浅议市场经济体制下降低成本的途径—毕业论文.doc

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1、目 录摘要1关键词1一、 引言1 （一）研究背景1 (二）商品流通企业成本控制现状1二、商品流通企业概述2 （一）商品流通企业概念和特点2 （二）商品流通企业成本构成与成本控制3三、标准成本控制在商品流通企业的应用3 （一）标准成本控制概念及程序3 （二）商品流通企业标准成本控制的应用5四、质量成本控制在商品流通企业的应用6 （一）质量成本控制概述6 （二）商品流通企业质量成本控制应用7五、 商品流通企业其他成本控制措施7 （一）采购环节成本控制7 （二）库存环节成本控制8 （三）运输环节成本控制8六、 结束语8参考文献9市场经济体制下降低成本途径的研究【摘要】当今社会，伴随着市场经济在我国的

2、不断完善和我国对外开放进程的加快，国内市场的竞争日趋激烈，与此同时，通货膨胀率和生产要素要求的报酬率的不断提高，使企业提供商品与服务的成本迅速增长，商品流通企业也面临同样的挑战。本论文将以商品流通企业为例，从标准成本控制、质量成本控制两方面论述商品流通企业在市场经济体制下降低生产成本，实行成本控制的方法。【关键词】市场经济体制；商品流通企业；成本控制；标准成本控制； 一、引言 （一）研究背景商业作为现代经济的重要组成部分，在人类社会早期就已出现在奴隶社 会随着国内市场经济的日趋健全，商品流通行业的竞争激烈程度与日俱增， 大公司之间在全国范围的竞争，小公司在限定区域的竞争，跨国公司虎视眈 眈想分

3、一杯羹。2012年4月18日中国国际汽车物流会议披露，2012年，中 国市场的货物运输总量有望达到125万亿人民币，与此同时，中国的物流成 本占GDP总量的约18，远高于欧美国家。作为商品流通企业营运成本的最 重要组成部分的物流成本的大幅上涨，势必给相关企业的经营带来挑战。在 此背景下企业要想生存成本控制问题不容忽视。 （二）商品流通企业成本控制现状成本控制理论作为管理会计的一个重要组成部分，早已受到商业企业 的重视，标准成本控制和质量成本控制已在实践中得到大量运用。由于我国 现代经济起步较晚，相关的经济理论与实践也在不断摸索进中，成本控制理 论虽已受到企业关注，但真正付诸实践并取得成效的微乎

4、其微，尤其商品流 通企业的成本控制更是凤毛麟角，未取得所有的关注。首先，我国大量的中小流通企业的存在，缺乏先进的成本控制概念知 道，技术水平落后，发展空间小，承受经济波动能力弱。理论界必须深入研 究适合中小流通企业的成本控制理论。其次，成本控制、物流分配和财会等 人才的匮乏，尽管我国高校开设大量相关专业，但是难以批量培养出适合我 国企业需要的相关人才。人才的匮乏导致企业管理的落后，根据相关统计资 料，我国商品流通企业存货储备大约占总资产的20%-40%，流动资产占有成 本高，我国物流企业运输设备空置率居高不下等。最后，信息化普及率低， 基础设施不配套，是制约我国商品流通企业成本控制和利润增长的

5、重要原 因。 二、商品流通企业概述（一）商品流通企业概念和特点 1.商品流通企业概念。商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。商品的流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售、调拨和储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。从商品流通企业盈利方式定义，商品流通企业是指通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。 2.商品流通企业特点。（1）企业经营活动特点。商品流通企业经营的主要内容是商品的购销，将商品由生产部门转移到消费

6、部门，而不从事商品直接生产活动。商业企业直接从生产企业购进商品销售，部分商业企业兼营商品包装与售后服务等于商品销售息息相关的经营活动。（2）利润产生方式特点。从马克思主义政治经济学看，商业资本负责剩余价值的实现，商品流通企业利润来源于产业工人创造的剩余价值，通过对雇佣工人剩余劳动的无偿占有获得。由此，商品流通企业利润实现方式主要是利用购销差价。（3）会计核算特点。商品流通企业会计作为企业财务会计的一个分支，与其他企业会计一样具有反映和监督的职能，但从商业企业的业务活动来看其又具有自己的特色。商品流通企业会计以商品流通业务为中心，对商品资金的筹集、运用和收回进行核算与管理，其核算重点与管理方法显

7、然与其他企业不同。例如，商品流通企业几乎不存在产品成本核算问题，可以不设置“管理费用”科目等。（4）资产、成本与费用构成特点。 根据我国会计准则，企业当期费用主要包括营业成本和期间费用等，商品流通企业的成本主要是存货采购成本和销售费用等。商品资产在企业全部资产中占有较大比例，是企业资产管理的重点。（二）商品流通企业成本构成及成本控制1.商品流通企业成本构成。（1）存货采购成本。商品流通企业从事购销活动，并从中获取利润，首要环节即从生产企业购进商品作为存货，以备销售。采购成本主要包括商品购价和相关税费，以及其他与商品购进有关的合理的必要的支出。（2）运输成本。商品从产地运送至储存地，待销售时由储

8、存地运至销售点或消费者所在点，都涉及商品空间位置的变动，运输活动必将伴随费用的发生。企业选择内部物流需要发生相关人力、物力等企业资源的消耗，企业将物流业务外包给专业物流公司，需要支付服务费用，由此将造成企业资产减少或负债的增加。伴随油价、人力资源价格的上涨，物流成本呈高速增长。中国物流与采购联合会、中国物流信息中心20日公布的最新统计数据显示，2011年1-11月中国社会物流总费用7.1万亿元(人民币，下同)，同比增长18.5%，其中，运输费用4.4万亿元，同比增长15.9%。（3）储存成本。企业为保证销售而购进的存货储备以及未及时销售的存货，均需要进行储存，均需发生相关储存成本，包括仓储管理

9、人员工资福利、仓库折旧和存货损失等。财务管理理论界对储存成本管理研究，产生了经济批量、保险储备、再定货点、ABC分类管理和适时制管理等理论。（4）销售费用。销售费用是商品流通企业重要的成本组成，销售人员的工资福利、广告费、专设销售机构的相关费用支出和相关税费都属于销售费用的范畴。近年来，企业的销售费用总体呈增长趋势，以广告费用为例，艾瑞数据资料显示，2011年第二季度房地产类品牌网络广告投放费用同比增长37.8%。2.商品流通企业成本控制。狭义的成本控制是指对生产阶段产品成本的控制，显然不适合商品流通企业，因为其不从事商品的生产活动，主要从事商品的购销活动。针对商品流通企业的成本控制需要引入广

10、义的成本控制概念，即对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制。具体到商品流通企业主要是对其采购成本、运输储存成本和销售成本的控制。目前较成熟的成本控制方法包括标准成本控制及质量成本控制等，本文主要探究标准成本控制和质量成本控制在商品流通企业的应用。三、标准成本控制在商品流通企业应用 （一）标准成本控制概念及程序1.标准成本控制概念。我国对标准成本控制的定义，是指围绕标准成本的相关指标设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制方法。标准成本控制内容主要包括标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的处理。 标准成本控制是西方管理会计的重要组成

11、部分，西方会计学者对其定义，是以制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。其中，标准成本的制定与成本的事前控制相联系，成本差异分析、确定责任归属、采取措施改进工作则与成本的事中和事后控制相联系。2.标准成本控制程序。(1)标准成本的制定。标准成本，是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生得单位产品成本目标。标准成本包括理想的标准成本、正常的标准成本和现实的标准成本。针对商品流通企业，其提供的产品主要是服务，成本标准制定的方法肯定与生产企业不同。商品流通企业直接材料的标准成本应

12、根据其生产经营特点制定，主要包括采购价格和包装材料的耗费等。直接人工标准成本主要由直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素决定的，主要是销售人员工资福利等。制造费用是指不能对象化直接计入产品成本，需要通过合理的方法将其分配计入产品成本的生产耗费，商品流通企业制造费用标准成本主要包括运输费用以及销售机构相关费用等。（2）成本差异计算分析。成本差异，是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产的一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。成本差异除了可以按照成本项目分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异外，还应该按照其可控性分为可控成本差异和不可控成本差异。可控成本差

13、异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，其是成本控制的重点所在。企业应该计算分析实际成本与标准成本的差异数额和差异率，并且考虑产生这种差异的原因。例如，直接材料差异的原因包括材料市场价格的波动，未能合理利用销售折扣，失去信用优惠，材料质量差及工人不熟练等；直接人工差异产生原因有工资变动、出勤率变化、工人不熟练未能在标准工时内完成工作等；制造费用差异原因包括间接人工工资调整、间接材料质量低劣等。（3）成本差异的处理。成本差异的会计处理。对于超支应该借记有关的差异账户，节约差异则贷记相应账户，相应的生产费用账户则按照标准成本予以登记。记录差异的会计分录通常在实际成本发生并且计算差异的同时予以登记。

14、会计期末可采用直接处理法、递延法和年末一次处理法对本期发生的各类成本差异进行会计处理。责任落实与处理。对于各项成本差异应落实责任，分析归属于采购部门、运输部门和销售部门等的成本差异。工人业务不熟产生的效率差异应该由工人所在部门负责，产品供应不足和供应价格过高等应该由采购部门负责。对于产生有利差异的部门，即实际成本低于标准成本的部门应相应嘉奖，同时调整相关成本标准。对于产生不利差异的部门，即实际成本大于标准成本的部门，应监督改进。（二）商品流通企业标准成本控制的应用1.商品流通企业物流成本及其组成。由于商品流通企业与生产企业在成本项目、标准成本制定以及成本差异产生原因等方面存在较大差别，标准成本

15、控制的运用也具有自己的特色，现将以物流成本为例探究标准成本控制在商品流通企业的运用。物流成本在企业经营成本中占有举足轻重的地位，从采购存货开始，经过储存包装，直至投放到消费市场，物流在创造时间价值和使用价值。物流成本是企业的物流系统为实现商品在空间、时间上的转移而发生的各种耗费的货币表现。因此，成本控制与管理对于物流业尤为重要，而理论与实践都证明了，标准成本法是有效地进行成本控制的重要方法。但是目前该法还局限于制造行业，在此尝试将标准成本法推广至商品流通企业物流成本的控制。物流成本是指由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用，商品流通企业还包括了由于存货供应不足而产生的库存成本。根据物流成本

16、的属性和特点，将其划分为：运输成本、仓储及库存维持成本、物流管理费用。一般地，运输成本占物流成本的40以上，仓储及库存成本占物流成本的20以上，而管理成本占20左右。由此可见，物流企业应重点控制运输成本，同时加强库存成本的管理，不可忽视管理成本的控制。 2.成本标准的制定。(1)运输成本标准的建立。运输工具与方式的不同，直接影响运输成本，以及运输能力。企业可以根据自身的特点以及具体的情况制定相应的、合理的、科学的运输成本标准体系。在现有的、正常的运输条件下，以员工尽最大努力达到的水平作为参考标准。（2）仓储及库存成本标准的建立。仓储及库存成本与储存商品的价值大小、储存量、保管条件及保管时间等有

17、关系。企业根据自身商品的具体情况和以往经营经验制定仓储标准成本。合理确定产品经济批量、再订货点和保险储备，并且据此确定库存成本标准。（3）物流管理费用标准的建立。物流管理费是指进行物流的计划、调整、控制、监督、考核等活动所需用的费用。物流企业可以选择工作量作为物流管理费的数量指标，管理费分配率作为物流管理费的质量指标，因此标准物流管理费用为二者的乘积，从而得出物流管理费用标准。3.成本差异的分析与处理。实际发生的物流成本与标准物流成本之间的差额，分析其产生原因。对于运输成本差异，可能的原因包括油价波动、运输设备空置率变动以及驾驶人员工资变化等；对于仓储成本差异，原因可能是存货损失异常、存货供应

18、短缺和未按照经济批量订货等；对于物流管理费用差异主要是有相关间接成本的变动导致。稽核具体成本差异的原因后，落实相关奖惩措施，鼓励有利差异的保持，加强不利差异的监督管理。成本差异的会计处理应该根据企业自身的特点选择合适的方法，西方应用标准成本法的企业多数采用直接处理法。成本差异的直接处理法，是将本期发生的各种差异视同于销货成本，全部记入当期利润表，由本期收入补偿的一种差异处理方法。企业应将物流成本差异视同销货成本，全部记入当期利润表，作为当期收入的调整项。四、质量成本控制在商品流通企业的应用（一）质量成本控制概述1.质量成本概念与内涵。现代社会所需要的产品结构和服务模式日趋复杂，对产品和服务可靠

19、性要求愈来愈高，由此所产生的质量成本将占到销售额的7%-10%。企业要在激烈的市场竞争中求得生存和发展，必须在质量与成本两个方面取得优势。质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本一般包括两方面内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。预防检验成本是指企业在主观上为确保产品质量主动采取的行动而发生的各种费用，具体包括预防成本和检验成本两部分。损失成本又称缺陷成本，是指由于产品出现各种质量问题各种质量问题给企业造成的各种损失。2.质量成本控制。质量成本控制的目的，是在保证质量的前提下降低成本，提高经济效益，因而寻求最适宜的质量与成

20、本水平。一般情况下产品质量成本的两个方面是相互联系、相互影响的。预防和检验成本越高，产品和服务的合格率越高，从而损失成本越低；预防和检验成本越低，产品和服务合格率越低，从而损失成本越高。最优质量成本既不是在产品质量最高时，也不是在产品质量最低时，而是在保证最适宜质量水平的前提下，使质量成本两项内容之和最低的水平上。当最优质量成本确定以后，就应以此作为质量成本控制的目标。为保证质量成本控制目标的实现，应建立健全质量成本管理的组织体系，以便在质量成本所涉及的采购、仓储运输、财会和销售等部门中，划分职责，归口管理。要坚持预防为主，在质量成本控制中为保证一定的质量水平，应适当的增加预防和检验成本，减少

21、损失成本的发生。（二）商品流通企业质量成本控制应用 1.预防和检验成本。商品流通企业主要从事购销活动，为生产者和消费者提供中介服务，虽然其难以对产品质量在生产阶段进行控制，但是可以通过对供应商的选择来一定程度上保证产品的质量，由此必将发生相应的成本，比如供应商信息的收集成本和供应产品质量检验成本，甚至包括加大监测力度所丧失的供应商提供的优惠。对于企业提供的服务质量的控制，需要发生的相关预防和检验成本包括员工培训费用、产品包装运输费用以及售后服务发生的成本等。2.损失成本。对于商品流通企业损失成本与生产企业有很大的差异，其一般不需直接负担相应的赔偿责任，赔偿由生产企业负责。发生质量问题商业企业可

22、能面临相关行政管理部门的罚款，更为重要的是由此带来的负面影响所造成的损失是巨大的，轻者导致销售下滑，重者会导致企业的倒闭。3.商品流通企业质量成本控制。商品流通企业应首先保证产品与服务的质量，加强预防与检验成本支出，增加对供应商信息的搜集支出，加强产品质量检验，提高员工素质，尽量避免发生重大的质量问题。当质量问题发生时应积极采取应对措施，进行公关活动以使损失成本降到最低。五、商品流通企业其他成本控制措施（一）采购环节成本控制采购环节是商品流通企业经营过程的开始，也是存货采购成本控制的核心环节，统计数据表明，如果在采购环节节约1%，那么企业的总体利润将增加5%-10%。首先要规范采购部门采购规章

23、制度，使采购活动规范化。其次，在公司内部建立采购监督机制，保证商品库存的动态稳定。最后，完善相关信息搜集系统，增强员工说价能力。（二）库存环节成本控制库存环节发生的成本包括仓储费用、商品供应短缺成本以及占有流动资金的机会成本损失。企业应健全存货实时管理系统，获取存货的收发和盘存情况，一方面满足消费者对商品的需求，另一方面减少存货成本过高带来的风险。选择适合企业的经济批量，使综合存货成本实现最低化。对存货进行合理分类，归口管理，落实相关责任。（三）运输环节成本控制商品运输环节在商品运输过程中起着实现商品空间位置转移的功能，由于商品流通企业货物运输量大，因此运输成本在总成本中占有较大比例。企业要重

24、视运输阶段成本的控制，加强对其监督。建立完善信息化系统，通过信息化平台为运输车船提供全面实时的运载信息，从而降低车辆的空置率和无效物流比率，实现企业运输资源的最优配置。六、结束语综上所述，市场经济体制下，为了降低成本，以商品流通企业为例。商品流通企业在生产经营、会计核算和成本控制方面具有自身特色，其成本控制依旧有很大的进步空间，理论与实践日臻成熟的标准成本控制与质量成本控制，可以根据商品流通企业自身的特点加以运用，同时对于企业经营的各个环节实施具有针对性的其他成本控制措施，从而达到控制成本，降低成本的目的，提高商品流通企业的竞争力。【参考文献】1 吴大军,牛彦秀 管理会计M 大连;东北财经大学出版社 20102 吴树青,谷书堂 政治经济学(资本主义部分)M 中国经济出版社 19933 白利燕 浅析商品流通企业的会计核算特色 J 商场现代化 2011,(17)4 冯兆霞 浅析商品流通企业存货的现状与管理J 现代商业 2011,(09)5 朱建新,张沛霞 质量成本控制运用研究J 海峡科学 2009(04)6 丁景东 商品流通企业成本管理的探究J 商业会计 2010(6)7 毕明军 关于我国商品流通企业成本控制研究J 现代商业 2010(11)