目物流是许多物流企业的业务发展重点，可细分为企业型项目物流和工程型项目物流。企业型项目物流把一个企业客户的所有物流业务看作一个独立项目来运作，项目物流的基本运作方式是：把一个客户企业的所有物流业务或一个工程项目的所有物流业务作为一个独立的项目来组织和管理；对每个独立的项目物流组建项目物流管理团队，在组织管理上一般采取矩阵型组织结构，项目管理团队由各部门抽调

13、或指定人员构成；每个项目单独核算和考核。产品物流是指物流企业在细分市场的基础上，以某个产品为基础来运作和管理物流业务。产品物流与项目物流的组织管理模式类似，也是对各产品物流项目独立核算。其他物流业务是指为非固定的、非经常性的用户提供的物流业务，其运作模式以订单为基础，独立核算。从现阶段来看，这一业务模式仍是许多物流企业的主要收入来源。物流企业在获得客户订单后，一般会根据企业自身的资源和社会资源情况选择自营或外包操作模式。自营模式是指物流企业利用自身的资源来完成客户委托的物流业务的物流运作模式；外包模式是指物流企业将承揽的物流业务的全部或物流业务的某一个或几个环节委托给其他物流企业来实施的物流运

14、作模式。由于现代物流业务是一种综合性的物流服务业务，而单个物流企业的资源都是有限的，这迫使物流企业必须将部分物流业务外包，通过整合社会资源，在保证物流质量的前提下，最大限度地降低综合物流成本。（三）物流成本 对于物流成本可以从宏观与微观两种角度来进行考察。宏观物流是指社会再生产总体的物流活动，或者是指从社会再生产总体角度认识和研究的物流活动，宏观物流成本是从社会再生产总体的角度考察的物流活动所发生的耗费水平。国内外专家学者所提及的物流成本，大多为一种宏观物流成本。与宏观物流相对应，微观物流是指企业所从事的实际的、具体的物流活动，微观物流成本即为具体企业的物流。成本。通常我们所讲的物流成本是指微

15、观物流成本，即指在物流过程中，为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动。这些活劳动和物化劳动的货币表现为物流成本，是生产，流通、消费全过程的物品实体与价值变化而发生的全部费用。具体包括：运输成本，装卸搬运成本，仓储成本，流通加工成本，配送成本，包装成本。（四）有关我国物流成本的分析到目前为止, 我国企业大都是根据会计报表的分类方法, 将成本分为生产成本和销售成本, 一般是将物流成本与销售成本混在一起, 没有单列物流消耗分类标志。根据我国2001 年8 月颁布的物流术语标准的概念, 物流应包括供应物流、销售物流、生产物流、回收物流、废弃物流等环节, 每个环节都有相对应的物流成本

16、,报表中所能体现的“物流成本”是属于可视成本开支, 称之为显性成本, 它们包括包装而销售物流只是物流的一个环节, 其物流成本充其量仅是整个物流成本的一个部分。在我国现有装卸费用、仓储租赁费用、流通加工费用等，而且这些部分在现代物流中所占比重不会大于在确认、分类、报告等方面, 这两种会计报表都必须遵循会计准则的要求, 这样在分析物流成本时, 就会造成两大隐性缺陷。即“剥离”缺陷和“不完全”缺陷。以库存成本为例, 作进一步说明。第一, 根据企业会计准则, 在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用, 诸如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分, 当我们将库存成

17、本归入物流成本时, 就导致了物流成本的模糊和低估。这是由于库存成本的不完全造成。第二, 对于投入到原料、生产工艺过程及产成品等的各种资产、负债, 并未从企业发生的其他形式的资产成本费用中剥离, 被物流成本确认、计量，这是另一类隐性成本。而这些隐性成本在物流成本中占较大部分, 如产品损失、退货、缺货损失等都属于隐性成本。对于上述“剥离”缺陷形成的隐性成本, 可用模糊聚类分析法, 从相关成本、费用中将物流成本分离出来。聚类分析是一种新兴的多元模糊统计方法, 它最早被运用在分类学中, 形成了数值分类学这个学科。以后, 随着统计软件的发展, 聚类分析被引进到统计分析中来, 形成了聚类分析这样一种多元分

18、析方法。聚类分析主要用于辨认具有相似的事物, 并根据彼此不同的特性加以“聚度进行分类, 并寻找不同类别事物特征的分析工具类”, 使同一类的事物具有高度的相同性。在对物流成本分析时, 聚类分析可以按物流过程细分、寻找不同的成本控制目标。聚类分析也可以对变量(统计指标) 进行聚类, 或对样本进行聚类。聚类时, 可以把变量按距离远近分成若干类,并能通过变量与变量的连接状况揭示在同一类别中, 反映不同变量或样本的远近程度。聚类分析应用在物流成本分析时, 涉及到宏观经济和微观经济的各个层面。在微观层, 企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原则, 了解不同物流环节其成本特征, 也可以籍此确定主要控制策略

19、。而在宏观层, 聚类分析与因子分析等相结合,可以统一隐性物流成本的概念, 进而统一核算标准。（五）物流成本核算 物流成本核算是根据企业确定的成本价计算对象，采用相应的成本计算方法，按规定的成本项目，通过一系列的物流费用汇集与分配，从而计算出各物流活动成本计算对象的实际总成本和单位成本的过程。三、我国物流企业物流成本核算方法的比较与选择当今我国物流企业究竟选择何种成本核算方法进行物流成本核算仍是一个要解决问题。下面通过对营运成本法和作业成本法的比较，从我国物流企业的现实出发，对我国物流企业采用这两种成本核算方法提出选择建议。（一）营运成本法与作业成本法的比较1.成本核算模式差异从适用范围看，营运

20、成本法根据较为单一的分配标准分配间接费用，适用于间接费用数额相对较小的物流企业，但是对于那些间接费用比重占物流业务成本比重很高的物流企业，则会扭曲物流业务的成本。而作业成本法改单一的间接费用分配标准为多标准分配间接费用，提高了间接费用分配的准确性，进而提高了物流业务成本信息的相对准确性。(1) 从成本内涵看，营运成本法认为物流业务成本是物流企业营运过程中所发生耗费的对象化，对成本的经济实质进行了概括，但没有揭示成本在管理学意义上的内涵。而作业成本法正是从管理学意义上来认识成本的内涵的，将物流业务成本定义为物流资源的耗用，而不是为获得资源而发生的支出，把物流作业作为物流业务费用发生与物流业务成本

21、形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。营运成本法下，物流业务成本只包括与物流业务营运直接有关的费用，而用于企业管理和组织生产经营的费用以及营业费用则作为期间费用处理，物流成本按费用经济用途设置成本项目。在作业成本法下，物流业务成本则是完全成本，即物流企业所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终劳务产出有益的支出，因而都应计入物流业务成本。也就是说，作业成本法强调费用支出合理性、有效性，而不论其是否与物流劳务直接相关，其成本项目是按作业类别设置的。作业成本法下也有期间费用，但是这个期间费用只是用来汇集各种无效的、不合理的支出，即虽然消耗资源，但不增加劳务产品价值的各种支出。因此

22、，作业成本中的期间费用是可以通过各种方法消除，并且也应该消除的。(2) 从成本核算对象看，营运成本法关注的是物流企业物流成本结果本身，即其仅仅核算物流企业所提供的物流劳务，而且一般为最终劳务产品。作业成本法不仅关注物流业务成本结果，而且更关注物流业务成本形成过程和成本形成原因，把着重点放在物流成本发生的前因后果上，它不仅把最终劳务产品作为成本核算的对象，而且也将资源、作业、作业中心、制造中心等作为成本核算对象。两种成本核算方法对直接费用的处理是相同的，都是直接计入物流业务成本，两者的区别在于间接费用的分配上。作业成本法从成本源头入手，将单一标准分配基础改为按成本动因的多标准分配，即先把物流业务

23、费用根据其产生的原因汇集到物流作业，再按物流业务消耗的作业，将作业成本计入物流业务成本，从而提高了物流业务成本核算的准确性。(3) 从成本核算程序看，营运成本法的核算程序是将发生的直接费用直接计入物流业务成本，将间接费用先归集然后采用一定的标准分配计入物流业务成本。与营运成本法相比，作业成本法要求首先确认物流业务发生了哪些作业，物流业务耗费了哪些资源，其次根据资源耗费的情况计算每种作业所发生的成本，最后以物流业务对作业的需求为基础，将成本追踪到物流业务。2.成本管理模式差异营运成本法管理模式的范围局限于物流企业物流业务营运过程中实际发生的成本，即物流业务成本，并不核算作业成本、顾客成本、开发设

24、计成本等。营运成本法管理模式下，成本是对象化的费用，而营业费用、管理费用与财务费用都被归为期间费用，直接抵减当期损益，并不作为物流业务成本管理的范围。另外，还因为物流成本中固定成本与变动成本的问题引发成本信息不准，从而忽略了物流业务固定成本的管理。固定成本一般为间接费用，它只能通过主观选定的某个分配率向物流业务分摊，加之经过多次分摊造成资源耗费的账面值与实际值之间的较大偏差，致使物流业务量与固定成本的可能脱节现象。显然，营运成本法管理模式是重变动成本而轻固定成本的管理。作业成本法管理模式的管理范围涵盖物流业务成本发生的整个周期，它包括了物流业务的前期开发成本、顾客服务成本等。作业成本法管理以作

25、业为核心与起点，把重点放在每一个作业的完成及所耗费的资源上。同时它更加适应弹性管理系统。从时间上看，其管理的立足点在于开发设计阶段这样的源流重心，并通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，不断调整作业方式，重新配置资源，从而达到持续降低成本的目标。（二）物流成本核算的营运成本法1.新营运成本法在总结以上比较之后得出，我国物流企业需要一种即能适应我国情又能与国际接轨的新方法，这就是新营运成本法出现的背景。在交通运输业通常将运输、装卸等生产经营业务统称为营运业务，将运输、装卸等业务成本统称为营运成本，考虑到物流企业与交通运输企业之间的联系，本文把按照现行成本核算原则和方法为物流企业设计

26、的一整套成本核算方法界定为“新营运成本法”。“新营运成本法”核算体现的核算原则和方法以及所具有的特点是：必须划分期间费用和成本的界限、间接费用的分配标准较为单一。物流企业的营运成本法具有同样的特点。2.核算物流成本方法所谓会计方法就是通过凭证、帐簿、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算、报告的方法。会计方法核算物流成本又可以采用两种模式：单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的

27、成本费用。显然，双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。3.成本核算对象确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。与制造企业相类比，物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品定单，只不过这里的产品很特殊，即产品的属性是没有实体的劳务，每一份物流业务合同的内容很有个性，内容比较丰富。为此，可以将物流企业承接的每一物流业务作为物流企业成本核算对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的

28、特点，还需要明确物流成本核算的明细对象。参考制造企业成本核算的品种法和定单法的特点，物流企业的成本核算对象决定了物流企业可以采用品种法下的定单法。这里的“品种”可理解为某一份物流业务合同，这里的“定单”可理解为每一份物流业务合同下的具体物流业务定单。物流企业可以按照每一份物流业务合同（合同编号或客户名称）和具体业务定单（定单号）开设物流业务成本核算明细账。但是，从成本核算的实务角度出发，考虑到成本核算的成本效益原则和重要性原则，并不是所有的物流业务的成本核算都须采取品种法下的定单法。区分不同性质的物流业务，物流企业可以考虑纯粹的品种法也可以考虑品种法下的定单法核算物流业务的成本。如果履行某一物

29、流业务的具体业务定单的营运周期短，且单一定单业务所需物流费用金额不大，此时可以考虑纯粹的品种法，即将期间内所发生的物流费用归属于该物流业务，以该物流业务为成本核算对象。如果出现履行具体业务定单的营运周期长，如涉及远洋运输的物流业务，此类业务可能会出现跨会计期间的情形，业务的营运期间与会计核算的会计期间有差异，并且该业务所涉及的物流费用金额重大，此时应考虑将此类订单作为明细成本核算对象，即考虑品种法下的定单法。4.成本核算单位物流企业的物流业务由于所涉及的作业环节属性差异大导致其很难找到一个统一的业务量标准。但就物流业务的作业环节，则可以确定其业务量标准，但是，运输作业和仓储作业均为物流业务中的

30、作业环节，两类作业业务量很难融合在一起找到物流业务量的标准。由此，从简化核算的原则出发，物流业务可以仅计算总成本。当然，如果因企业管理的需要也可以计算出物流业务各个作业环节的总成本和单位成本。5物流业务相关费用的内容及其属性（1）与物流业务相关部门的费用在物流企业，与物流业务相关部门根据其职能可以划分为物流业务的管理职能部门和物流业务的作业职能部门。管理职能部门主要负责物流业务的承揽工作和客户服务工作，前者主要包括物流业务的询价、物流方案的设计、物流方案的投标、物流业务的合同签订等，后者主要包括与客户关系的维护、处理客户的投诉等。物流业务管理职能部门所负责的物流业务的承揽工作实质上就是物流业务

31、的前期开发工作所发生相应的耗费，如办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。可以将前者的物流业务上述前期开发费用（或承揽费用）计入营业费用。后者的业务费用如货物的二次分拨、仓储、干线运输、装卸、配送运输等应将其计入物流业务的成本。如果仅服务于某一物流业务，则发生的机构和人员相关费用应作为直接费用计入该项物流业务的成本。如果服务于不同的物流业务，其发生的相关费用在制造业，被界定为制造费用，通过一定的方法计入被生产的产品成本中；在交通运输业，被界定为营运间接费用，通过一定的方法计入不同的运输业务成本中。（2）物流方案设计费用在物流企业自行设计物流方案的情况下，具体负

32、责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门，物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中，很难分离出来，这样物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。对于涉及地域广且内容丰富的物流业务，物流企业并不一定有能力自行为客户设计物流方案，一般通过专业物流咨询公司代为设计物流方案。根据企业会计制度中有关研究与开发费用的处理规定，将其作为期间费用归为营业费用较为合适。如果能将物流方案设计费在账务处理上分两阶段进行，即将物流业务中标前发生的物流方案设计费用作为期间费用处理，在中标后发生的物流方案设计费用作为该项物流

33、业务的成本则更合理。（3）物流管理信息系统费用物流管理信息系统的投入方式主要有两种：一是自行开发物流管理信息系统；另一是外购物流管理信息系统。在物流企业自行开发物流管理信息系统的情况下，开发物流管理信息系统的职能部门一般为信息技术部，由其负责信息系统开发项目管理和信息系统日常维护等工作，所发生的耗费主要为硬件设施和各种软件工具、开发人员相关费用等。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性，并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性，为此，可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下，根据目前企业

34、把软件购置支出一般都作为期间费用计列为管理费用的实际操作，也可将购入物流管理信息系统的费用作为管理费用处理。但需注意，一些物流企业外购的物流管理信息系统支出如果与某一特定的物流业务作业环节相关，则将其作为该项物流业务成本更为合理。（4）履行物流合同费用的内容物流服务包括基本服务与增值服务两部分，基本服务包括运输、仓储、装卸等，增值服务包括仓储等环节的贴标签、分包装或更换包装、生产性组装等。物流企业可以把履行物流合同的环节分为运输、仓储、装卸、增值服务等，履行物流合同费用也就是履行物流合同过程中发生在这些环节上的费用。6.物流企业的成本项目物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业

35、务成本和期间费用两大类，前者属于物流劳务成本，后者属于期间费用直接计入当期损益。物流成本项目是对计入物流业务成本的费用按其经济用途所作的划分。物流业务成本项目的确定有赖于对物流业务费用属性的分析，而物流业务费用的发生与物流业务的具体运作模式密切相关。这里从物流业务运作模式出发，通过物流业务费用的内容和属性分析，确定物流企业物流业务的成本项目。7.物流成本核算的基本程序(1) 物流成本账户的设置。设置“物流成本” 一级账户，单独集中核算物流成本。该账户借方登记企业发生的各项物流费用，贷方登记经分配转入或直接转入有关账户的物流成本，期末一般无余额。该账户的明细核算可设“供应物流成本”、“生产物流成

36、本”和“销售物流成本”等二级账户，以及“材料费”、“工资福利”、“运输费”、“管理费”、“水电费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户。(2) 物流成本的归集。企业发生的物流成本应借记“物流成本”账户，贷记相关账户，但应注意，有些物流费用在供应、生产及销售三阶段都有发生，应区别情况，分别记入相应的二级账户及明细账户。举例说明如何对物流成本进行核算：物流过程发生采购费用、厂内运费及销售运费时，借：物流成本，贷：银行存款等；领用包装材料、燃料等，借：物流成本，贷：材料；发放物流人员工资及福利费时，借：物流成本，贷：应付工资或应付福利费；支付物流设施水、电、气等费用时，借：物流成本，贷：银行存款

37、等；发生物流管理人员差旅费等管理费用时，借：物流成本，借：银行存款等；提取银行借款利息或物流设备修理费时，借：物流成本，贷：预提费用；提取物流设备折旧时，借：物流成本，贷：累计折旧。(3) 物流成本的分配。月末，应采用一定方法对已归集物流成本进行分析，并转记入相应账户中。供应物流成本转入“生产成本”、“管理费用”和“财务费用”账户；生产物流成本转入“生产成本”、“管理费用”账户；销售物流成本转入“销售费用”帐户。四、我国物流企业成本核算方法的现实选择我国物流企业对物流成本核算方法的选择，主要应考虑目标的定位、物流业务成本特征与物流企业人员素质和管理信息系统三方面因素。（一）目标的定位如何抢占物

38、流业务市场，如何展现自身的业务品牌。在这一阶段的物流企业将目标锁定在物流业务市场份额上，至于承接某一项物流业务以后这项业务是盈利还是亏损则是考虑的次要问题。为了抢占市场，即使是亏损的业务也会承接。我国物流企业绝大多数还停留在起步阶段。此时，鉴于物流企业发展战略中物流业务的盈利能力并非首要目标，由此影响了物流业务成本信息决策有用性的充分体现，决定了该阶段的物流企业可以暂时放松对物流业务成本信息的准确性要求。在这样的环境条件下，物流企业没有必要选择能够提供相对准确成本信息但核算代价大的作业成本法而应选择营运成本法。但是，当物流企业处于稳步发展阶段或者说在物流企业抢占的物流业务市场基本饱和时，物流企

39、业的战略目标会发生重大的变化。物流企业是追逐盈利的，起步阶段的亏损期待发展阶段盈利的弥补，从而扭亏为盈。这一战略目标的改变表明物流企业开始关注其承做的物流业务的盈利状况了，由此物流业务成本信息的决策有用性得以充分体现。物流业务的盈利能力取决于物流业务收入和物流业务成本两大因素。当物流业务收入上升的空间不大时，物流企业会将管理的重心落到如何降低物流业务成本上。此时，作业成本法的选择显示了营运成本法所不能比拟的两大优势，即作业成本核算信息的相对准确性和作业成本管理的相对科学性。在这样的环境条件下，物流企业可以考虑选择作业成本法核算物流业务的成本。（二）企业的具体物流业务成本特征物流企业的物流业务成

40、本的特征与物流企业采用何种业务运作模式直接相关。如果物流企业的业务运作模式选择的是全程外包模式，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用绝大多数为直接费用，但仍有一部分费用应作为间接费用应分配计入物流业务成本，例如物流企业如果设置物流中心作为具体执行物流业务的作业管理部门，可能同时服务于多项物流业务，其发生的业务机构费用应作为间接费用；又如物流管理信息系统的相关费用中也可能会存在着间接费用需要分配计入不同物流业务的成本。如果物流企业发生的这些间接费用的比重较低，根据成本效益原则和重要性原则，物流企业可以考虑选择营运成本法来核算物流业务成本，选择某一物流作业量分配间接费用即可，无需选择作业

41、成本法进行核算。如果物流企业的业务运作模式选择的是自营模式，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用属性相对复杂。自营模式下特别是全程自营模式下，“运输共同费用”、“仓储共同费用”和“营运间接费用”等科目所核算的间接费用的金额比重占物流业务总成本的比重较高，而归属于物流业务直接费用的比重较低的情形下，考虑到作业成本法下物流业务成本信息相对准确性特征，物流企业可以考虑选择作业成本法核算其物流业务成本。但需注意，物流业务间接费用占物流业务总成本较高比重这一业务成本特征是物流企业选择作业成本法的前提条件，这并不意味着物流企业必须选择作业成本法进行成本核算。（三）企业人员素质和物流管理信息系统物

42、流企业如果处于物流业务的发展阶段就开始关注物流业务成本，并且物流企业的物流业务成本构成中间接费用所占比重较高时，物流企业可以考虑选择作业成本法核算，以获取物流业务决策所需的相对准确的物流业务成本信息。但是，作业成本法能否在物流企业有效实施有赖于物流企业的软硬件条件的完善程度，其中，关键的软硬件条件是物流企业人员的素质和物流管理信息系统。作业成本法的实施首先要求成本核算观念上的重大改变，要求物流企业上到董事会、管理层，下到现场物流业务人员均能改变成本核算观念，充分认识到作业成本法核算的必要性和重要性。作业成本法的有效实施对物流企业的团队合作精神提出了挑战。作业成本法在作业数据的收集、整理和传递程

43、序上有着严格的要求，缺乏合作精神的团队很难做到作业数据收集、整理和传递程序不出纰漏，进而影响作业成本法的实施。另外，作业成本法的作业数据收集、整理和传递程序凭手工操作是很不现实的，毕竟作业数据的传递要求准确性和及时性，这就对物流企业物流管理信息系统提出了挑战。开发一套作业成本物流管理信息系统是实施作业成本法的必要条件，没有适合物流企业业务运作特色的作业成本物流管理信息系统，就不可能在物流企业中实施作业成本法。总之, 对于如何理解物流成本的构成、如何有效的核算物流成本、如何有效的降低物流成本以及结合我们国家的具体国情寻找出适合我们自己的物流成本核算方法等, 还有很多值得我们研究和探索的地方, 这

44、些将有待于我们的政府、企业、高校等各界的人士的共同参与。参考文献1 陶春海.2007.3 我国物流成本核算方法新探 统计教育2初蓓. 2007.6. 改革物流成本核算的设想 江苏商论3宋则,常东亮. 2008 .1. 中国物流成本前沿问题考察报告 财贸经济4邵瑞庆.2008.6 关于物流企业物流成本核算方法的探讨 交通财会5赵息,孟庆玲2008.3作业成本法在现代物流成本中的应用研究 天津师范大学学报6张军霞 2007. 11物流成本的会计核算方法 科技咨询导报7宋华 2007. 12 企业物流成本核算与管理体系优化 商业时代8郑明雄 2007.9加强和改进物流成本核算问题的探讨 湖北经济学院学报9张德新 2008.04 运用作业成本法控制企业物流成本 边疆经济与文化10彭光辉, 甘德安 2007.6 企业物流成本的问题与对策研究 中国市场11李凤仙,张凌云,唐贵云 2007.8. 作业成本法与物流成本管理的融合 中国储运