会计专业毕业论文应收账款管理的探讨.doc

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1、 职业技术学院毕业论文标题： 应收账款管理的探讨 系 别： 会计系 专 业： 会计（注册会计师）学 号： 姓 名： 指导教师： 二零一一年五月十六日摘 要随着赊销的普遍运用，企业应收账款普遍明显增多，应收账款能否收回直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何有效管理应收账款，已成为企业财务管理的重要课题。本文首先分析我国企业应收账款管理存在的问题，然后分析问题的成因，最后提出加强应收账款管理的建议：建立应收账款风险防范机制；对已形成的应收账款进行科学管理；实行应收账款坏账准备制度。关键词：应收账款管理；问题；成因；建议目 录摘要1目录2引言31 企业应收账款管理存在的问题31.1应收账款净

2、额居高不下，企业缺乏管理力度31.2与发达市场经济国家差距较大32 企业存在大量应收账款的成因42.1缺乏风险防范意识，忽视信用管理42.2企业内部管理存在缺陷43 应收账款大量存在的不利影响53.1降低企业的资金使用效率53.2应收账款夸大了企业经营成果53.3应收账款加速了企业的现金流出53.4应收账款影响了企业营业周期53.5应收账款管理过程中的差错，给企业带来额外损失54加强企业应收账款管理的建议64.1建立应收账款风险防范机制64.2对已形成的应收账款进行科学管理74.3实行应收账款坏账准备制度7结束语8致谢9参考文献10应收账款管理的探讨引言企业销售产品可以采取现销和赊销两种方式。

3、相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款。本文把“应收账款”定义为企业赊销产品、提供劳务等应收取的款项，是一项债权。企业应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业管理的重要环节。管理好应收账款，有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。销售人员注重销售指标的完成，大量运用商业信用促销，争夺市场，企业应收账款数额普遍明显增多，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何有效管理应收账款，已成为企业财务管理的重要课题。1 企业应收账款管理存在的问题在现代商品经济中，企业的商品交易很多以赊销方式实现。但企业采用赊销方式，应收账款实际上能够收回的金额要小于账面金额。

4、因为企业应收账款能否收回不确定，所以应收账款的存在是有一定风险的。企业一方面想借助应收账款来扩大销售收入，增强竞争能力，另一方面又想尽量避免应收账款的存在给企业带来的资金周转困难、坏账损失等问题。目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的管理措施，导致企业应收账款不能按期回笼，应收账款的周转率不断下降，企业资金紧张，甚至陷入财务危机以及信用危机。我国企业应收账款管理存在以下问题：1.1应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度我国一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、客户信用等级、应收账款成本等资料不予计算分析，使得账龄较长的应收账款大有存在。在国外可作为坏账处理的应收账款，而我国

5、的一些企业却放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业领导的业绩，人事变动后应收账款更难追讨。于是坏账越来越多，账龄也越来越长，最终企业背上沉重的包袱。上述现象表明我国市场经济仍不成熟而且有关机制有待完善。1.2与发达市场经济国家差距较大我国企业平均坏账率是5%-10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%，差距悬殊。我国企业要在国际市场参与竞争就必须学会赊销、学好赊销，争取在赢得客户的同时又能将应收账款控制在企业可接受的合理

6、的范围内，以保证市场经济的有序进行。2 企业存在大量应收账款的成因我国企业存在大量应收账款是因为企业缺乏风险意识，忽视信用管理；企业内部管理存在缺陷，缺乏完善的赊销商品合同，对销售人员考核机制不健全，内部会计控制不严。2.1缺乏风险防范意识，忽视信用管理一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，盲目实行赊销，以图扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。不能回收的应收账款只能转为坏账了，很容易给企业造成损失。由竞争引起的应收账款是一种商业信用。但由

7、于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚处于探索时期，法制基础也比较薄弱，使得我国信用短缺现象大量存在，企业间的资金相互拖欠、坑蒙拐骗的现象屡见不鲜。部分企业忽视信用管理，风险意识淡薄，必定造成大量应收账款无法回收。2.2企业内部管理存在缺陷a.缺乏完善有效的赊销商品的合同。在应收账款产生之前，企业要签订完善有效的赊销商品的合同，以规避销售风险。合同以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重。部分应收账款难以回收，跟合同签订时不完善有关。B.对销售人员的考核机制不健全。为调动销售人员的积极性，大部分企业对销售人员的考核集中在销售

8、业绩上，片面追求账面上的高利润额而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面，企业背上沉重的坏账包袱。c.内部会计控制不严,首先，有些国有企业无法回收的应收账款高达上百万，而且这在日常审计工作中不容易被发现，当人事发调动时，很容易造成资产流失。其次企业应收账款催收工作不力。一些企业没有明确催收部门，使得应收账款长期拖欠，收回可能性小。再次，一些上市公司的报表上不按规定将有明确迹象无

9、法回收的应收账款确认为坏账损失，以图账面“好看”。3 应收账款大量存在的不利影响3.1降低企业的资金使用效率由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金必将影响企业资金的周转，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目。3.2应收账款夸大了企业经营成果 因为我国企业实行的记账基础是权责发生制

10、，发生的当期赊销全部记入当期收入，所以企业的账面利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏账准备率一般为3%一5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 3.3应收账款加速了企业的现金流出赊销没有真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现在：1.企业流转税的支出。流转税是以应收账款的增加为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。

11、企业缴纳的流转税会随着销售收入的增加而增加。2.所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。3.现金利润的分配也因为销售收入账面金额的增加而增加。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。3.4应收账款影响了企业营业周期 企业营业周期即从取得存货到销售存货, 并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数之和。不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响原材料的购买和工资的发放，严重影响了企业正常的生产经营。3.5应收账款管理过

12、程中的差错，给企业带来额外损失 面对庞杂的应收账款账户，应收账款核算差错难以及时发现。应收账款的合同、承诺、审批手续等资料的遗失，有可能使企业已发生的应收账款不能按时收回或只有部分收回，由于资料不全而不能通过法律手段收回等，最终形成企业资产的损失。4加强企业应收账款管理的建议只有科学的管理方法就会使应收账款成为企业的有力武器，增强企业竞争力。加强企业应收账款的管理应从以下三个大的方面着手。4.1建立应收账款风险防范机制为防范应收账款逾期不能收回，建立风险防范机制是很必要的。应收账款风险防范贯穿于商品或服务交易前、交易中和交易后。企业通过交易前的分析研究，建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理，

13、预防应收账款风险的发生；交易中采用有效的系统性的跟踪和监视措施，达到最大限度地消除应收账款风险的产生；而一旦发生货款拖欠，应果断采用各种催收方法千方百计进行追收。具体来说，风险防范机制的建立表现在以下几个方面：a.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定部门才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析以及专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。信用管理机构要取得财务部门和销售部门支持，并在赊

14、销管理中起到主导作用。b.建立客户动态资源管理系统大多数坏账的形成，都是由于企业错误评价了客户资信度。因此，在对客户资信评价时要做到以下几点：（1）建立集中的客户资信数据库，便于对客户风险进行评价；(2)企业授信额度占用总额不能突破信用额度控制线，当达到控制线时，须立即停止授信交易，直至有足量的授信额度被收回；(3)上一笔授信交易未结清，不允许进行下一笔授信交易；(4)新客户第一笔业务不允许授信；(5)资信政策均有规定的有效期，在有效期终止前一个月，需要重新搜集客户资信信息，总结客户在授信期内的表现，对客户资信给予重新评价。c.建立应收账款的监控体系应收账款的监控体系对保证应收账款的有序管理有

15、着极其重要的意义。企业应根据自身的具体情况，如经营规模、人员配备等来设计适合本企业内部监控制度。在组织上，建立健全财会、业务、风险、法律等部门共同参与的应收账款管理部门，以加强对应收账款的监管；在业务交易上，实行交易审批程序，防止销售经理或业务员单独控制业务的情形。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、逾期风险预警等各个环节。d.发挥内部审计的监督作用内部审计在应收账款管理中的监督作用体现在两个方面:一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国，内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内

16、控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。4.2对已形成的应收账款进行科学管理a.编制账龄分析表，根据账龄分析结果对应收账款采取不同的处置措施。在不同的收账期内采取不催收、电话催收、书面催收、现场催收、当面和客户沟通、法律手段催收甚至停止供货或提供服务等措施。b.按应收账款风险程度进行分类管理。针对各类逾期不还款的原因，如客户恶意行为欠债不还、客户临时性经营困难而不能及时偿还、因不可抗力引起经营困难且扭转无望拖欠账款等，采取不同的应收账款管理措施，分类管理。c.加强应收账款的日常管理工作。（1）做好基础记录，包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，

17、目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，了解用户付款的及时程度。（2）检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录。（3）分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。d.建立催收责任制。为了防止过度赊销和业务人员营私舞弊，在企业内部制定严格的资金回笼考核制度，每个销售人员必须对每一笔销售业务从签订合同到回收资金全过程负责，定期与财务核对，对其经手的应收账款负责催收。4.3实行应收账款坏账准备制度不管企业采用信用政策怎样严格，坏账损失的发生总是不可避免

18、的。因此，应积极建立弥补坏账损失的准备制度。企业要按照财务会计制度规定, 采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。坏账准备提取应依据资产负债表中应收账款项目的余额。结束语目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的管理措施，导致企业应收账款不能按期回笼，应收账款的周转率不断下降，企业资金紧张，甚至陷入财务危机以及信用危机。综上所述企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础，从而步入社会主义市场经济的正轨。致 谢这次毕业论文能够顺利

19、完成，我要对所有指导过我的老师，帮助过我的同学，一直支持我的家人表示由衷的感谢。首先，要特别感谢我的论文指导老师瞿其亚和王莹，两位老师在我毕业论文撰写过程中给了我特别多的帮助和指导。从开始选题到中期修正，再到最后的定稿，两位老师都给我提供了许多宝贵的建议，帮助我的论文日臻严谨完善。老师渊博的学术知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，平易近人的人格魅力都对我产生了深远的影响。其次，要对江苏财经职业技术学院08注会3班的班主任王亚南老师以及所有任课老师表示深深的感谢，大学三年，老师们教会我的不仅是专业知识，还有做人处事的道理，对待学习工作生活积极向上的态度。另外，还要感谢和

20、我一起走过三年大学时光的同学，谢谢你们在学习上生活上对我的帮助。最后，再次对老师、同学和家人致以我最衷心的感谢。参考文献1 石洪华，应收账款食物管理研究D. 北京交通大学学报，2008. 62 毛金妹，加强和完善应收账款管理的措施J. 商业会计，2005. 33 侯红英，浅谈企业应收账款全面管理J. 财会通讯（综合版），2007. 74 伏霞，浅议企业应收账款的管理J. 山东商业会计，2004. 35 杨淑倩，企业应收账款管理的理性思考J. 金融管理，2010. 106 于楣，略谈应收账款的管理J. 德宏师范高等专科学校学报，2006. 17 陈芳，应收账款管理中存在的问题与对策J. 商场现代化，2005. 108 陈显兰，企业走出应收账款困境的思考J. 四川会计，2002. 69 马程琳，谈当前应收账款管理中存在的问题和对策J. 特区经济，2007. 310 童文军，应收账款的管理措施分析J. 经济研究，2008. 611 李善义，如何改进企业应收账款管理J. 商业经济，2011. 1