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1、管理会计在中国的应用现状及发展思路专业： 姓名：摘要：管理会计形成与发展已经历了将近一个世纪。它通过不断吸收现代管理科学的新方法，使自己的理论和方法逐渐成熟和完善，尤其为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献，但是我国的管理会计应用现状却不容乐观。本文首先阐述了管理会计在我国的应用现状，在此基础上分析了管理会计在我国难以推广的原因，最后针对这些问题重点提出了管理会计在我国的发展思路。关键词：管理会计；应用现状；发展思路引言管理会计早在20世纪初就已在西方出现，并且随着经济的发展在西方国家的企业中得到推广运用和发展， 到了20 世纪50年代， 已形成以“ 本量利” 分析、预测决策会计、标准成本

2、系统、预算控制、责任会计等内容为核心的传统管理会计体系。近十几年，西方管理会计学界又提出了许多新的管理会计理论和方法，从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。而我国则是在20世纪70年代后期才引进管理会计的，与西方国家相比，管理会计的理论研究成果不多，其方法体系在国内企业中的应用更是凤毛麟角，甚至有为数不少的管理者、 会计人员对管理会计知之甚少， 这无疑将会影响企业管理水平的提高，影响国家经济的长远发展。21世纪，管理会计所处的环境发生根本性变化，世界经济体化和信息技术的迅猛发展， 导致经济关系和经济结构的改变，尤其在当今市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力及其适

3、应程度从某种意义上讲决定着企业的兴衰，因此管理会计的视角必须由企业内部拓展到企业外部， 关注宏观环境的变化，研究判断宏观环境变化可能带来的机遇与威胁，为管理决策提供多方位、多角度、多层次的信息。管理会计作为会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以管理学为基础，运用一系列专门的方法和技术，对财务会计及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为单位内部各级管理人员对单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其管辖资源的合理配置和使用作出科学决策提供依据。随着经济改革的深入发展，我国要建立现代企业制度，转换经营机制，其中最主要的是要建立科学的管理体制。管理会

4、计所具有的解释过去、控制现在、规划未来的职能，无疑能提高企业的经营管理水平和经济效益。所以，加快管理会计在我国的发展步伐，将管理会计更好地融合于日常经营管理活动中，发挥其积极作用。一 管理会计在我国的应用现状管理会计是二十世纪初伴随着泰罗科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。管理会计在我国企业中的运用 是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论的引进而开始的，其历史并不长，而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却50余年。所以，现在一般的企业均运用了责任会计，但大部分企业对全面预算、风险分析、 差量分析长期投资决策方法、企业员工业绩评价

5、等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营，管理会计在中国并没有引起多数 企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。这些情况表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入 民心并 广为应用任重道远 。管理会计在我国的应用现状主要可归结为以下几点：(一) 缺乏完整而又行之有效的管理会计理论。目前我国会计界对管理会计的研究主要是跟随国际潮流，当前管理会计研究都是侧重于方法研究，而忽略了理论结构的研究，少有深入细致的系统研究， 使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。尽管管理学的

6、研究成果已被陆续引入到管理会计之中，扩大了管理会计的适用范围，但是，管理会计对于源于不同学科的科学成果未能全部转化，人们只是依据这些成果对管理会计的某些假设作出部分修正，有些尚处于研究阶段，缺乏应用价值。(二) 应用不深入，且范围也不广泛。1 目前，仅有一部分管理会计方法在企业管理中得到了一定程度的应用，还有许多方法并没有在企业管理中发挥其应有的作用，这主要是由于管理会计 方法可操作性不强，很多抽象公式、模型停留在教科书中，不易掌握。 2 目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生

7、的经济效应没有一个清楚的认识。会计人员素质低 是制约管理会计推广应用的关键，而我国会计电算化不普及、管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不到10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，有会计师职格的仅占14.5%.由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，

8、造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。(三) 缺乏职业化的管理会计师队伍。在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担， 没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而职业了它的推广和运用。(四) 传统观念束缚了会计人员。市场经济的最大特征就是促使各个企业成为一个独立的经济实体，靠着自身的经济实力参与市场竞争。其成功与否

9、在很大程度上取决于企业内部经济管理的效率。毫无疑问，作为其中管理的一个重要环节，管理会计应该是大有作为的。从我国目前的情况看，许多企业人员仍然是企业主要管理者的附庸。企业一般职能人员凭指令来管理企业仍是一个普遍现象，这就造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有积极参与管理决策的意识。(五) 注重既得利益，缺乏长远规划。目前我国的管理会计多应用于产品降本节流问题，所关注的是眼前利益，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度 更高的股东价值最大化。二 影响管理会计推广和应用的主要原因任何事物的产生、发展与壮大

10、不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在 缺陷的制约。(一) 企业外部环境对管理会计应用的影响。管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，例如，管理会计中净现值法的应用，关键问题之一是贴现率的选择，这个贴现率可以是这笔所要投资的资金成本率或所投资项目的同行业过去的平均投资回报率，若考虑风险问题，就是必要的风险投资报酬率。这些都与金融市场、与同行业的竞争市场有关。因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。因为市场健全与否，反映的信号是否及时和有效都对

11、方法的应用产生重大的影响。可是目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善，由于长期以来我国政府职能的错位，导致政企不分、 权责不明，造成企业会计人员仍然是领导者的附庸，对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定，而是几乎全凭领导者的指令来决定，难以尽到管理会计人员应有的职责，导致了管理会计在企业中不能普遍应用，只是一种口号。另外，国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生重大影响。(二) 企业内部环境对管理会计应用的影响。由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果

12、企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中，领导者就无法体验到应用管理会计所带来的经济效益提高的体验。因此，企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无。由于他们不了解管理会计也就不能对其引起重视，也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，致使决策的主观性影响了它的科学性，并带有一定的盲目性。(三) 管理会计自身缺陷的影响。我国的管理会计的理论研究仅限于对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著述针对国外的情况研究，而实际上中西

13、方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地， 如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法，进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。在实务上，究其原因主要是管理会计学术界与实务界的脱节。由于缺少学术界的参与，实务人员对管理会计应用的成功经验难以在理论上得到系统的梳理、归纳和总结，从而妨碍其经验进行推广与应用。另一方面，学

14、术界虽然具有理论研究的专长，但由于各种原因未能深入到企业中去了解管理会计应用情况，学术界的调查研究主要以调查问卷为主， 因而开展的管理会计应用研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。三 管理会计在我国的发展思路针对管理会计在我国的应用现状及存在的问题，从企业文化出发可采取以下措施来提高它在我国的发展。(一) 努力营造良好的企业外部环境。现代市场经济从一定意义讲是法制经济， 市场主体的行为要受到法律规范的制约，管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平竞争、高度灵敏的市场经济条件下。所以我们必须加强经济法规建设，出台一些经济方面的法律，并且严格执法，来规范我国的市场行为，以保证

15、管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性和相关性。(二) 在企业内部，努力提高企业决策者与会计人员的素质。企业经营决策对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，有了懂管理的领导及队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计人员，进而提高他们的科学文化水平与业务素质，这才能使管理会计在企业中得到有效地应用与推广。企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更为必要，道理很简单，如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用。因此，培养企业主要领导人的管理会计意识已经成为提高管理会计应用水平的关键。

16、我们今后应该继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，切实抓好会计人员的后续职业教育。(三) 解决管理会计本身的问题。一是开展管理会计的基本理论研究，不断改进管理会计的理论与学科体系，解决管理会计理论上存在的一些问题，制定管理会计准则。我们应结合建立社会主义市场经济体系与现代企业制度的要求，同时吸收相关学科的研究成果，建立形成一个完整的管理会计理论体系。二是改进管理会计技术，增强其可操作性。 管理会计中的许多方法过于复杂，将大量的数学概念应用于管理会计，这是会计的一种进步，但是，过于复杂的话，增大会人员理解问题的难度。所以对于一些重要的但比较复杂的计算分析方法可考

17、虑开发管理会计软件，使管理会计逐步电算化，管理会计采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导决策的需要。(四) 加强管理会计理论基础研究。1 制定管理会计准则。为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的管理会计基本准则。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应 用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构， 针对各地区、各行业的实际情况

18、，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体实施方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。待添加的隐藏文字内容22 开展案例研究。管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实 践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归 纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系；另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析， 以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。管理会计基本理论是对管理会计的本

19、质和规律的认识，是探讨其他理论问题的基础。我们应结合我国国情，加强对基本理论问题的研究，注意吸收其他学科发展的最新成果，对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法， 建立有中国特色的科学的管理会计的理论体系。 (五) 推广会计电算化、网络化。用友、安易、金蜾等财务软件的问世，使会计人员从传统的记账、算账工作中解放出来，有精力对有关信息进行加工处理，为决策服务。同时，由于任何决策都不能单独依赖于某一信息系统，实现会计电算化、网络化，有助于信息的集成，实现企业各信息系统之间的有效交换。从而使各个管理系统形成一个有机的整体。为实现21世纪的网络化、数字化管理提供依据，同时也为

20、管理会计的应用创造了条件。(六) 推广作业成本法的运用。目前管理会计通常在成本性态的基础上采用变动成本法核算产品成本，这是在假定业务量(数量)是唯一引起成本变化的原因而简化了成本计量过程。这在过去人工密集型或生产单一产品的企业里直接人工小时或产品的产量占绝大多数的情况下是适合的。但在新的制造环境下这样的计算会严重扭曲产品成本。这只有在适时生产系统下，当供、产、销各个环节实现“ 零存货”，且对制造费用的核算作根本性的改革，把数量动因扩展到更负复杂的活动量动因，采用作业成本法才行。(七) 加强管理会计的职业化建设。“入世”后，竞争越来越激烈，而在现代社会中，所有的竞争，包括商品竞争、技术竞争、市场

21、竞争等等，归根到底是人的竞争，是知识和智力的竞争。管理会计的方法灵活多样，又没有固定的工作程序可循，其体系缺乏统一性和规范性，这就决定了管理会计的应用水平在很大程度上取决于会计人员素质的高低。在此，我们必须早日建立管理会计向职业化方向发展的目标。通过管理会计职业化建设，为企业培养一批具有广博知识和深人洞察力的“管理顾问” 。这些“ 管理顾问”不仅应熟悉本企业所在行业的特征， 而且要 通晓知识领域其他各方面的知识，并且要有战略的眼光，开阔的思路，能够运筹帷幄，善于抓住机遇，为企业出谋划策，成为企业新型的管理人员。四 总结20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、

22、成本动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分枝，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本法、价值链

23、分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。从目前来看，它拓展了管理会计对象的范围，适应战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势，从而应当树立战略管理会计的观念。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。在新世纪新的经济和管理环境下，我们相信管理会计必将大有

24、作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性。不过，我们可以断言：管理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并卓有成效。然而，要使其达到尽如人意的境界，却需要管理会计人员和其他有关人员共同不懈的努力。参考文献1赵晖管理会计在我国应用的现状及其创新发展J会计之友，2006，( 5 ).2郑石桥，李宇立关于管理会计研究的若干思考J财会月刊，2006，( 5 )3赵莹，陈元东我国管理会计研究方法的选择 态势与发展阻力J财务会计，2005，(1)4乔彦军为什么国有企业在应用管理会计上乏力J会计研究，1997，(4)5刘运国管理会计在珠三角企业管理中的应用及其启示J财务与会计，199 9，(2) 6周传丽提倡“案例研究”，推动管理会计应用J会计研究，1997，(4)7孟焰面向21世纪的中国管理会计J会计研究，1999，(10)8余绪缨， 会计理论与现代管理会计研究，中国财政经济出版社.9李天民， 管理会计研究，立信会计出版社. 10毛付根， 管理会计，江西人民出版社